Аудит экспортных операций

Автор: Пользователь скрыл имя, 09 Марта 2013 в 16:43, курсовая работа

Описание работы

Целью моей курсовой работы является рассмотрение общего процесса и выявление трудностей в проведении программы аудита экспортных операций, совершаемых предприятиями.
Для достижения данной цели при написании этой работы необходимо выявить следующие задачи:
- выявить значение, задачи и информационное обеспечение аудита;
-рассмотреть общие положения действующего законодательства, регламентирующие операции по экспорту товаров;
- определить основные задачи аудита экспортных операций;
- рассмотреть порядок проведения аудиторской проверки экспортных операций;
- провести программу аудита экспортных операций на примере аудита компании ООО «Коломбос»;
- сделать аудиторское заключение.

Скачать полностью (68.97 Кб) Сколько стоит заказать работу?

Работа содержит 1 файл

КУРСЯК ПО АУДИТУ ЭКСПОРТА.docx

— 72.02 Кб (Скачать)

Аудит правильности расчета конечного финансового результата от экспортной сделки.

Аудит реализации и расчетов с иностранными покупателями.

Аудит движения экспортного товара от поставщика к покупателю.

Проверка правильности исчисления и отражения курсовых разниц.

Аудит накладных расходов по экспорту.

Аудит экспортного НДС.

Аудит экспортных операций подразумевает осуществление следующих процедур:

- анализ документов (контрактов, паспортов сделок, инвойсов, коносаментов, международных товарно-транспортных накладных и пр.), подтверждающих формирование кредиторской или дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте;

- проверка перехода права собственности при совершении экспортных операций (в соответствии с международным правом или экспортными контрактами);

- проверка возмещения НДС при экспорте товаров;

- аудит экспортных операций с участием посредника (комиссионера, агента и т.п.).

Особое внимание в ходе аудита экспортных операций аудитору следует уделить:

проверке обоснованности списания произведенных затрат на себестоимость экспортных товаров, так как в случае списания на себестоимость продукции непроизводственных затрат, может возникнуть искажение финансового результата от продажи экспортной продукции. В качестве источника информации аудитор использует аналитический учет накладных расходов;

проверке обязательств экспортера по поставке продукции (товаров, работ, услуг). При этом аудитор использует товарно-транспортные документы;

проверке открытых субсчетов к счету 45 "Товары отгруженные". Это могут быть следующие субсчета:

- субсчет 45-1 "Товары, отгруженные на территории Российской Федерации";

- субсчет 45-2 "Товары, отгруженные на экспорт";

проверке правильности расчета и отражения, возникающих курсовых разниц;

проверке правильности бухгалтерского учета авансов, полученных от иностранных контрагентов;

проверке обоснованности применения ставки НДС, равной 0%;

контролю правильности расчета финансового результата и экспортных сделок.

3.2. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Согласно Федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности можно выделить три основных этапа аудиторской проверки¹⁹:

Планирование аудиторской проверки.

В первую очередь аудитору необходимо ознакомиться с бизнесом клиента, его организацией, с отраслью, в которой действует предприятие. Также происходит знакомство с организацией и ведением бухгалтерского учета, системой внутреннего контроля.

Согласно Федеральному правилу (стандарту) аудиторской деятельности № 4 аудитору необходимо оценить уровень существенности и его взаимосвязь с аудиторскими рисками.

Для проведения эффективной проверки в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности № 3 разрабатывается план и программа аудита.

Сбор аудиторских доказательств: проверка оборотов, сальдо по счетам; аналитические процедуры; тестирование средств контроля.
Завершение аудита, т.е. формирование мнения аудитора и подготовка итоговых документов.

Порядок проведения аудита экспортных торговых операций проиллюстрирую на практическом примере на основе данных фирмы ООО "Коломбос". ООО "Коломбос" занимается торговлей кофе и кофейных напитков. Среди контрагентов данной организации есть как иностранные поставщики, так и иностранные покупатели.

Порядок тестирования системы внутреннего контроля.

Методика аудита экспортных торговых операций в значительной мере зависит от состояния системы внутреннего (внутрихозяйственного) контроля аудируемого лица. Проверка системы внутреннего контроля осуществляется перед составлением плана и программы проверки экспортных торговых операций. Для этого прибегают, как правило, к опросу (письменному и устному) работников предприятия. Преимущественно проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией (или другой внутренней службы предприятия).

Для оценки системы внутреннего контроля целесообразно провести тестирование. Тесты средств контроля выполняются с целью получения аудиторских доказательств относительно эффективности:

a) структуры систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, то есть того, насколько хорошо они организованы с точки зрения предотвращения или обнаружения и исправления существенных искажений;

б) работоспособности средств внутреннего контроля в течение рассматриваемого периода.

Таблица 3.1.

Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета экспортных операций по данным организации.

