Экономический анализ муниципального предприятия «Фармация»

 

Таблица 2 -Тарифные ставки для расчета заработной платы

Должность	Разряд	Тарифная ставка
Директор	17	7,58
Зам. директора	на 20%< директора	6,27
Гл. бухгалтер	на 10%< директора	6,84
Старший бухгалтер	13	4,93
Бухгалтер-кассир	10	3,76
Зав. РПО (провизор)	12	4,8
Провизор по отпуску лекарственных средств	10	3,59
Провизор по доставке спец. препаратов	контракт
Фармацевт, стаж работы 5 лет	8	2,84
Зав. отд. ОГФ (фармацевт)	9	3,2
Фармацевт ОГФ, стаж до 5 лет	8	2,84
Санитарка	2	1,4
Фасовщик	контракт	4,18
Программист	1-3	2,04
Дворник	1-3	1,17

 

Таблица 3 - Численность и средний размер заработной платы работников МУП «Фармация»

Показатель	2006г.	2007г.	2008г,
Численность	26	22	16
ФОТ (в руб.)	1 816787	1 801 004	1 560 404
Средняя з/пл в месяц	5 823	6813	8 127

 

1.2.2 Анализ финансовых результатов деятельности предприятия

Для получения объективной информации на предприятии проводится финансовый анализ. Одним из самых простых и эффективных методов финансового анализа, является операционный анализ. Операционный анализ позволяет определить зависимость финансовых результатов от издержек и объема реализации - валового дохода. Использование методики операционного анализа позволяет получить ответ на вопрос о минимальной торговой наценке, позволяющей оставаться конкурентоспособным предприятием; предпринимательского риска при проводимой финансово-хозяйственной политике. Также основными методиками операционного анализа являются финансовый и операционные рычаги, порог рентабельности и запас финансовой прочности.

Отправной точкой операционного анализа являются затраты:

-условно-переменные, которые возрастают или уменьшаются при изменении объема реализации (транспортные, торговые, расходы по таре, упаковочному материалу, естественная убыль и др.)

-условно-постоянные, которые независимо от изменения товарооборота остаются постоянными (износ основных фондов, оплата коммунальных услуг, затраты на оплату труда и др.)

-смешанные затраты, в которых выделяют для точности расчетов долю постоянных и переменных расходов (телефонные, банковские услуги и др.)

Сложением переменных и постоянных издержек обращения (в которые включены и смешанные затраты) получают общие издержки обращения.

Постатейный анализ издержек обращения показывает, что доля постоянных расходов в структуре затрат очень велика - более 90%.

Конкуренция и финансовое неблагополучие поставило МУП «Фармация» в такие условия, что оно начинает искать возможности по снижению доли постоянных расходов с целью накопления прибыли для самофинансирования.

 

Таблица 4 - Данные для расчета определения порога рентабельности МУП «Фармация» за IV квартал 2008г.

Показатель	Значение (руб.)	% к валовому доходу
Сумма валового дохода (ВД)	1 509 417	100% = 1
Переменные издержки обращения	65 894	4,4% = 0,044
Сумма валового дохода после возмещения переменных затрат	1 433 523	95,6% = 0,956
Постоянные издержки обращения	1 251 170
Прибыль	52 353

 

Данный анализ позволяет экономически обоснованно изменять структуру затрат. Анализ издержек обращения, а также знание суммы валового дохода позволяет определить момент, когда МУП «Фармация» начинает получать прибыль.

Для этого рассчитаем порог рентабельности или точку безубыточности.

Порог рентабельности (ПР) рассчитывается по формуле:

 

                                     Постоянные издержки обращения

ПР = --------------------------------------------------------------------------- (1)

         Сумма валового дохода после возмещения переменных затрат (коэффициент)

ПР = 1 251 170 : 0,956 = 1 308 755 (руб.)

 

Таким образом, в результате хозяйственно- финансовой деятельности при валовом доходе в 1 308 755 руб. МУП «Фармация» еще не имеет прибыли, но дохода хватает на покрытие всех постоянных и переменных расходов.

МУП «Фармация» нужно стремиться снизить порог рентабельности, что возможно за счет наращивания валового дохода: повышать цены, товарооборот, в то же время, сокращая постоянные издержки обращения.

Запас финансовой прочности можно определить, зная порог рентабельности. Разница между суммой валового дохода и порогом рентабельности составляет запас финансовой прочности (ЗФП).

 

ЗФП = ВД - ПР, из таблицы 4

ЗФП = 1 509 417 - 1 308 755 = 200 662 руб.

 

Качественную характеристику запаса финансовой прочности дает относительный показатель:

 

ЗФП (%) = ЗФП : ВД х 100% = 200 662 : 1 509 417 х 100% = 13,3%.

 

Рассчитанный показатель позволяет сделать вывод о том, что сумма валового дохода МУП «Фармация» максимально может снизиться лишь на 13,3%, и при этом деятельность не будет убыточной.

Основываясь на Постановлениях Правительства РФ от 07.03.1995г. № 239 «О мерах по упорядочению государственного регулирования цен» и № 782 «О государственном регулировании средства и изделия медицинского назначения, усиления контроля за ценами на жизненно необходимые и важнейшие лекарственные средства, эффективного и экономического использования бюджетных средств» от 09.11.2001г., Администрация Алтайского края вынесла Постановление от 21.01.2003г. № 19, в котором определены предельные розничные надбавки на жизненно необходимые и важнейшие лекарственные средства в зависимости от фактической отпускной цены производителя за единицу товара с учетом НДС.

