Определение объединения бизнеса

      В результате возникает влияние на сумму, признанную в качестве гудвила , в той степени, в которой идентифицируемые активы, обязательства или условные обязательства приобретаемого предприятия не отвечают критериям отдельного признания на дату приобретения. Это связано с тем, что гудвил измеряется как остаточная стоимость объединения бизнеса после признания идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств приобретаемого предприятия.

После первоначального признания покупателю следует измерять гудвил, приобретенный  при объединении бизнеса, по его  стоимости приобретения за вычетом накопленных убытков от обесценения.

Гудвил, приобретенный при объединении  бизнеса, не должен амортизироваться. Вместо этого покупатель должен ежегодно проводить тест на его обесценение  или чаще, если события или изменение  обстоятельств указывают на то, что он может быть обесценен, в соответствии с МСФО  36 «Обесценение активов».

Превышение  доли покупателя в  чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств приобретаемого предприятия  над стоимостью

Если доля покупателя в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств превышает стоимость объединения бизнеса, то покупателю следует:

• пересмотреть определение и измерение идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств приобретаемого предприятия и измерение стоимости этого объединения; и
• немедленно признать в отчете о прибылях и убытках любое оставшееся после данного пересмотра превышение.

Доход может включать один или несколько следующих компонентов:

ошибки  при измерении справедливой стоимости  либо стоимости объединения бизнеса, либо справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств или условных обязательств приобретаемого предприятия. Возможные будущие затраты в  отношении приобретаемого предприятия, которые не были правильно отражены в справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств или условных обязательств приобретаемого предприятия, являются вероятной причиной таких ошибок;

• требование стандарта финансовой отчетности измерять приобретенные идентифицируемые чистые активы по сумме, отличной от справедливой стоимости, но учтенной как будто она является справедливой стоимостью для целей распределения стоимости объединения бизнеса. Например, в руководстве в приложении В по определению справедливой стоимости идентифицируемых активов и обязательств приобретаемого предприятия требуется, чтобы сумма, отнесенная на налоговые активы и обязательства, была недисконтированной;
• приобретение по сниженной цене.

      Объединение бизнеса, осуществляемое поэтапно

      Объединение бизнеса может включать более  одной операции обмена, например, когда  это достигается поэтапно путем  последовательных приобретений акций. Если это так, то каждая операция обмена должна учитываться покупателем  отдельно, с использованием информации по стоимости операции и справедливой стоимости на дату каждой операции обмена для того, чтобы определить величину гудвила, связанного с такой операцией. Это приводит к последовательному сравнению стоимости приобретения отдельных инвестиций с долей покупателя в справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств приобретаемого предприятия на каждом этапе.

Когда объединение бизнеса включает более  одной операции обмена, то справедливая стоимость идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств приобретаемого предприятия может различаться на дату каждой операции обмена. Поскольку:

-   идентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства приобретаемого предприятия условно пересчитывают до их справедливой стоимости на дату каждой операции обмена для того, чтобы определить величину гудвила, связанного с такой операцией; и

-  идентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства приобретаемого предприятия должны быть затем признаны покупателем по их справедливой стоимости на дату приобретения;

любая корректировка такой справедливой стоимости, которая относится к  ранее имевшимся у покупателя долям, является переоценкой и должна учитываться как таковая. Но так  как эта переоценка возникает при первоначальном признании покупателем идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств приобретаемого предприятия, это не значит, что покупатель решил применять учетную политику по переоценке данных статей после первоначального признания в соответствии, например, с МСФО  16 «Основные средства».

      Прежде  чем быть классифицированной в качестве объединения бизнеса, операция может  квалифицироваться как инвестиция в ассоциированное предприятие  и учитываться по методу долевого участия в соответствии с МСФО  28 «Учет инвестиций в ассоциированные предприятия». В таком случае справедливая стоимость идентифицируемых чистых активов объекта инвестиций на дату каждой более ранней операции обмена будет уже определена при применении метода долевого участия к данной инвестиции.

       Первоначальный учет, определенный условно

Первоначальный  учет объединения бизнеса включает идентификацию и определение  справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств приобретаемого предприятия и стоимости объединения бизнеса.

Если  первоначальной учет объединения бизнеса  может быть определен только условно  к концу периода, в котором объединение было осуществлено, потому что или справедливая стоимость идентифицируемых активов, обязательств или условных обязательств приобретаемого предприятия или стоимость объединения бизнеса могут быть определены только условно, то покупатель должен учитывать данное объединение с использованием этих условных значений. Покупателю следует признать любые корректировки к этим условным значениям в результате завершения первоначального учета:

-   в течение двенадцати месяцев с даты приобретения; и

-   начиная с даты приобретения. Поэтому:

-  балансовая стоимость идентифицируемого актива, обязательства или условного обязательства, которая признана или скорректирована в результате завершения первоначального учета, должна быть рассчитана так, как если бы их справедливая стоимость на дату приобретения была признана с этой даты;

-  гудвилл или доход, признанный в соответствии с пунктом 56, должны быть скорректированы с даты приобретения на сумму, равную корректировке справедливой стоимости на дату приобретения признаваемого или корректируемого идентифицируемого актива, обязательства или условного обязательства;

-   сравнительная информация, представленная за периоды до завершения первоначального учета объединения, должна быть представлена, как если бы первоначальный учет был уже завершен на дату приобретения. Это также относится к любой дополнительной амортизации основных средств, нематериальных активов или к значению прочих прибылей или убытков, признанных в результате завершения первоначального учета.

