Определение объединения бизнеса

Стоимость объединения бизнеса включает обязательства, возникшие или принятые покупателем в обмен на контроль над приобретаемым предприятием. Будущие убытки или другие затраты, которые, как ожидается, будут понесены в результате объединения, не являются возникшими или принятыми покупателем обязательствами в обмен на контроль над приобретаемым предприятием и, следовательно, не включаются в стоимость объединения.

Стоимость объединения бизнеса включает любые  затраты, непосредственно связанные с объединением, такие, как по оплате услуг специалистов: бухгалтеров, юристов, оценщиков и других консультантов, помогающих осуществлять объединение. Общие административные затраты, включая затраты на содержание подразделения, занимающегося приобретениями, и прочие затраты, которые не могут быть отнесены непосредственно на конкретное объединение, отраженное в учете, не включаются в стоимость объединения: они признаются в качестве расхода в момент возникновения.

Затраты на размещение и выпуск финансовых обязательств составляют неотъемлемую часть операции по выпуску обязательств, а не затрат, непосредственно связанных с объединением бизнеса, даже если обязательства выпускают для осуществления этого объединения. Следовательно, предприятия не должны включать такие затраты в стоимость объединения бизнеса. В соответствии с МСФО  39 такие затраты должны быть учтены при первоначальном измерении обязательства.

Аналогичным образом затраты на выпуск долевых  инструментов составляют неотъемлемую часть операции по выпуску долевых  инструментов, а не затрат, непосредственно связанных с объединением, даже если долевые инструменты выпускают для осуществления объединения бизнеса. Следовательно, предприятия не должны включать такие затраты в стоимость объединения бизнеса. В соответствии с МСФО  32 «Финансовые инструменты: представление информации» такие затраты уменьшают поступления от выпуска долевых инструментов.

        Корректировки стоимости объединения бизнеса, зависящие от будущих событий

      Если  договор об объединении бизнеса  предусматривает корректировку  стоимости объединения, зависящую от будущих событий, то сумма корректировки должна включаться покупателем в стоимость этого объединения на дату приобретения, если корректировка вероятна и ее величина может быть надежно измерена.

      Договор об объединении бизнеса может предусматривать корректировки стоимости объединения, зависящую от одного или нескольких будущих событий. Корректировки могут зависеть, например, от сохранения или достижения в будущих периодах установленного уровня прибыли, или сохранения уровня рыночной цены выпущенных инструментов. Оценить величину такой корректировки на дату первоначального учета объединения без снижения надежности информации обычно возможно, даже, несмотря на существование некоторой неопределенности. Если будущие события не происходят или расчетная оценка нуждается в пересмотре, то стоимость объединения бизнеса должна быть соответственно скорректирована.

Однако  когда договор об объединении  бизнеса предусматривает такую  корректировку, ее сумма не включается в стоимость этого объединение на дату первоначального учета объединения, если корректировка не представляется вероятной или не может быть надежно измерена. Если такая корректировка в последующем становится вероятной и может быть надежно измерена, то дополнительное возмещение будет рассматриваться как корректировка стоимости данного объединения.

В некоторых  обстоятельствах покупатель может  быть должен произвести дополнительный платеж продавцу в качестве компенсации  за снижение стоимости переданных активов, выпущенных долевых инструментов или возникших или принятых покупателем обязательств в обмен на контроль над приобретаемым предприятием. Это происходит, например, когда покупатель гарантирует рыночную цену долевых или долговых инструментов, выпущенных как часть стоимости объединения бизнеса, и от него требуется выпустить дополнительные долевые или долговые инструменты для восстановления первоначально определенной стоимости. В таких случаях стоимость объединения бизнеса не увеличивается. В случае долевых инструментов справедливая стоимость дополнительного платежа компенсируется за счет соответствующего уменьшения стоимости, отнесенной к первоначально выпущенным инструментам. В случае долговых инструментов дополнительный платеж рассматривается как сокращение премии или увеличение дисконта при первоначальной эмиссии.

