Отчет по практике в ООО СК «Мильковское РСУ"

Договоры и соглашения, заключаемые  предприятия на получение или  отпуск товароматериальных ценностей и на выполнение работ и услуг, а также приказы и распоряжения об установлении работникам должностных окладов, надбавок к заработной плате и о премировании предварительно рассматриваются главным бухгалтером.

Учетная политика организации  формируется главным бухгалтером согласно положению по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008.

При этом утверждается:

- рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;

- формы первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, а также  документы для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

- способы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля за хозяйственными операциями;

- другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Способы ведения учета, принятие учетной политикой, применяются  с 1 января года, следующего за годом утверждения приказа. Они обязательны для применения во всех подразделениях организации независимо от их местонахождения.

Взаимосвязь бухгалтерии  со структурными подразделениями ООО  СК «Мильковское РСУ» представлена в  таблице 2.

Таблица 2

Взаимосвязь бухгалтерии со структурными подразделениями

ООО СК «Мильковское РСУ»

Структурные подразделения	Состав и наименование документов
Плановый отдел (экономист)	Утвержденные разработки  плановых показателей по всем видам деятельности предприятия (смета расходов и доходов)
Отдел труда и заработной платы, Отдел кадров по совместительству (гл. бухгалтер)	Положение об оплате  труда и премировании отдельных категорий работающих, изменения ставок, окладов;       приказы о зачислении (принятии) на работу, увольнении, отпуске, перемещении внутри предприятия
Розничный отдел (продавцы)	Документы по отдельным  хозяйственным операциям (реализация  продукции)

 

В целях обеспечения  достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности ООО СК  «Мильковское РСУ» проводит инвентаризацию имущества и финансовых обязательств по состоянию на 01 октября в соответствии с «Методическими указаниями  по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49 (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010 N 142н).

По объектам основных средств и нематериальных активов ООО СК «Мильковское РСУ» применяет линейный способ начисления амортизации.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Раздел II

1. Бухгалтерский учет курсовых разниц в

ООО СК «Мильковское РСУ»

 

Стоимость активов и  обязательств, выраженная в иностранной  валюте, для отражения в бухгалтерском  учете и бухгалтерской отчетности подлежит пересчету в рубли по официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ РФ. Пересчет может осуществляться по иному курсу, если он установлен законом или соглашением сторон.

 Разница между рублевой  оценкой актива или обязательства, стоимость которых выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату данного отчетного периода, и рублевой оценкой этого же актива или обязательства на дату принятия его к бухгалтерскому учету в отчетном периоде или отчетную дату предыдущего отчетного периода признается курсовой разницей согласно ПБУ 3/2006 (утверждено Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 154н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте»).

 Для целей бухгалтерского  учета пересчет в рубли производится  по курсу, действующему:

1) на дату совершения  операции в иностранной валюте.

 Датой совершения  операции является:

- для операций по банковским счетам – дата поступления денежных средств на банковский счет в иностранной валюте или их списания;

- для кассовых операций – дата поступления иностранной валюты в кассу или дата выдачи из кассы;

- для доходов – дата признания доходов в иностранной валюте;

- для расходов – дата признания расходов в иностранной валюте;

- для вложения во внеоборотные активы (ОС, НМА, др.) – дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных активов;

2) на отчетную дату. Так, пересчет стоимости денежных  знаков в кассе организации, средств на банковских счетах, денежных и платежных документов, ценных бумаг (за исключением акций), средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с юридическими и физическими лицами (за исключением средств полученных и выданных авансов и предварительной оплаты, задатков), выраженной в иностранной валюте, в рубли должен производиться на дату совершения операции в иностранной валюте, а также на отчетную дату.

3) на дату изменения  курса. Пересчет стоимости денежных  знаков в кассе организации  и средств на банковских счетах, выраженной в иностранной валюте, может производиться, кроме того, по мере изменения курса (п. 7 ПБУ 3/2006).

