Учет анализ и аудит готовой продукции

 

Схема записей на счете 90 "Продажи" представлена на рис.2.2.

Д-т	К-т
2. 250000 3. 80000 4. 50000 5. – 30000 6. 75 000	1. 450 000
Итого 425 000	Итого 450 000

Рис.2.2. Схема записей на счете 90 "Продажи"

Цифровые данные по счету 90 "Продажи" показывают, что от продажи продукции  получена прибыль 25 000 руб. (450 000 - 425 000), которая в бухгалтерском учете  отражается записью:

Д-т сч.90 «Продажи» К-т сч.99 «Прибыли и убытки» - 25000 руб.

В результате этой записи оборот по дебету и кредиту счета 90 "Продажи" составил 450 000 руб.

Все записи по счетам 43, 62, 90 и 99 производятся регистре синтетического учета продаж готовой продукции, которым является журнал – ордер № 11. В конце каждого месяца обороты по указанным счетам переносятся из журнала – ордера № 11 в Книгу «Журнал – Главная».

3. Недостатки учета выпуска и продаж готовой продукции

Порядок учета готовой продукции ООО «Пласт» соответствует порядку, закрепленному в учетной политике, которая, в свою очередь, соответствует положениям действующих нормативных документов. Данные бухгалтерской отчетности соответствуют данным, разнесенным в учетных регистрах предприятия (журналах-ордерах и накопительных ведомостях) и подтверждены данными инвентаризации.

Все бухгалтерские проводки по отражению  выпуска и продажи готовой продукции делаются верно, вся выпущенная продукция своевременно и в полном объеме оприходована на склад или отпущена покупателям из производства. Соответственно вся отпущенная продукция своевременно и в полном объеме отражена в бухгалтерском учета как проданная.

Однако в учете выпуска готовой  продукции на ООО «Пласт» имеют место некоторые недостатки:

1. В оформлении первичных учетных документов по выпуску готовой продукции имеют место некоторые недочеты по заполнению дополнительных реквизитов первичных документов, например, в приходном ордере по ф. М-4 без номера от 15 января 2005 года не заполнено наименование организации и нет расшифровки подписи лица, сдавшего продукцию на склад.

2. По некоторым видам продукции в карточках складского учета не выведен остаток готовой продукции на конец периода.

3. По ряду договоров, заключенных  с покупателями, истек срок их  действия, а дополнительные соглашения  не заключены. Данный факт является существенным упущением бухгалтерских работников и работников отдела продаж. Смягчающим обстоятельством служит тот факт, что контрагенты по данным договорам являются постоянными клиентами ООО «Пласт».

4. Но самым существенным недостатком работы бухгалтерской службы ООО «Пласт» является отсутствие системы внутреннего контроля по учету выпуска продукции.

4. Совершенствование учета выпуска готовой продукции: разработка программы контроля учета готовой продукции

Для осуществления внутреннего  контроля на анализируемом предприятии можно порекомендовать создание программы внутрихозяйственного контроля учета выпуска и продаж готовой продукции. Разработкой такой программы должен заниматься создаваемый на предприятии контрольно-ревизионный отдел.

Контрольно-ревизионный отдел предприятие вправе создать на основании распоряжения директора предприятия для системы контроля за установленным порядком ведения бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы внутреннего контроля..

Контрольно-ревизионный отдел представляет собой важную функцию управления, которая охватывает учет, финансовый анализ и контроль, сравнение и оценку фактически достигнутого результата с поставленными целями и задачами предприятия. Контрольно-ревизионный отдел должен систематически контролировать деятельность всех объектов управления, выявляет причины отступления от стандартов, отклонение от целей поставленных перед конкретным объектом, что способствует оперативному устранений выявленных нарушений. Организация контрольно-ревизионного отдела как функции управления предприятием подразумевает строгую регламентацию своей деятельности, определение прав, обязанностей и ответственности специалистов, квалификационные требования, взаимоотношений с подразделениями и персоналом предприятия.

