Аудиторский риск и методы его оценки

 СОДЕРЖАНИЕ 

ВВЕДЕНИЕ..........................................................................................................................3

ГЛАВА1. ТЕОРИТИЧЕСКИЕ  АИ ЕГО КОМПОНЕНТЫ .............................................6

    1.1 Понятие и элементы  аудиторского риска.........................................................6

1.2. Существенность и  методы оценки  риска в аудите.......................................14

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ФИНАНСОВОГО ПОЛОЖЕНИЯ ПРЕДПРИЯТИЯ  МУП «АСТРВОДОКАНАЛ».....................................................................................................17

2.1. Краткая экономическая  характеристика предприятия................................17

2.2. Анализ аудиторских  рисков деятельности  предприятия. Оценка  …............24

ЗАКЛЮЧЕНИЕ..................................................................................................................31

ГЛОССАРИЙ.....................................................................................................................35

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ........................................................37

ПРИЛОЖЕНИЕ.................................................................................................................39

ВВЕДЕНИЕ

      Аудит прошел тернистый и порой противоречивый путь с момента появления первых российских аудиторских компаний до периода стабильного, прочного и уверенного развития, как самой системы смешанного регулирования аудиторской деятельности, так и всего цивилизованного рынка аудиторских услуг.

      Сегодня окончательно сформировалось представление  о том, как должен развиваться  рынок аудиторских услуг в  России. К основным участникам этого  рынка необходимо отнести Министерство финансов РФ и Совет по аудиторской  деятельности при Минфине России, Аудиторскую палату России и ведущие аккредитованные профессиональные аудиторские объединения.

      Очень важным вопросом будущего развития рынка  аудиторских услуг является взаимовыгодное и эффективное сотрудничество профессиональных аудиторских объединений ос своими членами. С учетом предстоящего перехода российских предприятий на международные стандарты финансовой отчетности существенно возрастает роль высококвалифицированных аудиторов. Именно профессиональные аудиторские объединения должны оказывать профессиональную информационную консультационную и другие формы поддержки аудиторам, чтобы постоянно повышать роль профессии и помогать совершенствовать и развивать свои кадры аудиторским компаниям.

      Федеральным законом определено, что аудиторская  деятельность - это предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей¹. При этом законом предусмотрено, что аудиторским организациям и индивидуальным аудиторам запрещается заниматься какой-либо иной предпринимательской деятельностью, кроме проведения аудита и оказания сопутствующих услуг, что соответствует норме, действовавшей ранее во временных правилах. Аудит в нашей стране можно охарактеризовать как молодой, но быстро развивающийся рынок профессиональных услуг.

      Характерной особенностью рынка аудита России является то, что он представляет собой два  относительно самостоятельных сегмента: внешне ориентированный аудит, представленный иностранными аудиторскими фирмами, прежде всего, компаниями «большой четверки», и внутренний аудиторский рынок.

      Основной  тенденцией изменений аудиторской  деятельности в нашей стране был  и остается курс на законодательное  и методологическое сближение двух относительно самостоятельных сегментов, что отражено в Концепции развития бухгалтерского учета и отчетности Российской Федерации на среднесрочную перспективу².

      Аудитор производит проверку финансовой (бухгалтерской) отчетности клиента для того, чтобы  определить ее достоверность и правильность указанных в ней показателей. Поэтому одной из основных задач аудитора является получение достаточных доказательств, для выражения мнения о том, что бухгалтерская отчетность, по которой составляется аудиторское заключение, составлена в соответствии с общепринятой практикой и принципам и не содержит каких-либо искажений и неточностей.

      Важными элементами аудиторской деятельности при планировании аудита является оценка аудиторского риска и определения  для него информационной базы. Основные новшества во вступивших в силу федеральных стандартах № 8 и 7 связаны с введением новой концепции аудиторских рисков и контроля качества выполнения аудиторского задания.

      Цель  курсовой работы - проанализировать понятие  и сущность аудиторского риска и  методы его оценки.

      Данная  цель реализуется в работе на основе решения следующих задач:

• раскрыть понятие и элементы аудиторского риска; описать существенность и методы оценки аудиторского риска; исследовать риск ориентированный подход в аудите и новшества в аудиторских стандартах

      Правовой основой являются: Конституция Российской Федерации 1993 г., федеральные законы, федеральные стандарты аудита, монографии и научные статьи, посвященные данной проблем. 

      ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ  АСПЕКТЫ АУДИТОРСКОГО РИСКА И ЕГО  КОМПОНЕНТОВ 

        1.1. Понятие и элементы аудиторского риска

      Аудит, базирующийся на риске, - это такой  вид аудита, когда проверка может  производиться выборочно, исходя из условий работы, в основном «узких мест». Сосредоточив аудиторскую работу в областях, где риски выше, можно  сократить время, затрачиваемое на проверку областей с низким риском.

      С проведением аудита непосредственно  связаны следующие виды риска  – предпринимательский и аудиторский.

      Предпринимательский риск заключается в том, что аудитор  может потерпеть неудачу из-за конфликта с клиентом даже при условии, что представленное аудиторское заключение положительное. Он зависит от конкурентоспособности аудитора; недружественной рекламы; вероятности судебных исков по отношению к аудитору; финансового состояния клиента; характера операций клиента; компетентности администрации и учетного персонала клиента; сроков проведения аудита.