 Активы и расходы,  которые оплачены организацией  в предварительном порядке либо  в счет оплаты которых организация  перечислила аванс или задаток, признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств выданного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

 Доходы организации  при условии получения аванса, задатка, предварительной оплаты признаются в бухгалтерском учете этой организации в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату пересчета в рубли средств полученного аванса, задатка, предварительной оплаты (в части, приходящейся на аванс, задаток, предварительную оплату).

 Положительная курсовая  разница включается в состав  прочих доходов, учитывается на  счете 91 "Прочие доходы и  расходы" по кредиту субсчета 91/1 "Прочие доходы", а отрицательная курсовая разница, включается в состав прочих расходов, - на счете 91 по дебету субсчета 91/2 "Прочие расходы".

В целях налогового учета  под курсовой разницей следует понимать разницу, возникающую при дооценке имущества в виде валютных ценностей и требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.

 Положительная курсовая  разница учитывается в составе  внереализационных доходов (ст. 250 НК РФ), отрицательная – в составе внереализационных расходов (ст. 265 НК РФ).

 Для целей налогообложения  доходы (расходы), выраженные в инвалюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу, установленному ЦБ РФ на дату признания соответствующего дохода (п. 8 ст. 271 НК РФ) или расхода (п. 10 ст. 272 НК РФ).

 Пересчет в рубли обязательств и требований, выраженных в иностранной валюте, а также имущества в виде валютных ценностей производится (зависит от того, что произошло раньше):

1) на дату перехода  права собственности при совершении  операций с таким имуществом, прекращения (исполнения) обязательств и требований;

2) на последнее число  отчетного (налогового) периода.

 Следует отметить, что до 2010 года РФ в случае  предварительной оплаты, аванса или задатка по оплаченной стоимости возникали доходы (расходы) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы. Так как, предоплата, аванс или задаток пересчитывались на дату перехода права собственности и на отчетную дату, это приводило к возникновению разниц между бухгалтерским и налоговым учетом.

 Теперь полученные (выданные) авансы не переоцениваются. Если часть оплаты была перечислена до момента поставки, а оставшаяся - уже впоследствии, то предоплата пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, действовавшему на момент перечисления аванса. Оставшаяся же часть стоимости имущества пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ, который действовал на день перехода права собственности (п. 8 ст. 271, п. 10 ст. 272 и ст. 316 НК РФ).

 Кроме того, в налоговом  учете различают понятия «курсовая  разница» и «суммовая разница» (в бухгалтерском учете понятие «суммовая разница» с 2007 года отсутствует). Курсовая разница возникает при расчетах в иностранной валюте с иностранным контрагентом. Суммовая разница возникает при расчетах с российскими контрагентами, если оплата производится в рублях, но сумма платежа при этом эквивалентна сумме в иностранной валюте или условных единицах.

В случае если по условиям договора оплата товаров (работ, услуг) производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте и на дату оплаты курс увеличился и от покупателя получено денег больше, чем предполагалось, то у продавца возникает положительная суммовая разница. Положительные суммовые разницы включаются в налоговую базу по НДС.

 Если курс иностранной  валюты на дату оплаты понизился  и продавец получил от покупателя меньше средств, чем предполагал на дату отгрузки, то образуется отрицательная суммовая разница, которая не уменьшает НДС (Письмо Минфина России от 01.07.2010 № 03-07-11/278).

Согласно договору поставки (в евро) ООО СК «Мильковское РСУ» реализует устройства ограждения территории д/c МБОУ «Детский сад № 38».

15.01.12 г. ООО СК «Мильковское РСУ» произвело отгрузку товара на сумму 118 000 евро (в т.ч. НДС – 18 000 евро).

25.01.12 г. МБОУ «Детский  сад № 38» оплатило товар.

 Официальный курс  евро составил:

15.01.12 г. – 42, 65 руб./евро

25.01.12 г. – 42,78 руб./евро

 ООО СК «Мильковское РСУ» применяет метод начисления. Налог на прибыль платит ежемесячно.

 В бухгалтерском учете ООО СК «Мильковское РСУ» были сделаны следующие записи:

15.01.12 г.

