Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками

    Существуют  поставки, по которым материальные ценности поступили в организацию  без расчетных документов, такие  поставки называют неотфактурованными. Поскольку основанием для оплаты ценностей являются расчетные документы, неотфактурованные поставки оплате не подлежат, по ним начисляется кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками. При поступлении товарно-материальных ценностей без расчетных документов поставщиков необходимо проверить, не числятся ли данные ценности как оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со склада поставщиков, а также в составе дебиторской задолженности. После проверки поступившие ценности должны быть оприходованы и оформлены соответствующими документами. Хозяйственные операции и документы- основания по таким операциям представим в таблице №2.

    Таблица №2 Документы-основания по хозяйственным операциям неотфактурованных поставок.

    Организация-покупатель в обеспечение задолженности  за полученные товарно-материальные ценности (принятые работы, оказанные услуги) может выдать поставщику или подрядчику вексель с согласованным сроком платежа. При такой оплате поступающих активов  могут использоваться простые и переводные векселя.

    Сумма номинала выданного векселя, как  правило, превышает покупную стоимость приобретенных товаров. Разница составляет доход кредитора (векселедержателя) за предоставленный покупателю (векселедателю) коммерческий кредит. Для покупателя вексель средство платежа, для поставщика – инструмент кредитования. Документы, оформляемые при расчетах векселем, представим в таблице №3.

    Таблица №3 Документы, оформляемые при расчетах векселем.

    1.3 Синтетический и аналитический учет операций с поставщиками и подрядчиками.

    Операции  по учету расчетов за поставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги отражаются на синтетическом счете 6о «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в соответствии с условиями договора и расчетными документами. Счет 60 является преимущественно пассивным. По его дебету отражается возникшая кредиторская задолженность, а по дебету ее погашение. Данный счет может быть активным только в случае, если была произведена авансовая оплата поставщику (подрядчику), при этом для усиления контроля за движением денежных средств рекомендуется открыть к данному счету субсчет «Авансы выданные».

    На  предъявленные на оплату счета поставщиков  кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие  материальные счета: 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 41 «Товары» и другие материальные счета или счета по учету соответствующих расходов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 97 «Расходы будущих периодов» и другие счета расходов. На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором и арифметических ошибок счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям». Синтетический учет ведется в разрезе каждого поставщика (подрядчика) в отдельности по каждой претензии (недостаче, несоответствию).  
 
 

    Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счет на оплату и отражается у  покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.

    Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту счетов учета денежных средств 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках. Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.

    Примеры записей на счетах бухгалтерского учета  при расчетах с поставщиками и подрядчиками приведем в таблица №4. 

    Таблица №4 Записи на счетах бухгалтерского учета при расчетах с поставщиками и подрядчиками

    Помимо  указанных расчетов на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  отражают выданные авансы под закупаемое имущество, курсовые разницы, а также  прекращение обязательств.

     При автоматизации учета на основании  выписок банка составляются машинограммы синтетического и аналитического учета по каждому счету, применяемому для учета расчетов с поставщиками и покупателями ( «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», «Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с разными дебиторами и  кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»). Эти машинограммы служат основанием для разработки машинограмм – оборотных ведомостей по счетам, по итоговым данным которых делаются записи в Главную книгу.

     Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей – по каждому поставщику и подрядчику. Построение аналитического учета должно обеспечивать получение данных в разрезе поставщиков:

     - о задолженности поставщикам  по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

     - по неоплаченным в срок расчетным  документам;

     - по неотфактурованным поставкам;

      - авансам выданным;

     - по выданным векселям, срок оплаты  которых не наступил;

     - по просроченным векселям;

     -по  полученному коммерческому кредиту и др.

     Учет  расчетов с поставщиками и подрядчиками  в рамках группы взаимосвязанных  организаций, о деятельности которой  составляется бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно. 

    1.4 Состав аудиторских процедур проверки учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

    1.4.1 Аудиторская проверка первичного учета операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками

    При проверке учета расчетов с поставщиками и подрядчиками аудитору необходимо оценить качество первичной информации, поступающей в систему бухгалтерского учета. Практически все документы по расчетам поступают на предприятие извне, увеличивая внутрихозяйственный и контрольный риски при проведении аудита. Причинами этого являются:

    - отсутствие много кратного контроля  за первичными документами на  стадии их создания и проверки (как это происходит с документацией,  создаваемой на предприятии);

    - сложность восстановления отсутствующих  и исправления неправильно оформленных  документов;

    - большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов;

    - значительная часть первичных  документов, подтверждающих совершение  этих операций (особенно операций, связанных с договорами на  оказание услуг), не унифицирована.  Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

    В таких условиях анализ организации  первичного учета позволит аудитору более квалифицированно провести основные аудиторские процедуры по данному разделу и более обоснованно определить объемы выборки и способы отбора элементов проверяемой совокупности. Результаты организации первичного учета позволяют делать вывод о качестве первичной учетной документации, которая будет использоваться аудитором в качестве аудиторских доказательств.

    Аудиторская проверка организации первичного учета  строится по схеме:

    Определяется  степень воздействия на организацию  первичного учета различных внутренних и внешних факторов. Внешние факторы: требования законодательства, принадлежность организации, специфика отрасли, размеры предприятия, местоположение, используемые ресурсы.

    Внутренние  факторы: организационная структура, стиль управления и стиль работы руководителей, методы распределения  полномочий и ответственности, информационное и кадровое обеспечение, техническая оснащенность.

    Оценивается внутрихозяйственный риск системы  первичного учета по результатам  проведения аналитических процедур.

    Определяется  примерный объем первичной учетной  документации, представляемой к проверке.

    При проведении аудита организации первичного учета по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками применяются следующие методы сбора аудиторских доказательств.

    Проверка  достоверности (полноты и точности) фактов оприходования товарно-материальных ценностей, принятия к учету работ, услуг.