Тест

Да

Нет

Примечание

Внутренний контроль

1. Существует ли на предприятии внутрифирменные стандарты документов (справки, отчеты), отслеживающие продвижение экспортного товара, его оплату и предназначенные для обмена данными внутри фирмы?

2. Существует ли защита базы данных по экспортным контрактам?

3. Существует ли ограниченный доступ лиц, работающих на фирме, к учетной информации по экспортным контрактам?

5. Проводится ли в организации обмен документов по экспортным контрактам в электронном виде?

6. Существует ли система контроля за авторизацией аналогов электронных подписей?

7. Существую ли в организационной структуре предприятия службы, контролирующие продвижение экспортной продукции на всех этапах реализации?

8. Соблюдаются ли определенные правила и условия хранения продукции:

при транспортировке

на складе?

Только первичные учетные документы.

Вход в базу данных не защищен паролем.

Доступ к информации имеют работники бухгалтерии и руководство.

Обмен документов по экспортным контрактам в электронном виде проводиться в основном между службами бухгалтерии, маркетинга и сбыта.

Служба сбыта отвечает за своевременность и полноту поставки экспортной продукции покупателю, но полного систематизированного контроля за экспортом на всех этапах реализации не осуществляет.

Условия хранения на складе и при транспортировке соответствуют базисным условиям поставки, предусмотренных экспортными контрактами

Система бухгалтерского учета

9. Экспортные контракты заключаются с постоянными контрагентами?

10. Фирма имеет одноразовые экспортные контракты?

11. Поставка экспортной продукции осуществляется:

по прямым экспортным договорам;

по посредническим договорам?

12. Экспортные контракты совершаются через один обслуживающий банк?

13. Ведется ли аналитический учет экспортной продукции по партиям в разрезе стран и контрагентов?

14. Утверждено ли Учетной политикой организации Рабочий план счетов, в соответствии с которым к счету 43 "Готовая продукция" открыты субсчета:

"ГП на экспорт";

"ГП для реализации на внутреннем рынке"?

15. Утверждено ли Учетной политикой организации Рабочий план счетов, в соответствии с которым к счету 45-1 "Товары отгруженные экспортные" открыты следующие субсчета:

"Экспортные товары в пути ";

"Эксп-ые товары в портах и на складах ";

"Экспортные товары в пути за границей"?

16. Утвержден ли Учетной политикой организации Рабочий план счетов, в соответствии с которым к счету 44-1 "Расходы на продажу по экспорту" открыты следующие субсчета:

"Расходы на продажу по экспорту в рублях";

"Расходы на продажу по экспорту в валюте";

17. Предусмотрено ли ведение аналитического учета по счетам учета расчетов с покупателями в разрезе видов задолженности, сроков ее возникновения?

18. Предусмотрено ли Учетной политикой организации наличие положений, регламентирующих раздельный учет выручки от реализации товаров на экспорт и прочей реализации?

19. Предусмотрено ли Учетной политикой наличие положений, устанавливающих порядок ведения раздельного учета затрат по видам деятельности, к которым применяются различные ставки по НДС?

20. Ведется ли аналитический учет по счету 19 "НДС по приобретенным ценностям" в разрезе сумм НДС, относящихся к экспортной продукции?

21. Организованная система бухгалтерского учета затрат на производство продукции позволяет определить на этапе производства, что производимая продукция будет реализована на экспорт (на территории РФ)?

Организация не имеет постоянных покупателей и заказчиков.

В течение 2010 года организация заключала одноразовые экспортные договора на поставку продукции.

Основная часть поставок продукции на экспорт в 2010 году осуществлялась по прямым экспортным договорам.

Аналитики нет

Аналитики нет.

Аналитический учет по счетам учета расчетов с покупателями ведется в разрезе вида валюты расчетов.

Положения применяются с ограничениями

Положения применяются с ограничениями либо

Согласно представленным ответам работников службы бухгалтерии можно сделать вывод, что уровень систему внутреннего контроля за осуществлением экспортных торговых операций соответствует оценке "средний".

3.3. ПРОГРАММА АУДИТА ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРИМЕРЕ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА ООО «КОЛОМБОС»

Подготовка и составление программы аудита являются заключительным этапом планирования аудита экспортных операций. Согласно Правилу (Стандарту) №3 "Планирование аудита" программа аудита представляет собой детальную расшифровку действий аудитора и аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. План проведения аудита ООО «Коломбос» представлен в Таблице 3.2. Программа проведения аудита ООО «Коломбос» представлена в Таблице 3.3.

План проведения аудита

Таблица 3.2.

Проверяемая организация ООО "Коломбос". Количество человеко-часов 150. Руководитель аудиторской группы. Состав аудиторской группы. Планируемый аудиторский риск 5%. Планируемый уровень существенности 5%.