             Распределение стоимости объединения бизнеса между приобретенными активами и принятыми обязательствами и условными обязательства

Покупателю следует на дату приобретения распределить стоимость объединения бизнеса путем признания идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств приобретаемого предприятия, удовлетворяющих критериям признания в пункте 37, по их справедливой стоимости на эту дату, за исключением долгосрочных активов (или выбывающих групп), которые классифицируются как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность» и должны признаваться по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу. Покупатель должен отдельно признавать идентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства приобретаемого предприятия на дату приобретения, только если они отвечают на эту дату следующим критериям:

• в случае, если актив не является нематериальным активом, является вероятным получение покупателем связанных с активом будущих экономических выгод, и справедливая стоимость актива может быть надежно измерена;
• если обязательство не является условным обязательством, является вероятным выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды, для урегулирования обязательства, и его справедливая стоимость может быть надежно измерена;
• для нематериального актива или условного обязательства - их справедливая стоимость может быть надежно измерена.

  Отчет о прибылях и убытках покупателя после даты приобретения должен содержать прибыли и убытки приобретаемого предприятия путем включения доходов и расходов приобретаемого предприятия, исходя из стоимости объединения бизнеса для покупателя. Например, амортизационные расходы, включенные после даты приобретения в отчет о прибылях и убытках покупателя и относящиеся к амортизируемым активам приобретаемого предприятия, должны основываться на справедливой стоимости таких амортизируемых активов на дату приобретения, то есть на их стоимости для покупателя.

      Применять метод приобретения начинают с даты приобретения, которая является датой, на которую покупатель фактически получает контроль над приобретаемым предприятием. Нет необходимости в закрытии или завершении операции в соответствии с законом до того, как покупатель получит контроль, так как контроль – это право определять финансовую и операционную политику предприятия или коммерческой деятельности, для того чтобы получать выгоды от ее деятельности. Все уместные факты и обстоятельства, сопутствующие объединению бизнеса, должны приниматься во внимание при оценке того, когда покупатель получил контроль.

Так как  покупатель признает идентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства приобретаемого предприятия, отвечающие критериям признания в пункте 37 по их справедливой стоимости на дату приобретения, то доля меньшинства в приобретаемом предприятии устанавливается пропорционально доле меньшинства в чистой справедливой стоимости этих активов.

       Идентифицируемые активы и обязательства приобретаемого предприятия

      Покупатель признает отдельно при распределении стоимости объединения только идентифицируемые активы, обязательства и условные обязательства приобретаемого предприятия, существовавшие на дату приобретения . Следовательно:

• покупатель должен признавать обязательства по прекращению или сокращению деятельности приобретаемого предприятия при распределении стоимости объединения только когда приобретаемое предприятие имеет на дату приобретения существующее обязательство по реструктуризации, признанное в соответствии с МСФО  37 «Оценочные резервы, условные обязательства и условные активы»;
• покупатель при распределении затрат на объединение бизнеса не должен признавать обязательства по будущим убыткам или прочим расходам, которые, как ожидается, будут понесены в результате этого объединения.

Платеж, который требуется произвести предприятию  по договору, например, своим работникам или поставщикам, в случае, если предприятие  приобретается при объединении  бизнеса, является существующим обязательством предприятия, которое рассматривается как условное обязательство, пока не станет вероятно, что объединение бизнеса состоится. Договорное обязательство признается в качестве обязательства этого предприятия в соответствии с МСФО  37, если факт объединения бизнеса становится вероятным и данное обязательство может быть надежно измерено. Следовательно, когда осуществляется объединение бизнеса, то такое обязательство приобретаемого предприятия признается покупателем при распределении стоимости объединения.

Однако  план реструктуризации приобретаемого предприятия, исполнение которого зависит от данного приобретения при объединении бизнеса, не является существующим обязательством приобретаемого предприятия непосредственно перед объединением бизнеса. Он также не является условным обязательством приобретаемого предприятия непосредственно перед объединением, потому что не является возможным обязательством, возникающим из прошлого события, наличие которого будет подтверждено только наступлением или ненаступлением одного или нескольких будущих событий, возникновение которых неопределенно и которые не находятся полностью под контролем приобретаемого предприятия. Следовательно, покупатель не должен признавать обязательство по такому плану реструктуризации как часть распределения стоимости объединения.

Идентифицируемые активы и обязательства, которые признаются в соответствии с пунктом 36, включают все приобретенные покупателем активы и принятые им обязательства приобретаемого предприятия, включая все его финансовые активы и финансовые обязательства. Они могут также включать активы и обязательства, не признанные ранее в финансовой отчетности приобретаемого предприятия, например, потому что они не отвечали требованиям для признания до приобретения. Например, налоговая льгота, возникающая от налогового убытка приобретаемого предприятия, которая не была признана приобретаемым предприятием до объединения бизнеса, отвечает требованиям признания в качестве идентифицируемого актива в соответствии с пунктом 36, если вероятно, что покупатель будет иметь будущую налогооблагаемую прибыль, относительно которой может быть принята непризнанная налоговая льгота.

        Нематериальные активы приобретаемого предприятия

Покупатель отдельно признает нематериальный актив приобретаемого предприятия на дату приобретения, только если он отвечает определению нематериального актива МСФО  38 «Нематериальные активы» и его справедливая стоимость может быть надежно измерена. Это значит, что покупатель признает в качестве актива отдельно от гудвила незавершенный проект исследований и разработок приобретаемого предприятия, если данный проект отвечает определению нематериального актива, и его справедливая стоимость может быть надежно измерена. В МСФО  38 содержится руководство по определению того, может ли быть надежно измерена справедливая стоимость нематериального актива, приобретенного при объединении бизнеса.

Немонетарный  актив, не имеющий физической формы, должен быть идентифицируемым, чтобы  отвечать определению нематериального  актива. В соответствии с МСФО  38 актив отвечает критерию идентифицируемости при определении нематериального актива, только если он:

• является отделимым, то есть его можно отделить или выделить из предприятия и продать, передать, лицензировать, сдать в аренду или обменять, отдельно или вместе с соответствующими договором, активом или обязательством; или
• является результатом договорных или других юридических прав, независимо от того, можно ли эти права передавать или отделять от предприятия или от других прав и обязательств.

   Условные обязательства приобретаемого предприятия

Покупатель признает отдельно условное обязательство приобретаемого предприятия при распределении стоимости объединения бизнеса, только если его справедливая стоимость может быть надежно измерена. Если его справедливая стоимость не может быть надежно измерена:

-  то его наличие отражается в сумме признанного гудвила или учтенной 56 разницы;

-   покупатель должен раскрыть информацию об этом условном обязательстве в соответствии с МСФО 37.

      После первоначального признания покупатель должен измерить условные обязательства, признанные отдельно по наибольшей из:

-   суммы, которая была бы признана в соответствии с МСФО  37; и

-  суммы, первоначально признанной за вычетом, когда это уместно, накопленной амортизации, признанной в соответствии с МСФО 18 «Выручка».

            Гудвилл

Покупателю  следует на дату приобретения:

• признать гудвилл , приобретенный при объединении бизнеса, в качестве актива; и
• первоначально измерять этот гудвил по его стоимости приобретения, являющейся превышением стоимости объединения бизнеса над долей покупателя в чистой справедливой стоимости идентифицируемых активов, обязательств и условных обязательств, признанных в соответствии с пунктом 36.

Гудвил, приобретенный при объединении  бизнеса, представляет собой платеж, произведенный покупателем в ожидании будущих экономических выгод от активов, которые не поддаются индивидуальной идентификации и отдельному признанию.