Аудит экспортных операций

11.Положение по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01 (Приказ Минфина РФ от 09.06.01 № 44н).

12.Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 (Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 32н).

13. Положение по бухгалтерскому  учету "Расходы организации"  ПБУ 10/99 (Приказ Минфина РФ от 06.05.99 № 33н) устанавливает правила  формирования в бухгалтерском  учете информации о расходах  коммерческих организаций.

14.Межправительственные конвенции и соглашения об избежании двойного налогообложения (Конвенция ООН о договорах международной купли - продажи товаров).

15.Международные правила поставок товаров (ИНКОТЕРМС) и правила оформления и доставки грузов.

16.Внутриведомственные нормативные акты Банка России, Министерства Финансов РФ, Государственного таможенного комитета РФ (инструкции, положения, приказы, указания, методические рекомендации, разъяснения).

Еще одной особенностью аудита внешнеэкономической деятельности является то, что аудитор в ходе проверки может получить информацию не только из внутренних источников (договоры, учредительные и первичные документы, учетные регистры, формы отчетности), но и из внешних (паспорт сделки, таможенная декларация, аудиторское  заключение о контрагенте, справочная информация о рыночных ценах на экспортируемую или импортируемую продукцию (товары, работы, услуги) и курсах банка России).

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 2.РЕГЛАМЕНТАЦИЯ ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

 

 Правила, по которым  производится вывоз товаров в  соответствии с таможенной процедурой  экспорта, распространяются на все  государства и не зависят от  того, вывозятся товары в страны  дальнего зарубежья или страны  СНГ.

 Исключение из этих  правил составляют три страны, являющиеся участниками Таможенного  союза, объединившие свои территории  в целях таможенного регулирования  в единую таможенную территорию.

 В соответствии с  п.1 ст.2 Таможенного кодекса ТС, единую  таможенную территорию составляют  территории Республики Беларусь,  Республики Казахстан и Российской  Федерации. Так же к единой  таможенной территории относятся  все объекты, в отношении которых  вышеуказанные страны обладают  исключительной юрисдикцией⁹.

 В государствах, объединенных  ТС, действуют особые правила  при реализации товаров внутри  ТС. В соответствии со ст. 230 Федерального  закона от 27.11.2010 №311-ФЗ «О таможенном  регулировании в РФ», содержание  таможенной процедуры экспорта  и условия помещения товаров  под таможенную процедуру определены  статьями 212 и 213 Таможенного кодекса  ТС.

 Экспортом признается  таможенная процедура, при которой  товары ТС вывозятся за пределы  таможенной территории ТС и  предназначены для постоянного  нахождения за ее пределами  (п.1 ст.212 ТК ТС). Товары, которые ранее  были помещены под таможенные  процедуры временного вывоза  или переработки вне таможенной  территории допускается помещать под таможенную процедуру экспорта, без их фактического предъявления таможенным органам (п.2 ст.212 ТК ТС)¹⁰.

 В соответствии со  ст.213 Таможенного кодекса ТС, товары  помещаются под таможенную процедуру  экспорта при соблюдении следующих  условий:

- уплата вывозных таможенных  пошлин, если не установлены льготы  по уплате вывозных таможенных  пошлин;

-   соблюдение запретов  и ограничений;

- представление сертификата  о происхождении товара в отношении  товаров, включенных в сводный  перечень товаров, формируемый  Комиссией таможенного союза  в соответствии с международными  договорами государств - членов таможенного  союза, регулирующими вопросы  применения вывозных таможенных  пошлин в отношении третьих  стран.

Сертификат происхождения  товаров выдается Торгово-промышленной палатой РФ в соответствии с правилами  определения страны происхождения  товаров, применяемыми при предоставлении торгового режима свободной торговли СНГ (ст.231 закона 311-ФЗ).

 При этом товары, помещенные  под таможенную процедуру экспорта  фактически вывезенные с таможенной  территории ТС, утрачивают статус  товаров ТС (п.2 ст.213 ТК ТС).

