Внутрифирменный аудит

Внутренний аудитор выполняет следующие функции: проверка систем контроля в целях выработки политики ком­пании в рамках законодательства; оценка экономичности и эффективности операций компании; проверка уровней достижений программных целей; подтверждение точности информации, используемой руко­водством при принятии решений.

Ответственность за выполнение своих обязанностей аудитор несет только перед собственниками и (или) руководством пред­приятия.

Задачи внутреннего аудита определяются руководством исхо­дя из потребностей управления как подразделениями предприя­тия, так и предприятием в целом.

Внутренний аудит решает следующие задачи:

1) контроль за состоянием активов и недопущение убытков;

2) подтверждение выполнения внутрисистемных контрольных процедур;

3) анализ эффективности функционирования системы внут­реннего контроля и обработки информации;

4) оценка качества информации, выдаваемой управленческой информационной системой.

Таким образом, в рамках внутреннего аудита осуществляется детальный контроль за сохранностью активов, но и контроль  за политикой и качеством менеджмента.

Несмотря на кажущиеся различия, внутренний и внешний аудиты многом дополняют друг друга. Многие функции внутренних аудиторов могут быть выполнены приглашенными независимыми аудиторами; при решении многих задач внутренние и внешние аудиторы могут использовать одинаковые методы — разница заключается лишь в степени точности и детальности применения этих методов.

Одним из важнейших направлений деятельности внутреннего аудита становится аудит информационных систем (информационных технологий).
Внутренний аудит может многое, но не является универсальным решением всех проблем компании. Например, внутренний аудит:

                 не может ликвидировать или идентифицировать все случаи человеческих ошибок или злоупотреблений, но может минимизировать их вероятность и увеличить вероятность их скорого обнаружения посредством аудита систем/процедур;

                 не может аудировать каждый бизнес-процесс каждый год, но может оптимизировать выбор проверяемых областей/подразделений на основе проведения предварительного риск-анализа;

                 не должен разрабатывать процедуры для подразделений/отделов компании, поскольку это отрицательно влияет на независимость внутреннего аудита, но может анализировать процедуры, разработанные другими подразделениями/отделами, на предмет их эффективности в рамках системы внутреннего контроля компании.

Во многих случаях исполнительное руководство склонно рассматривать внутренний аудит как ресурс, решающий управленческие задачи по построению системы контроля. Это не может не вызывать опасений по поводу объективности внутреннего аудита, поскольку в этом случае внутренним аудиторам предстоит фактически оценивать то, что они сами разрабатывают и внедряют. Подчеркнем еще раз, что построение системы внутреннего контроля не входит в задачу внутреннего аудита, являясь непосредственной задачей менеджмента. Внутренний аудит может оказывать консультационную поддержку на этапе разработки систем/процедур и этим приносить неоценимую пользу компании, но не должен нести ответственность за создание и поддержание системы контроля.

Сегодня происходит трансформация внутреннего аудита в инструмент оценки рисков, наблюдается смещение акцентов от оценки отдельных операций к оценке рисков в деятельности организации в целом.

Итак, целью внутреннего аудита является помощь органам управления организации в осуществлении эффективного контроля над различными звеньями (элементами) системы внутреннего контроля. Под главной задачей внутренних аудиторов следует понимать обеспечение удовлетворения потребностей органов управления в части предоставления контрольной информации по различным интересующим их вопросам. Под общей же функцией внутренних аудиторов следует понимать:

а) оценку адекватности систем контроля — осуществление проверок звеньев управления (контроля), предоставление обоснованных предложений по устранению выявленных недостатков и рекомендаций по повышению эффективности управления;

б) оценку эффективности деятельности — осуществление экспертных оценок различных сторон функционирования организации и предоставление обоснованных предложений по их совершенствованию. Деятельность внутренних аудиторов для органов управления организацией имеет информационное и консультационное значение.

3. Формирование системы внутреннего аудита в компании

3.1. Этапы проведения внутреннего аудита

Можно отметить следующие этапы внутрифирменного аудита:

1)                Анализ системы учета и формирования управленческой отчетности;

2)                Аудит управленческой отчетности;

3)                Недостатки и существующие узкие места учета;

4)                Оптимизация системы учета и отчетности.

Результатом работы является заключение аудитора по результатам проверки системы учета и отчетности компании, а так же рекомендации по устранению выявленных недочетов.

Анализ системы учета состоит из следующих этапов: 

                 Оценка системы внутреннего контроля в части достоверности информации, сохранности активов, эффективности деятельности отдельных операционных и структурных подразделений; 

                 Оценка эффективности и анализ системы управления рисками, определение методов снижения рисков;

                 Оценка соответствия системы корпоративного управления компании принципам корпоративного управления.

Анализ формирования управленческой отчетности проводится на предмет:

                 Соответствия отчетности (показателей) реализации финансово-экономических целей компании;

                 Возможности получения данных в соответствующих разрезах на базе существующих структур бюджетирования;

                 Оптимальности бизнес-процесса по формированию и предоставлению данных управленческой отчетности.

Аудит управленческой отчетности предполагает:

                 Оценку состава управленческой отчетности и разрезов получения информации;

                 Оценку оптимальности регламента составления управленческой отчетности;

                 Оценка состава отчетности для проведения анализа различного вида (структурного, факторного и т.д.)