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Ссылка на РД
1.	Аудит учетной политики			Устав предприятия эксп-ый контракт, первичные док-ты и т.д.
2.	Аудит учета себестоимости экспортируемой продукции (остатков незавершенного производства).
3.	Аудит учета расчетов с покупателями экспортного товара.
4.	Аудит учета операций по валютным счетам.
5.	Аудит соблюдения организациями-экспортерами налогового законодательства.
6.	Оценка применимости допущения принципа непрерывности деятельности организации.

Программа аудита:

Проверяемая организация ООО "Коломбос".

Период аудита 2010 год. Количество человеко-часов 150.

Руководитель аудиторской группы. Состав аудиторской группы.

Планируемый аудиторский риск 5%.

Планируемый уровень существенности 5%.

Таблица 3.3.

№ п/п	Перечень аудиторских процедур по разделам аудита	Период проведения		Исполнитель	Рабочие документы	Примечание
1.	Аудит учета себестоимости экспортируемой продукции (остатков незавершенного производства).
	РДЭ1.1 Проверка полноты и правильности формирования себестоимости экспортируемой продукции.	с 01.12.11 по 03.12.11			Учетная политика, главная книга, журналы-ордера, ведомости, карточки счетов учета затрат на производство продукции. Производственные, материальные отчеты, наряды-заказы. Экспортные договоры.	При проверке используются формальный, арифметический, нормативно-правовой, экономический методы, метод обратного счета.
	РДЭ1.2 Аудит формирования коммерческих расходов, списываемых на себестоимость экспортной продукции.	с 01.12.11 по 03.12.11			Учетная политика. Экспортные торговые договоры. Карточки сч.44 "Коммерческие расходы", первичные документы, подтверждающие факт совершения расходов.	При проверке используются формальный, арифметический, нормативно-правовой, экономический методы, метод контрольного сличения.
	РДЭ 1.3 Проверка порядка определения сумм НДС, уплаченных по ТРУ, использованным при производстве продукции, предназначенной для реализации на экспорт (реализованной на экспорт продукции)	с 01.12.11 по 03.12.11			Учетная политика, система аналитических счетов по сч. 19 "НДС оп приобретенным ценностям", журнал операций по сч. 19, специальные налоговые расчеты, бухгалтерские справки, книги покупок, счета-фактуры полученные.	При проверке используются нормативно-правовой и аналитические методы.
2.	Аудит учета расчетов с покупателями экспортного товара.
	РДЭ 2.1 Аудит обоснованности и возникновения дебиторской задолженности.		с 01.12.11 по 02.12.11		Экспортные договоры. Регистры бухгалтерского учета по сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками, сч.90 "Продажи".	При проверке применятся аналитический метод.
	РДЭ 2.2 Анализ положений экспортных договоров.		с 01.12.11 по 01.12.11			При проверке применятся аналитический метод
	РДЭ 2.3 Аудит полноты и своевременности отражения в учете выручки от реализации и переход права собственности на экспортируемый товар к покупателю.		с 01.12.11 по 02.12.11		Журналы-ордера, ведомости, карточки сч.90 "Продажи", сч.62 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Экспортные договоры. ГТД, товаросопроводительные документы, накладные.	Применяются при проверке арифметический, нормативно-правовой, логический и формальный методы.
3.	Аудит учета расчетов с комиссионерами (поверенными, агентами) по посредническим договорам.
	РДЭ 3.1 Проверка правильности отражения в учете отгруженного экспортного товара по посредническим договорам.	с 03.12.11 по 05.12.11			Экспортные договоры, посреднические договоры. Отчеты посредников, выписки из валютного счета. Регистры бухгалтерского учета по счетам 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 90 "Выручка"	При проверке используются методы: формальный, нормативно-правовой, арифметический, аналитический.
	РДЭ 3.2 Проверка полноты и своевременности отражения в учете данных комиссионного отчета (отчета поверенного, агента).	с 03.12.11 по 05.12.11
	РДЭ 3.3 Аудит учета коммерческих расходов по реализации экспортного товара, понесенных посредником и подлежащих возмещению ему экспортером.	с 03.12.11 по 05.12.11
	РДЭ 3.4 Аудит учета расчетов по комиссионному вознаграждению.	с 03.12.11 по 05.12.11
4.	Аудит учета операций по валютным счетам.
	РДЭ 4.1 Проверка наличия договоров с банками на открытие валютных счетов.	с 01.12.11 по 02.12.11			Договор с баками на открытие валютных счетов. Дополнительные соглашения.	При проверке используются формальный метод, нормативно-правовой метод.
	РДЭ 4.2 Проверка полноты банковских выписок, а также соответствия сумм по выпискам бака по валютному счету суммам, указанным в приложенных к ним первичных документах.	с 01.12.11 по 02.12.11			Банковские выписки по валютным счетам, первичные документы, приложенные к банковским выпискам.	При проверке используются формальный метод, нормативно-правовой, арифметический, встречный метод
	РДЭ 4.3 Проверка правильности отражения в учете операций по покупке иностранной валюты.	с 02.12.11 по 03.12.11			Регистры бухгалтерского учета по счету 52 "Валютный счет", банковские выписки по валютным счетам, курсы валют.	При проверке используются формальный метод, нормативно-правовой, арифметический, встречный метод
	РДЭ 4.4 Проверка своеврем-сти предоставления экспортером в банк поручения на перечисление валютной выручки и правильности отражения в учете операций по продаже иностранной валюты.	с 02.12.11 по 03.12.11			Платежные поручения, выписки банка по валютным счетам, регистры бухгалтерского учета по счету 52, счету 91 "Прочие доходы и расходы"курсы валют.	При проверке используются формальный метод, нормативно-правовой, арифметический, встречный метод
	РДЭ 4.5 Проверка обоснованности использования валютной выручки, оставшейся в распоряжении организации после обязательной продажи	с 03.12.11 по 04.12.11			Платежные поручения, выписки банка по валютным счетам, регистры бухгалтерского учета по счету 52, курсы валют	При проверке используются формальный метод, нормативно-правовой, арифметический, встречный метод
	РДЭ 4.6 Проверка переоценки средств на валютных счетах и сумм задолженности, выраженной в иностранной валюте.	с 03.12.11 по 04.12.11			Регистры бухгалтерского учета по счетам 52, 91, курсы валют, данные о дебиторской и кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте.	При проверке используются методы арифметический и контрольного сличения.
5.	Аудит соблюдения организациями-экспортерами налогового законодательства.
	РДЭ 5.1 Проверка порядка подтверждения факта экспорта товара.	с 03.12.11 по 05.12.11			Налоговые декларации по НДС, комплект документов, предусмотренный ст.165 НК РФ.	Используются правовой, арифметический и аналитический методы проверки.
	РДЭ 5.2 Проверка порядка предъявления сумм НДС, относящийся к реализованной на экспорт продукции, к вычету.	с 04.12.11 по 05.12.11			Налоговые декларации оп НДС, книга покупок, специальные налоговые расчеты, бухгалтерские справки.	При проверке используются: нормативно-правовой, арифметический и аналитический методы.
	РДЭ 5.3 Проверка порядка заполнения налоговой декларации по НДС.	с 04.12.11 по 05.12.11			Налоговые декларации по НДС, книги покупок (продаж), регистры бухгалтерского учета по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС".	При проверке используются формальный, встречный, нормативно-правовой методы.
6.	Оценка применимости допущения принципа непрерывности деятельности организации
	РДЭ 6.1 Оценка эф-сти экспортных операций	05.12.11