      Аудиторский иск означает вероятность того, что  бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки и искажения  после подтверждения ее достоверности, или что она содержит существенные искажения, когда на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчетности нет.

      Аудиторский риск состоит их трех компонентов: внутрихозяйственный  риск; риск средств контроля; риск не обнаружения³.

      Приемлемый  аудиторский риск – это субъективно  установленный уровень риска, который  готов взять на себя аудитор. Если аудитор определит для себя меньший  уровень аудиторского риска, то это  означает, что он стремится к большей  уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок.

      Нулевой риск означает полную уверенность аудитора в том, что финансовая отчетность не содержит существенных ошибок.

      Аудитор не может гарантировать полного  отсутствия существенных ошибок. Большинство аудиторов считают, что величина приемлемого аудиторского риска не должна превышать 5%.

      На  величину приемлемого аудиторского риска могут влиять следующие  факторы: уровень компетентности аудитора; финансовое состояние аудитора; степень  доверия внешних пользователей к финансовой отчетности; масштаб бизнеса клиента; организационно-правовая форма клиента; форма собственности и ее распределение в уставном капитале; характер и сумма обязательств клиента; уровень внутреннего контроля клиента; вероятность банкротства клиента.

      На  основе обследования и оценки факторов аудитор сможет субъективно установить уровень риска, утверждая, что финансовая отчетность и после окончания  аудита может содержать существенные ошибки. В процессе проверки аудитор  получает дополнительную информацию о клиенте и может изменять свою оценку приемлемого уровня аудиторского риска. В тех случаях, когда аудитор полагает, что вероятность банкротства клиента высока и в связи с этим возрастает предпринимательский риск аудитора, необходимо снизить уровень приемлемого аудиторского риска.

      Внутрихозяйственный риск – это установленный аудитором  уровень риска, отражающий подверженность финансовой отчетности существенным ошибкам. При установлении уровня внутрихозяйственного риска не принимается во внимание внутрихозяйственный контроль, поскольку он входит в модель аудиторского риска как самостоятельный элемент, называемый риском контроля⁴.

      Если  принимать во внимание зависимость  между внутрихозяйственным риском и риском не обнаружения, а также  планируемым количеством свидетельств, то внутрихозяйственный риск обратно пропорционален риску не обнаружения и прямо пропорционален количеству свидетельств. Если аудитор заключает, что по дебиторской задолженности внутрихозяйственный риск высок, ибо многие заказчики клиента терпят банкротство в связи с неблагоприятными экономическими условиями, то риск не обнаружения должен быть низким, а планируемое количество свидетельств – большим.

      В самом начале аудита можно лишь приблизительно оценить уровень внутрихозяйственного риска. Оценивая внутрихозяйственный риск, аудитор должен учесть следующие факторы: характер бизнеса клиента; честность администрации; мотивы поведения клиента, результаты предыдущего аудита; проводимый аудит – первоначальный или повторный; взаимоотношения с дочерними и зависимыми фирмами; нетрадиционные операции; профессионализм учетного персонала; сальдо счетов и величину сумм по статьям отчетности; количество и состав операций клиента.

      Внутрихозяйственный риск оценивается через вероятность  появления существенных ошибок при учете операций клиентов, характеризует бизнес клиента, основные типы проводимых операций и деятельность бухгалтеров. Вероятность появления ошибок в учете не зависит от аудитора, он может лишь определить ее значение.

      Во  время проверки аудитору необходимо получить представление о системе бухгалтерского учета, достаточное для понимания: однотипных групп хозяйственных операций; способа инициирования таких операций; значимых бухгалтерских записей, подтверждающих документов и счетов в бухгалтерской отчетности; процесса ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, от момента инициирования важных операций и прочих событий до момента их включения в бухгалтерскую отчетность⁵.

      Также аудитору необходимо получить представление  о контрольной среде, достаточное для оценки отношения директоров и руководства, их осведомленности и предпринимаемых действий относительно средств внутреннего контроля и их значимости для субъекта. Поэтому оценка внутрихозяйственного риска практически всегда полностью зависит от профессионализма и опыта аудитора. Но существуют объективные факторы, влияющие на решение аудитора при оценке внутрихозяйственного риска. К ним можно отнести следующие параметры.

      На  уровне проверки только одной бухгалтерской  отчетности клиента аудитор может определить: честность руководства; опыт и знания руководства, кадровые изменения в его составе за аудируемый период; постоянное давление на руководство со стороны вышестоящих органов; влияние различных факторов на отрасль, к которой соотносится субъект аудиторской проверки.

      Поэтому на уровень конкретных бухгалтерских  счетов и однотипных групп хозяйственных  операций аудитору следует принимать  во внимание следующие острые моменты. Некоторые статьи бухгалтерской  отчетности клиента могут быть подвержены значительным искажениям - статьи, требовавшие корректировки в предыдущие периоды или связанные с большим объемом бухгалтерских расчетов.

      При сложности основных бухгалтерских  операций и прочих событий, происходящих у клиента, аудитору может потребоваться привлечение сторонних экспертов.

      Также аудитору требуется определить роль субъективного суждения, необходимо для определения сальдо по счетам бухгалтерского учета. У клиента  может происходить подверженность активов потерям или незаконному  их присвоению нерадивыми сотрудниками, работающими у клиента.