Недостатки и существующие узкие места учета

Основная проблема, с которыми сталкиваются компании - это пренебрежение методологическими принципами МСФО при построении системы управленческого учета. Одной из наиболее распространенных проблем является также учет результатов от «теневых» операций. Это учет выручки от операций, не отражаемых в официальной отчетности. В большинстве случаев суммы этой выручки, полностью или частично, не подтверждаются первичными документами. Соответственно при проведении аудита такой отчетности аудиторы не могут подтвердить суммы этой выручки в финансовой отчетности.

Недочеты и проблемы могут возникнуть на любой стадии реализации учетной политики компании. Опытные консультанты компании «Менеджмент Апгрейд» помогут идентифицировать проблему и предложат оптимальный вариант ее устранения. 

Оптимизация системы учета и отчетности

     Целью работы наших консультантов по оптимизации учета и управленческой отчетности станет: выявление причин расхождений в получаемой «снизу» финансовой и управленческой информации, определение ее качества.

  Основные этапы выполняемой работы: 

                 Описание существующих бизнес-процессов и системы управленческого учета; 

                 Разработка методов консолидации управленческой отчетности; 

                 Формирование управленческой отчетности на этапе закупок; 

                 Формирование управленческой отчетности на этапе производства.

     Результаты работы будут представлены в виде: рекомендаций по устранению причин расхождения в управленческих данных «снизу»;  разработки программы по устранению данных недостатков; рекомендаций по оптимизации системы управленческой информации на этапах закупок, производства и реализации.

В любом случае организация эффективно функционирующей системы внутреннего аудита в коммерческой фирме — это сложный многоступенчатый процесс, включающий следующие этапы:

1.                  Критический анализ и сопоставление определенных для прежних условий хозяйствования целей функционирования организации, принятого ранее курса действий, стратегии и тактики с видами деятельности, размерами, оргструктурой, а также с ее возможностями.

2.                  Разработка и документальное закрепление новой (соответствующей изменившимся условиям хозяйствования) деловой концепции организации (что собой представляет организация, каковы ее цели, что она может, в какой области имеет конкурентные преимущества, каково желаемое место на рынке), а также комплекса мероприятий, способного привести эту деловую концепцию к развитию и совершенствованию организации, успешной реализации ее целей, укреплению ее позиций на рынке.

Такими документами должны быть положения о финансовой, производственно-технологической, инновационной, снабженческой, сбытовой, инвестиционной, учетной и кадровой политике. Данные положения должны разрабатываться на основе глубокого анализа (с проведением необходимых расчетов) каждого элемента политики и выбора из имеющихся альтернатив наиболее приемлемых для данной организации. Документальное закрепление политики организации в различных сферах ее финансово-хозяйственной деятельности позволит осуществлять предварительный, текущий и последующий контроль всех аспектов ее функционирования, отраженных в соответствующих пунктах (элементах) политики.

3.                  Анализ эффективности существующей структуры управления, ее корректировка. Необходимо разработать положение об организационной структуре, в котором должны быть описаны все организационные звенья с указанием административной, функциональной, методической подчиненности, направления их деятельности, функции, которые они выполняют, установлен регламент их взаимоотношений, права и ответственность, показано распределение видов продуктов, ресурсов, функций управления по этим звеньям. То же самое относится и к положениям о различных структурных подразделениях (отделах, бюро, группах и т.д.), к планам организации труда их работников. Необходимо разработать (уточнить) план документации и документооборота, штатное расписание, должностные инструкции с указанием прав, обязанностей и ответственности каждой структурной единицы. Без такого строгого подхода невозможно осуществлять четкую координацию функционирования всех звеньев внутреннего контроля.

4.                  Разработка формальных типовых процедур контроля конкретных финансовых и хозяйственных операций. Это позволит упорядочить взаимоотношения работников по поводу контроля финансово-хозяйственной деятельности, эффективно управлять ресурсами, оценивать уровень достоверности (качества) информации для принятия управленческих решений.

5.                  Организация отдела внутреннего аудита (аудиторского комитета).

Практическая польза от создания отдела внутреннего аудита для каждой отдельно взятой организации различна.

Наиболее общие аспекты целесообразности создания отдела внутреннего аудита в российских организациях заключаются в следующем:

                 во-первых, это позволит совету директоров или исполнительному органу наладить эффективный контроль за автономными подразделениями организации;

                 во-вторых, проводимые внутренними аудиторами целевые контрольные проверки и анализ выявляют резервы производства и наиболее перспективные направления развития;

                 в-третьих, внутренние аудиторы наряду с контролем часто выполняют и консультативные функции в отношении должностных лиц финансово-экономических, бухгалтерских и иных служб в головной организации, ее филиалах и дочерних компаниях.

В общих чертах организацию отдела внутреннего аудита можно рекомендовать проводить по следующим основным этапам:

1) выявление и четкое определение круга вопросов, для решения которых формируется отдел внутреннего аудита, построение системы целей создания отдела в соответствии с политикой предприятия;

2) определение основных функций, необходимых для достижения поставленных целей;

3) объединение однотипных функций в группы и формирование на их основе структурных единиц (звеньев) отдела, специализированных на выполнении этих функций;

4) разработка схем взаимоотношений, определение обязанностей, прав и ответственности для каждой структурной единицы, документальное закрепление всего этого в должностных инструкциях и положениях о бюро (группе, секторе) отдела внутреннего аудита;

5) соединение вышеуказанных структурных единиц в единое целое — отдел внутреннего аудита, определение его оргстатуса и, в соответствии с установленным набором целей, задач и функций структурных единиц, разработка и документальное закрепление Положения об отделе внутреннего аудита;

6) интеграция отдела внутреннего аудита с другими звеньями структуры управления предприятием;

7) разработка внутрифирменных стандартов внутреннего аудита и Кодекса этики.