Реализацию товаров на экспорт, в пределах ТС, регулируют следующие законодательные акты¹¹:

- Соглашение от 25.01.2008г.  «О принципах взимания косвенных  налогов при экспорте и импорте  товаров, выполнении работ, оказании  услуг в ТС»;

-  Протокол от 11.12.2009г.  «О порядке взимания косвенных  налогов и механизме контроля  за их уплатой при экспорте  и импорте товаров в ТС»;

-  Протокол от 11.12.2009г.  «Об обмене информацией в электронном  виде между налоговыми органами  государств-членов ТС об уплаченных  суммах косвенных налогов».

 Ст. 2 Соглашения установлено,  что при реализации товаров  на экспорт применяется ставка  НДС 0%, при условии документального  подтверждения факта экспорта.

Реализацией товаров, в соответствии со ст.39 Налогового кодекса признается передача права собственности на товары на возмездной основе.

 В соответствии с  п.3 ст.248 Налогового кодекса, доходы, полученные в иностранной валюте, учитываются вместе с доходами, полученными в рублях. Они пересчитываются  в рубли по курсу ЦБ РФ  на дату перехода права собственности  и/или на отчетную дату, в зависимости  от того, какое событие наступило  раньше (п.8 ст.271 НК РФ).

 Возникающие курсовые  разницы будут отражаться¹²:

 Положительные - в составе  внереализационных доходов в  (п.11 ст.250 НК РФ).

 Отрицательные – в  составе внереализационных расходов (пп.5 п.1 ст.265 НК РФ).

 Момент перехода права  собственности на экспортируемые  товары определяется условиями  внешнеторгового договора. В случае, если в договоре этот пункт  отсутствует, то руководствоваться  следует международными правилами  - базисными условиями поставки  товаров Инкотермс.

В международной практике момент перехода права собственности  связывают с переходом рисков гибели и повреждения товаров, поэтому  правилами Инкотермс регламентируется как раз переход рисков от продавца к покупателю. Именно эту дату следует  рассматривать, как дату перехода права  собственности.

 Расходы по экспортным  операциям признаются в соответствии  с ст.252 Налогового кодекса тогда, когда они уменьшают полученные от этих операций доходы.

При реализации товаров, вывезенных в таможенной процедуре экспорта, независимо от того, куда экспортируются товары, применяется ставка НДС 0% в  соответствии с пп.1 п.1 ст. 164 Налогового Кодекса. Обязательным условием применения налоговой ставки 0% является предоставление пакета документов, подтверждающих факт экспорта. Перечень таких документов устанавливается ст.165 Налогового Кодекса¹³.

Налогоплательщикам, осуществляющим экспорт товаров в рамках ТС важно  помнить, что представленные ими  сведения должны соответствовать данным, полученным в рамках установленного между налоговыми органами государств - членов ТС обмена информацией.

 В случае выявления  расхождений, налоговый орган  может взыскать косвенные налоги  и пени в порядке и размере,  предусмотренном законодательством  государства - члена ТС, с территории  которого экспортированы товары.

 Обмен информации между  налоговыми органами государств-членов  ТС происходит в соответствии  с Протоколом «Об обмене информацией  в электронном виде между налоговыми  органами государств-членов ТС  об уплаченных суммах косвенных  налогов».

 Налоговые органы стран  ТС обмениваются информацией  о суммах косвенных налогов,  уплаченных в бюджеты государств - членов ТС и налоговых льготах,  в форме реестров заявлений  о ввозе товаров и уплате  косвенных налогов.

 Документы, подтверждающие  факт экспорта, необходимо предоставлять  вместе с налоговой декларацией  для подтверждения ставки НДС  0% и налоговых вычетов, связанных  с экспортными операциями. Организация  должна самостоятельно установить  учетной политикой для целей  налогообложения порядок определения  суммы НДС, относящейся к товарам  (работам, услугам), имущественным  правам, приобретенным для производства  и (или) реализации товаров  на экспорт, облагающейся по  ставке 0% (п. 10 ст.165 НК РФ)¹⁴.