    Корректировки после завершения первоначального учета

      Корректировки первоначального учета объединения бизнеса после завершения первоначального учета следует признавать только для корректировки ошибок в соответствии с МСФО (IAS) 8 « Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки». Корректировки первоначального учета объединения бизнеса после завершения первоначального учета не следует признавать для изменений в расчетных оценках. В соответствии с МСФО 8 эффект изменений в расчетных оценках следует признавать в текущем и будущих периодах.

      В МСФО  8 требуется, чтобы предприятие учитывало исправление ошибки ретроспективно и представляло финансовую отчетность, как если бы ошибки никогда не было, пересчитывая сравнительную информацию за период (периоды), в котором произошла ошибка. Поэтому балансовая стоимость идентифицируемого актива, обязательства или условного обязательства приобретаемого предприятия, которую признают или корректируют в результате исправления ошибки, должна рассчитываться так, как если бы их справедливая стоимость или скорректированная справедливая стоимость на дату приобретения была признана с этой даты. Гудвил или любой доход, признанный в предыдущем периоде в соответствии с пунктом 56, должны быть скорректированы ретроспективно на сумму, равную справедливой стоимости на дату приобретения (или корректировке справедливой стоимости на дату приобретения) признаваемого (или корректируемого) идентифицируемого актива, обязательства или условного обязательства.

Признание отложенных налоговых  активов после  завершения первоначального  учета

Если  потенциальная выгода от переноса на будущие периоды налогового убытка по налогу на прибыль или от прочих отложенных налоговых активов приобретаемого предприятия не отвечает критериям отдельного признания пункта 37 на момент первоначального учета объединения бизнеса, а реализуется впоследствии, то покупатель должен признавать эту выгоду в качестве дохода в соответствии с МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль». Кроме того, покупатель должен:

(a) уменьшить балансовую стоимость гудвила до суммы, которая была бы признана, если бы отложенный налоговый актив был признан в качестве идентифицируемого актива с даты приобретения; и

(b) признать уменьшение балансовой стоимости гудвила как расход.

Однако  эта процедура не должна приводить  к созданию превышения, описанного в пункте 56, и не должна увеличивать сумму дохода, признанного ранее в соответствии с пунктом 56.  
 
 

     РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ

Покупатель  должен раскрывать информацию, позволяющую пользователям его финансовой отчетности оценить характер и финансовые последствия объединений бизнеса, которые осуществлены:

-  в течение периода;

-  после отчетной даты, но до утверждения финансовой отчетности к выпуску.

      Для осуществления принципа, содержащегося в пункте 66(а), покупатель должен раскрывать следующую информацию для каждого объединения бизнеса, произошедшего в течение периода:

-   названия и описание объединяющихся предприятий или видов коммерческой деятельности;

-   дату приобретения;

-   процент приобретенных голосующих долевых инструментов;

-  стоимость объединения и описание ее компонентов, включая любые затраты, непосредственно связанные с объединением. Когда долевые инструменты выпускаются или они подлежат выпуску как часть стоимости приобретения, то также должна раскрываться следующая информация:

-   количество выпущенных или подлежащих выпуску долевых инструментов; и

-  справедливая стоимость этих инструментов и база ее определения. Если на дату обмена не существует объявленной цены для инструментов, то должна раскрываться информации о существенных допущениях, использованных для определения справедливой стоимости. Если объявленная цена существует на дату обмена, но не была использована в качестве основания для определения стоимости объединения, то данный факт должен быть раскрыт, а также причины, по которым объявленная цена не была использована; метод и существенные допущения, использованные для установления стоимости долевых инструментов; и агрегированная величина разницы между установленной для долевых инструментов стоимостью и объявленной ценой долевых инструментов;

-  подробная информация о любых операциях, которые по решению предприятия должны выбыть в результате объединения;

-  суммы, признанные на дату приобретения для каждого класса активов, обязательств и условных обязательств приобретаемого предприятия, и (за исключением случаев, когда это практически невозможно) балансовую стоимость каждого из этих классов, определенную в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (IFRS) непосредственно перед объединением. Если такое раскрытие практически невозможно, данный факт должен быть раскрыт вместе с разъяснением причины.

-  сумму любого превышения, признанную в отчете о прибылях и убытках и статью отчета о прибылях и убытках, в которой признано данное превышение;

-  описание факторов, способствующих формированию стоимости, приводящей к признанию гудвила: описание каждого нематериального актива, который не был признан отдельно от гудвила, и объяснение, почему справедливая стоимость нематериального актива не может быть надежно измерена, или описание природы превышения, признанного в отчете о прибылях или убытках в соответствии с пунктом 56;