 

Таблица 5 - Дифференцированные предельные торговые (розничные) надбавки

Цена поставщика	Предельная торговая надбавка
До 100 рублей	30%
От 100 до 15 рублей	25%
От 15 до 200 рублей	20%
От 200 до 250 рублей	15%
От 25 до 800 рублей	10%
От 800 рублей и выше	5%

 

Для экономического обоснования среднего размера наценки существует метод расчета запаса торговой наценки. Данный метод позволяет экономически обосновать устанавливаемую органами государственной власти и формируемую аптекой наценку, исходя из реальных экономических показателей деятельности - суммы валового дохода, постоянных и переменных издержек - учесть не только то, что размер наценки должен обеспечивать самоокупаемость, но и обеспечивать самофинансирование деятельности. Особую актуальность для экономии имеет сопоставление размера устанавливаемой и формируемой средней торговой наценки. По данным предприятия средний размер наценки составляет 19%.

Зная валовой доход, можно определить товарооборот в ценах приобретения (оптовых ценах) - То.ц.

 

То.ц. + ВД = То.ц. х 1,19

ВД = 0,19 То.ц.

То.ц. = ВД : 0,19 = 1 509 417 : 0,19 = 7 944 300

 

Значение валового дохода в данной точке равно сумме порога рентабельности. Это средняя торговая наценка, обеспечивающая покрытие всех расходов, но не дающая прибыли.

 

Порог наценки = ПР : То.ц. х 100% = 1 308 755 : 7 944 300 = 16,5%, т.е у МУП «Фармация» есть запас снижения наценки только на 19% - 16,5% = 2,5%

 

Здесь необходимо оценить хватит ли такого запаса наценки для развития, расширения деятельности МУП «Фармация», либо нужна более высокая наценка, либо в условиях жесткой ценовой конкуренции имеет смысл снижать постоянные расходы.

Отчет о прибылях и убытках представляет собой совокупность статей дохода и расхода, разница между которыми определяет прибыль и убытки. Изменение в результатах деятельности предприятия можно проследить по данному отчету.

В 2008г. выполнение общего оборота по предприятию составило 11274015 руб., в т. ч. розничного товарооборота 3725413 руб., оборота лечебному учреждению 4823924 руб. В целом оборот возрос на 3236423 руб. и 54 % этой суммы (1274310 руб.) составили услуги.

Сумма реализованного наложения по сравнению с 2007г. увеличилась на 1625484 руб., рост составил 1,0 %.

 

Таблица 6 - Основные статьи отчета о финансово-хозяйственной деятельности МУП «Фармация» Бийского района (в руб.)

Наименование показателей	Факт. 2007г.	Факт. 2008г.	Увеличение +Уменьшение -
Общий оборот	11274015	8037592	- 3236423
Розничный т/оборот	3725413	2724927	- 1000486
Оптовый т/оборот	4823924	3989315	- 834609
Реализованное наложение	4359414	2733930	- 1625484
В % к общему обороту	36,0%	35,0%	- 1,0%
Издержки обращения	2595283	3715210	+ 1119927
В % к общему обороту	30,97%	32,95%	+ 1,98%
В т. ч. зарплата	2132436	1817222	- 315214
В % к общему обороту	22,61%	18,91%	- 3,7%

 

Издержки обращения по продаже повысились на 1119927 руб., темп - 1,98%.

Финансовый результат - изменение собственного капитала за отчетный период в результате предпринимательской и иной деятельности предприятия.

Оценить финансовый результат МУП «Фармация» можно с помощью бухгалтерской (финансовой), статистической отчетности, представленной в Приложениях к работе. Основные показатели ф. № 2 приведены в Таблице 7.

 

Таблица 7 - Показатели формы № 2 МУП «Фармация»

Наименование показателя	2006	2007	2008
1. Прибыль чистая (тыс. руб.)	-58	-376	-617
2. Выручка от продаж (тыс. руб.)	7818	7534	4820
3. Себестоимость продаж (тыс. руб.)	4690	4829	2864

 

Таблица 7 дает основания сделать вывод: МУП «Фармация» в течение нескольких лет ведет убыточную деятельность.

 

1.2.3 Анализ деловой активности и рентабельности

Следующим этапом анализа является оценка эффективности хозяйственной деятельности.

В данной работе анализ эффективности проводится по данным бухгалтерской отчетности и является общей оценкой сложившейся ситуации на изучаемом объекте. Для углубленного анализа были привлечены данные внутренней отчетности хозяйствующего субъекта. Основой для расчетов Таблиц служит Приложение 3.

Цель анализа для внешнего пользователя информации - получить небольшое число ключевых параметров, позволяющих дать точную оценку, как текущего состояния объекта, так и ожидающих перспектив развития.

Эффективность хозяйственной деятельности предприятия характеризуется двумя показателями:

• рентабельностью (прибылью или доходностью), отражающей полученный эффект относительно ресурсов или затрат, использованных для достижения данного эффекта;
• деловой активностью, отражающей результативность работы предприятия относительно величины авансированных ресурсов или величины их потребления в процессе производства.

В условиях рыночной экономики рентабельность является важнейшим качественным показателем работы МУП «Фармация», в котором обобщается состояние доходов, издержек обращения, оборачиваемости товаров, рабочей силы, собственного и заёмного капиталов. Показатель рентабельности свидетельствует о прибыльности хозяйственной деятельности предприятия в прошедшем периоде и о возможностях его дальнейшего функционирования. Относительные показатели деловой активности характеризуют уровень эффективности использования ресурсов (материальных, трудовых и финансовых). Предлагаемая система показателей деловой активности базируется на данных финансовой отчетности предприятия. Это обстоятельство позволяет по данным расчета показателей контролировать изменения в финансовом состоянии предприятия.