Ведение раздельного учета  НДС, принимаемого к вычету с товаров/работ/услуг, относящихся к экспортным операциям  обязательно в соответствии с  положениями ст.165 НК РФ. В случае отсутствия такого учета организация  несет налоговые риски.

 На сбор документов  компании отводится 180 дней, этот  срок считается начиная¹⁵:

- с даты отгрузки (передачи) товаров в соответствии с п.3 ст.1 Протокола о косвенных налогах  ТС. Датой отгрузки признается  дата первого составленного обязательного  первичного документа, оформленного  на покупателя (первого перевозчика);

- со дня проставления  таможенными органами на перевозочных  документах отметки, свидетельствующей  о помещении товаров под процедуру  экспорта (или под процедуру свободной  таможенной зоны) в соответствии  с п.9 ст. 165 НК РФ.

 Если компания успела  собрать документы в срок, то  НДС по ставке 0% начисляется последним  днем квартала, в котором был  собран полный пакет документов (п.9 ст.167 НК РФ).

 Если собрать в срок 180 дней полный пакет подтверждающих  документов компании не удалось,  то начисляется НДС по ставкам  10% или 18% (на соответствующие товары) на дату отгрузки товаров иностранной  организации. Если впоследствии  организация соберет полный комплект  документов, то она имеет право  на возмещение уплаченного НДС  после проведения камеральной  проверки.

 В 2011 году в 165 статью  были внесены некоторые изменения,  облегчающие жизнь налогоплательщика:  из перечня подтверждающих экспорт  документов исключена выписка  банка, подтверждающая фактическое  поступление выручки от иностранной  организации за реализованные  товары.

 Исключение документа,  подтверждающего оплату экспортных  товаров, означает, что компании, которые ранее были вынуждены  начислять НДС в связи с  отсутствием оплаты от покупателей  в течении 180 дней, теперь могут  применять ставку 0%, что снизит  их налоговую нагрузку.

В пп.2 п.2 Протокола «О порядке  взимания косвенных налогов и  механизме контроля за их уплатой  при экспорте и импорте товаров  в ТС», выписка банка поименована, как необходимый документ, подтверждающий факт экспорта. Однако, пп.5 п.2 этого  же Протокола позволяет не предоставлять  те документы, непредставление которых  следует из законодательства государства - члена ТС, с территории которого экспортированы товары¹⁶.

ГЛАВА 3.АУДИТ ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

3.1. Основные задачи аудита экспортных операций

 

 

Основной задачей аудита экспортных операций является выражение мнения о правильности отражения в учете выручки от продажи экспортных товаров (работ, услуг), о достоверности формирования финансового результата от экспортных сделок.

Источниками информации для  проведения аудита учета экспортных операций являются¹⁷:

- приказ об учетной политике предприятия;

- внешнеторговые контракты;

- договоры с транспортными и посредническими организациями;

- книга регистрации контрактов;

- авансовые отчеты;

- банковские документы;

- счета-фактуры;

- накладные;

- товарные отчеты;

-грузовые таможенные декларации и товаросопроводительные документы;

- ведомости учета готовой продукции;

- ведомости учета отгруженной продукции;

- главная книга;

- книга покупок;

- книга продаж;

- журналы-ордера;

- налоговые декларации и бухгалтерская отчетность.

Порядок ведения организациями  бухгалтерского учета экспортных торговых операций существенно зависит от условий, содержащихся в отдельных  внешнеэкономических договорах (контрактах), применяемых в деловом обороте  организации форм расчетов с иностранными покупателями, а также от формы  выхода российского поставщика экспортного  товара на внешний рынок самостоятельно или через посредника.

Можно выделить следующие  этапы проведения аудита экспортных операций¹⁸:

Изучение условий внешнеторговых контрактов и их сравнение с паспортами экспортных сделок.