Состав данного отдела может состоять из:

начальника контрольно-ревизионного отдела;

контролера-ревизора;

ревизора.

В задачи контрольно-ревизионного отдела должно входить создание системы  внутреннего контроля, необходимой  для осуществления компетенции, прав и ответственности органов управления и должностных лиц, а также четкой системы экономической ответственности должностных лиц и специалистов предприятия.

На внутренних контролеров могут  возлагаться и функции управленческого аудита, целью которого является изучение деловых операций для выработки рекомендаций по эффективному использованию ресурсов, оптимальному достижению конечного результата. Управленческий учет должен помогать руководителям в выполнении их функций, формулировании правильной политики предприятия.

Желательно, чтобы контрольно-ревизионный  отдел ООО «Пласт» был независим от руководителей подразделения, с целью сохранения его объективности. Подчиняться данная служба должна непосредственно директору ООО «Пласт». Комплектование службы следует производить за счет высококвалифицированных и заслуживших доверие специалистов, знающих специфику предприятия, его организационную структуру, круг вопросов, который подлежит проверке, законодательные и нормативные акты, умеющие владеть техникой и методикой проведения проверок.

Работа службы контрольно-ревизионного отдела на предприятии должен организовываться в соответствии с индивидуальными и календарными планами работ, которые должны быть утверждены руководителем предприятия. По окончании любого вида работ контрольно-ревизионный отдел должен представлять руководителю ООО «Пласт» отчет, позволяющий привлечь внимание руководителя к выявленным или возможным нарушениям. Работа контрольно-ревизионного отдела должна считается выполненной тогда, когда вопросы, поставленные в отчетах контрольно-ревизионного отдела, рассмотрены руководителем предприятия и когда издано официальное распоряжение о принятии (непринятии) рекомендаций контрольно-ревизионного отдела.

Цель непосредственно контроля цикла выпуска и продажи готовой продукции, осуществляемой создаваемым контрольно-ревизионным отделом, заключается в объективной оценке полноты, своевременности и достоверности отражения в учете и отчетности показателей данного раздела, т.е. выручки от продажи, себестоимости проданной продукции, управленческих и коммерческих расходов и прибыли (убытка) от продажи. При этом в процессе контроля решается комплекс взаимосвязанных задач:

• анализируется учетная политика предприятия в части, регулирующей порядок организации учета выпуска и продажи готовой продукции согласно действующему законодательству и отраслевым особенностям;
• контролируется договорная дисциплина в соответствии с законодательством;
• проверяется правильность документального оформления операций по выпуску и продаже продукции;
• изучается порядок учета и списания затрат на производство и продажу готовой продукции;
• оценивается полнота, своевременность и достоверность оприходования готовой продукции на склад, отпуска и продажи ее покупателям;
• анализируется правильность и законность организации учета операций, связанных с движением готовой продукции;
• контролируется соблюдение налогового законодательства в части налогообложения операций по продаже готовой продукции.

Программа системы контроля учета  выпуска и продажи готовой  продукции в Приложении 8.

Объекты контроля учета выпуска  и продажи готовой продукции  включают бухгалтерские документы, отчетность экономического субъекта и  прочую внеучетную информацию (Приложение 9).

Внутренний контроль организации  бухгалтерского учета выпуска и  продажи готовой продукции рекомендуется проводить по следующим направлениям:

изучение учетной политики в  части использования счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)";

осуществление арифметической проверки расчетов отклонений фактической производственной себестоимости, выпущенной из производства продукции, от нормативной (плановой) себестоимости;

контроль правильности организации  учета готовой продукции и  ее списания;

проверка правомерности распределения расходов на продажу счета 44 "Расходы на продажу" по видам продукции;

анализ операций по продаже, который включает проверку достоверности отражения сумм фактической себестоимости отгруженной продукции на основании данных аналитического учета и первичных документов складского учета и правильности (своевременности) отражения суммы выручки за отгруженную продукцию на счете 90 "Продажи" на основании первичных документов .