 Дебет 62 Кредит 90/1 - 5 032 700 руб. (118 000 евро х 42,65 руб./евро) - отражена выручка от реализации устройства ограждения территории д/c;

 Дебет 90/3 Кредит 68/НДС -767 700 руб. (18 000 евро х 42,65 руб./евро) – начислен НДС;

25.01.12 г.

 Дебет 51 Кредит 62 – 5 048 040 руб. (118 000 евро х 42.78 руб./евро) – получена оплата от покупателя;

 Дебет 62 Кредит 91/1 – 15 340 руб. (118 000 евро х (42,78 руб./евро – 42,65 руб./евро)) – отражена положительная курсовая разница по расчетам с покупателем;

 Дебет 91/2 Кредит 68/НДС  – 2 340 руб. (15 340 руб. х 18/118) – доначислен НДС в бюджет с положительной курсовой разницы.

 При расчете налога на прибыль за январь 2012 года, ООО СК «Мильковское РСУ» была учтена положительная курсовая разница в размере 13 000 руб. (15 340 руб. – 2 340 руб.), которая включена в состав внереализационных доходов.

 

2. Бухгалтерский учет начисления и удержания заработной платы в ООО СК «Мильковское РСУ»

 

Для учета расчетов с  работниками организации Инструкцией  по применению Плана счетов предусмотрено открытие и ведение синтетического счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда", на котором учитываются расчеты по всем видам выплат, причитающихся работникам, в том числе:

по оплате труда - в  корреспонденции со счетами учета  затрат на производство (расходов на продажу) и других источников (в том числе прочих доходов и расходов).

Проводки оформляются  на сумму основной и дополнительной заработной платы соответственно:

- рабочих основного  производства;

- рабочих вспомогательных  производств;

- работников управления  цехом и осуществляющих иную  деятельности в интересах цеха  в целом; работников аппарата  управления организацией, а также обслуживающего персонала, занятого в центральном офисе организации и иных работах, имеющих общехозяйственное значение;

- работников, занятых  в обслуживающих производствах  и хозяйствах;

- на сумму заработной  платы работников, занятых на  работах, связанных с продажей продукции и продвижением ее на рынок (например, рекламных агентов);

- на сумму заработной  платы работников, занятых в деятельности не связанной с обычным видами деятельности (например, занятых обслуживанием объектов основных средств, переданных в аренду);

по выплате пособий - в корреспонденции со счетом учета  расчетов с внебюджетными фондами;

по оплате отпускных и вознаграждения за выслугу лет - в корреспонденции со счетом 96 "Резервы предстоящих расходов" и т.п.

Аналитический учет по счету 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" ведется по каждому работнику  организации.

Таблица 3

Основные бухгалтерские проводки по учету оплаты труда

№	Содержание операций		Дебет	Кредит
1.	начислена сумма основной и дополнительной заработной платы соответственно: - рабочих основного производства; - рабочих вспомогательных производств;  - работников управления цехом и осуществляющих иную деятельность в интересах цеха в целом; - работников аппарата управления  организацией, а также обслуживающего персонала, занятого в центральном офисе организации и иных работах, имеющих общехозяйственное значение; - работников, занятых в обслуживающих производствах и хозяйствах; - работников, занятых на работах,  связанных с продажей продукции и продвижением ее на рынок (например, рекламных агентов).		20 (23, 25, 26, 29, 44...)	70
2.	- начислена сумма заработной  платы работникам, занятых в деятельности, не связанной с обычными видами деятельности (например, занятых обслуживанием объектов основных средств, переданных в аренду)		91	70
3.		- начислена сумма заработной  платы работникам за счет ранее  созданного резерва  (например, отпускные, вознаграждение за выслугу лет и т.п.)	96	70
4.		- начислена сумма заработной  платы работникам, занятых при  осуществлении расходов будущих  периодов  (например, ремонтом объектов основных  средств)	97	70
5.		- начислена сумма заработной  платы работникам, занятых ликвидацией последствий чрезвычайных обстоятельств	99	70