3.4. АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Завершающим этапом проведения аудиторской проверки является аудиторское заключение.

Аудиторское заключение по проверке экспортных операций:

Мною в соответствии со специальным аудиторским заданием, полученным от исполнительного органа ООО "Коломбос", проведена проверка экспортных операций упомянутой организации по состоянию на 31.12.2010 г.

Ответственность за достоверность предоставленной информации несет руководство ООО "Коломбос".

В мою обязанность входило выражение мнения о правильности отражения в учете выручки от продажи экспортных товаров (работ, услуг), о достоверности формирования финансового результата от экспортных сделок.

Работа проводилась в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

В соответствии с вышеназванными правилами (стандартами) я планировала и делала проверку согласно аудиторскому заданию с целью получения достаточного уровня уверенности в том, что о правильность отражения в учете выручки от продажи экспортных товаров (работ, услуг) и достоверности формирования финансового результата от экспортных сделок не содержат существенных искажений.

Аудиторская проверка включала изучение доказательств, подтверждающих правильность отражения в учете выручки от продажи экспортных товаров (работ, услуг) и достоверности формирования финансового результата от экспортных сделок.

Я считаю, что проведенная проверка является достаточным основанием для формирования мнения.

По моему мнению, отражение в учете выручки от продажи экспортных товаров (работ, услуг) и формирование финансового результата от экспортных сделок достоверны во всех существенных аспектах.

Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских ____________заключений

Руководитель аудиторской группы: ____________

аудит экспортная операция валютная

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Аудит экспортных операций является одним из самых трудоемких этапов проверки. Причиной этого является сложность бухгалтерского оформления и налогообложения таких операций.

Порядок ведения организациями бухгалтерского учета экспортных торговых операций существенно зависит от условий, содержащихся в отдельных внешнеэкономических договорах (контрактах), применяемых в деловом обороте организации форм расчетов с иностранными покупателями, а также от формы выхода российского поставщика экспортного товара на внешний рынок самостоятельно или через посредника.

Информация о работе Аудит экспортных операций