Результаты проверки оформляются  в форме рабочих документов контроля организации аналитического и синтетического учета выпуска и продажи готовой продукции (табл.2.3)

Таблица 2.3

Рабочий документ «Результаты проверки»

№ п/п	Характер нарушений	Влияние нарушений на достоверность  бухгалтерской отчетности
1	2	3
1
2
3	Неполное отражение  в учёте готовой продукции	Искажение отчетности

.

Учет готовой продукции в анализируемой организации согласно приказу об учетной политике ведется по нормативной (плановой) себестоимости. Так, остаток готовой продукции на складе на 1 января 2005 г. составил 3000 руб. Сумма экономии, т.е. превышения нормативной (плановой) себестоимости над фактической в остатке готовой продукции на складе на начало месяца - 800 руб. За месяц на склад из производства поступит продукции на сумму 6 000 000 руб. Сумма отклонений составит 3000 руб. (экономия). Будет продано покупателям готовой продукции за месяц по плановой себестоимости на сумму 5 000 000 руб.

Согласно расчету сумма отклонений (экономия) в отгруженной (реализованной) продукции составит:

( -800 + (-3 000)) / (3000 + 6000 000) = -0,0006%

5 000 000 х -0,0006% = - 3000 руб.

Остаток готовой продукции на складе на конец месяца по фактической производственной себестоимости составит:

2200 (3000 - 800) + 5 997000 (6 000 000 - 3000) - 4 997 000 (5 000 000 - 3000) = 1 002 200 руб.

ООО «Пласт» по договору купли-продажи реализует готовую продукцию по договорной стоимости 9 600 000 руб., в том числе НДС – 1 600 000 руб. Расходы на продажу составили 700 000 руб.

Техника проверки организации учета  выпуска и продажи продукции с применением счета 40 приведена в табл.2.4.

В процессе контроля необходимо также установить достоверность сумм аналитического и синтетического учета по счетам, отражающим движение готовой продукции, на основании первичных учетных документов. С этой целью суммы, отраженные в первичном документе, сопоставляются с данными регистров аналитического и синтетического учета по анализируемому счету.

 

Таблица 2.4

Контроль организации бухгалтерского учета выпуска и продажи 

готовой продукции

Содержание хозяйственной операции	Корреспон-денция счетов		Сумма по данным бухгалт. учета	Сумма по расчету проверки	Суммовые расхожде-ния	Характер нарушений
	Дебет	Кре-дит
1	2	3	4	5	6	7
Учет готовой продукции ведется  по нормативной (плановой) себестоимости на счете 43 «Готовая продукция» с применением счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
Оприходована готовая продукция  на склад по нормативной (плановой) себестоимости Отражена фактическая себестоимость  выпущенной из производства продукции Списана нормативная себестоимость отгруженной за месяц продукции Сторнировочная запись в конце  месяца на сумму превышения (экономии) нормативной себестоимости над  фактической по отгруженной за месяц  продукции Обычная запись в конце месяца на сумму снижения (перерасхода) нормативной себестоимости над фактической по отгруженной за месяц продукции	43   40   90-2   90-2   90-2	40   20   43   40   40	6000000   5997000   5000000   3000   -	6000000   5997000   5000000   3000   -	-   -   -   -   -	Нарушений не выявлено   Нарушений не выявлено   Нарушений не выявлено Нарушений не выявлено   -

 

Учет продажи готовой продукции  по мере ее отгрузки
Отражена выручка от продажи  готовой продукции   Отражена сумма НДС по отгруженной  продукции       Поступила выручка на расчетный  счет Списаны расходы на продажу Отражен результат от продажи готовой  продукции - прибыль	62   90, суб-счет 3 «На-лог на до- бав-лен-ную стои-мость 51 90-2 90, суб-счет «Прибыль/ убы-ток от про-даж»	90, суб- счет 1 «Вы-руч-ка» 68       62 44 99	9600000   1600000       9600000 700000 2303000	9600000   1600000       9600000 700000 2303000	-   -       - - -	Нарушений не выявлено   Нарушений не выявлено       Нарушений не выявлено Нарушений не выявлено Нарушений не выявлено