Аудит расходов на оплату труда

Выборочный аудит допускается при соблюдении определенных условий:

o        объем генеральной совокупности должен быть достаточно большой;

o        генеральная совокупность должна быть однородна как  по характеру операций, так и по величине значений этих операций;

o        шанс попадания каждой единицы совокупности в выборку должен быть одинаковым;

o        выборка должна соответствовать характеру и цели проводимого аудита;

o        уровень допустимости ошибки должен быть достаточно низким;

o        выборка должна быть оптимальной.

Объем выборки определяется следующими факторами:

-         чем выше внутренний риск, тем больше объем выборки;

-         доверием к внутреннему аудиту. Чем выше доверие, тем меньше объем выборки;

-         доверие к другим видам проверок. Чем выше доверие, тем меньше объем выборки;

-         значимость допустимой ошибки. Чем выше значимость, тем больше объем выборки;

-         частота возникновения ошибок. Чем выше частота, тем больше объем выборки;

-         ожидаемый размер ошибки. Чем выше размеры, тем больше объем выборки;

-         стоимостной размер генеральной совокупности. Чем выше размер, тем больше объем выборки;

-         число единиц генеральной совокупности. Чем больше число генеральной совокупности, тем больше объем выборки.

Расчет объема выборки на основе статистических методов производится с использованием специальных таблиц коэффициентов надежности, размер которых выбирается в свою очередь с учетом степени доверия и степени риска.

Будем использовать коэффициент надежности, установленный общепринятыми стандартами аудита GASS.

По результатам тестирования внутренний контроль расчетов операций по оплате труда организован на высоком уровне благодаря компьютерной системе бухгалтерского учета и организации оплаты труда.

Определим аудиторский риск по следующей формуле:

,

где - аудиторский риск;

- внутрихозяйственный риск (предположим он равен 55%);

- риск контроля (предположительно равный 35%);

- риск не обнаружения (допустим равным 15%).

=(0,55*0,35*0,15)*100%=2,89%

Таким образом аудиторский риск составляет 2,89% и он не превышает приемлемый аудиторский риск равный 5%. Следовательно уровень доверия будет составлять 97,11% (100%-2,89%=97,11). Данный уровень доверия находится в интервале от 99% до 95%. По средней арифметической определим коэффициент надежности отсутствия ошибок  (4,6+3)/2=3,8

Объем выборки определяется по следующей формуле:

,

где - объем выборки;

- коэффициент надежности;

- точность.

,

где - допустимый размер ошибки;

- число единиц генеральной совокупности.

То есть нужно отобрать для проведения проверки расходов на оплату труда 15 человек (т.е. 25% от всей численности работающих на предприятии).

Для определения элементов выборки будем использовать метод выборки с постоянным интервалом.

Интервал выборки определяется по формуле:

,

где - интервал выборки;

- конечное значение диапазона проверяемой совокупности;

- начальное значение диапазона проверяемой совокупности;

- число элементов выборки.

,

То есть необходимо проверить расходы на оплату труда каждого четвертого работника предприятия.

Выборка сформирована таким образом, чтобы проверить начисление заработной платы (ее основной и дополнительной частей), расчет отпускных, расчет больничных листов, удержания из заработной платы, взыскания и штрафы, материальные выплаты.

Для проверки были выбраны документы следующих работников:

Выборка строилась таким образом, чтобы проверить:

1.      Начисление заработной платы

2.      Расчет отпускных

3.      Расчет больничных листов

4.      Удержания из заработной платы

5.      Взыскания и штрафы

6.      Материальные выплаты

3.2. Программа проверки расчетов по оплате труда.

1.      Соблюдение трудовых законодательств. Источником информации служат личные карточки, приказы о приеме на работу, табель учета рабочего времени. Приемы проверки – прослеживание, подтверждение.

2.      Проверка правильности начисления оплаты труда. Источником информации служит ведомость по начислению оплаты труда. Приемы проверки – пересчет.

3.      Проверка правильности удержаний из заработной платы. Источником информации служат первичные документы, сведения о доходах, сведения о льготах. Приемы проверки – прослеживание, подтверждение, пересчет.

4.      Проверка периодичности и своевременности выплат заработной платы. Источником информации служат платежные ведомости, расчетные листки, расчетные ведомости. Приемы проверки – прослеживание, сверка.

5.      Проверка расчетов по обязательному страхованию. Источники информации – данные аналитического и синтетического учета по счету 69, соответствие их главной книге. Приемы проверки – перерасчет, сверка.

6.      Проверка соответствия данных значащихся в расчетно – платежных ведомостях и главной книге. Источник информации – расчетно-платежная ведомость, главная книга. Приемы проверки – сверка данных.

3.3. Результаты проверки расчетов по оплате труда.

Проверка показала, что со всеми 15 выбранными работниками заключены трудовые договоры, подписанные сторонами и заверенные печатью организации. Во всех договорах оговорены характер и условия работы, а также порядок оплаты труда).  По всем 15 работникам существуют приказы о найме (форма № Т-1), личные карточки (форма Т-2), предоставление работнику отпуска (форма № Т-6), трудовые книжки и трудовые контракты.

Анализ этих документов показал, что они составлены без нарушений норм трудового законодательства и полностью раскрывают необходимую информацию, начисление оплаты труда происходит в следующих формах: для ИТР применяется повременная оплата труда (система должностных окладов), для рабочих сдельная, с использованием установленных норм и расценок.

Личные карточки 15 проверяемых работников содержат полную информацию (т.е. имеется дата найма, ставка оплаты труда, условия дополнительных выплат, права на льготы). Оплата труда начисляется исходя из данных, указанных в личной карточке работника, которые вносит и исправляет бухгалтер.

Работники работают в соответствии со штатным расписанием. Размер оплаты труда ежемесячно определяется на основе данных, указанных в табеле учета использования рабочего времени (для ИТР) и в нарядах на выполненные работы (для сдельщиков).

В оформлении и заполнении просмотренных за 2 квартал 2003 года табелей нарушений нет – все работники указаны, все графы заполнены.

Премия выплачивается по окончанию года.

Результаты проверки правильности начисления оплаты труда за 2 квартал 2003 года по данным первичных документов сведены в таблице 2.

Таблица 2.

Проверка правильности начисления оплаты труда по данным первичных документов.

Расчет заработной платы для этих работников осуществляется следующим образом: