Аудит финансовых результатов

   При нахождении абсолютного значения уровня существенности аудитор должен принимать за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности экономического субъекта, подлежащего аудиту, далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности.

Обычно  существенной признается погрешность  в бухгалтерской отчетности, превышающая 4-8% сальдо баланса в зависимости  от объема хозяйственной деятельности в отчетном периоде. В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской  деятельности "Существенность и аудиторский риск" на уровне бухгалтерской (финансовой) отчетности в целом расчет производится на основе базовых показателей представленных в таблице (ПриложениеТ)

Уровень существенности рассчитывается следующим  образом. По итогам финансового года в экономическом субъекте, подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значение может быть занесено во второй столбец в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец.

   Допускается, что часть показателей включить в таблицу не удастся. Например, предприятие  может не иметь прибыли по итогам года либо может иметь небольшую прибыль, которая, по мнению аудитора, с учетом анализа показателей за предыдущие годы является не характерной для данного предприятия.

   Аудитор должен проанализировать числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства дальнейшей работы округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

   Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки. Данный порядок приведен для образца и имеет рекомендательный характер. [10].

   По  отдельным счетам бухгалтерского учета  уровень существенности и рассчитывается следующим образом:

   Для начала находим процент существенности по формуле:

   

;

   Где, Т – денежный оборот за период, как  сумма оборотов по всем счета бухгалтерского учета;

   В – сальдо баланса на конец отчетного  периода, подлежащего аудиторской  проверке.

   Далее находим общий уровень существенности (второй способ расчета общего уровня существенности):

   

    На последнем  этапе определяем существенность по счету, она равна произведению денежного  выражения уровня существенности на частное от деления суммы оборотов и сальдо по дебету и кредиту счета на сумму оборотов и сальдо по всем счетам: 

   1.3 Методологические аспекты аудита  финансовых результатов 

           Аудиторская проверка — сложный и длительный научно-исследовательский процесс по проведению независимой экспертизы бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью установления достоверности показателей этой отчетности.

      Целью аудита финансовых результатов  и распределения прибыли является  выражение мнения о достоверности  отражения в учете и отчетности  прибылей и убытков организации, законности распределения и использования прибыли, остающейся в ее распоряжении после налогообложения.

Задачами  данного вида аудита являются:

1)установление  правильности определения и отражения  в учете прибыли (убытков) от  продаж товаров, продукции, работ, услуг;

2)анализ  правильности учета прочих доходов  и расходов, правомерности и обоснованности  распределения чистой прибыли;

  Работы  при проведении аудита финансовых результатов и распределении прибыли можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.

  Ознакомительный этап

На данном этапе аудита финансовых результатов и распределения прибыли аудитору следует проверить заключительные записи по итогам отчетного года по счету 90, а также проверить, как закрывается финансовый результат от обычных видов деятельности, т.е. перенесено ли сальдо по счету 90 на счет 99.

  Необходимо  уделить внимание проверке реформации годового баланса. Для этих целей следует использовать счета 90, 91 и 99. Поскольку реформация баланса заключается в закрытии счетов 90 и 91, следует проверить, произведены ли заключительные бухгалтерские записи по итогам года:

  Дебет 91, субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», Кредит 99,

  Дебет 99, Кредит 91, субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

  Затем проверяется закрытие счета 99. Сальдо счета 99, равное чистой прибыли (или убытку) текущего года, должно быть перенесено на счет 84.

Основной  этап

  На  данном этапе аудитор обобщает результаты процедур, выполненных на ознакомительном этапе, и оценивает влияние выявленных отклонений на следующие показатели формы № 2:

1) выручка;

2) себестоимость:

3)  валовая  прибыль;

4)  коммерческие расходы;

5)  управленческие  расходы;

6)  прибыль  (убыток) от продаж.

  После этого следует приступить к изучению операций, в результате которых формируются прочие доходы и расходы. Обобщая результаты влияния отклонений по операциям, связанным с выбытием основных средств, нематериальных активов и другого имущества, аудиторам необходимо откорректировать соответствующие показатели. После этого аудиторы приступают к проверке правильности формирования и использования различных фондов и резервов, создаваемых в организации. Эта проверка заключается в тщательном изучении отдельных положений учредительных документов, решений собраний учредителей (собственников), учетной политики. В документах должны быть раскрыты источники формирования и использования таких фондов и резервов.

  Затем аудиторы изучают фактический порядок распределения прибыли, оставшейся в распоряжении организации после налогообложения, и его соответствие порядку, сформулированному в учредительных документах, учетной политике.

  На  основании протоколов заседаний общего собрания учредителей, смет аудиторы проверяют обоснованность расходования средств нераспределенной прибыли, правильность отражения данных операций по счету 84.

Выявленные  в ходе ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчетности.

Заключительный  этап.

  После окончания работ аудитор формирует  пакет рабочих документов, составляет аудиторский отчет и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

  Типичными ошибками, которые могут быть выявлены в результате проведения аудита финансовых результатов и распределения прибыли, являются следующие:

1. Нарушение порядка составления формы № 2 в части занижения или завышения показателей, участвующих при формировании отчета.
2. Неверное отнесение доходов в состав прочих доходов.
3. Неверное отнесение расходов в состав прочих расходов.
4. Неправомерное использование прибыли отчетного года.
5. Ошибочная корреспонденция счетов при отражении прочих доходов и расходов.
6. Ошибочная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счет 84. 

 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

    
 

2 ОРГАНИЗАЦИОННО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СПК «ГОЛУБОВСКИЙ» СЕДИЛЬНИКОВСКОГО РАЙОНА ОМСКОЙ ОБЛАСТИ 

2.1.Состав и месторасположение СПК «Голубовский» 

СПК «Голубовский» было создано за счет реорганизации СПК «Победа», которая произошла в 2005 году. СПК «Голубовский» создано в соответствии с законодательством РФ, зарегистрировано Постановлением Главы местного самоуправления Седельниковского района Омской области. Хозяйство расположено в с. Голубовка  Седельниковского района; расстояние от центральной усадьбы до областного центра составляет 300 км; до районного центра, с. Седельниково – 8 км.   Хозяйство представлено населенным пунктом: с. Голубовка.(ПриложениеА)

Месторасположение СПК «Голубовский» можно представить  в виде таблицы. структура земельных угодий отражены в (Приложение Б)

   Наглядно видно, что с 2005 по 2006 года не произошли изменения в размере и структуре земельных фондов общая площадь составляла 2100 га, из них пашни 900 га. А в 2007 году произошли изменения общая площадь в СПК «Голубовский» составляет 2100га, из них пашня 600га и пастбища 300 га.

2.2.Организационная структура и структура управления 

    СПК «Голубовский»» располагает одним отделением, подсобным предприятием, службами, а также обслуживающими и вспомогательными подразделениями (Приложение В).

В состав отделения входят полеводческая  бригада и животноводческая ферма. Полеводческую бригаду возглавляет  бригадир полеводства, а животноводческую ферму – бригадир животноводства. Обслуживающие и   вспомогательные подразделения включают в себя: машинотракторную мастерскую (МТМ), автопарк, складские помещения, пилораму и столовую. Подсобное предприятие представлено токовым хозяйством. Службы представлены управленческой службой и жилищно-коммунальным хозяйством. В Приложении Г представлена структура управления СПК «Голубовский», из которой видно, что кадровый отдел, бухгалтерия, ветеринарные техники, агрономическая служба, заведующий МТМ и заведующий гаражом, руководители обслуживающих подразделений МТМ и заведующий гаражом, руководители обслуживающих подразделений подчиняются главным специалистам хозяйства: кадровый отдел – начальнику кадров, бухгалтерия – главному бухгалтеру и т. д. Главные специалисты хозяйства подчиняются главе, глава – правлению, а правление в свою очередь – общему собранию. Данные о размере предприятия приведены в Приложение Д. Стоимость валовой продукции в отчетном году увеличилась на 980 тыс. руб. по сравнению с 2006 годом; выручка от реализации продукции стала составлять 718 тыс. руб., т. е. увеличилась на 22,66% по сравнению с предыдущим годом. Среднегодовая стоимость ОПФ увеличилась на 273 тыс. руб.  Количество условных эталонных тракторов,  снизилось на два трактора и стало составлять –12шт. Численность поголовья КРС, уменьшилось на 45 гол,  лошадей стало на 5 гол меньше. 

2.3 Основные экономические показатели  СПК«Голубовский».  Определение уровня специализации. 

  В  2007 году урожайность зерновых  культур выше на 67,08%,  чем 2006 году. Среднесуточный прирост молодняка КРС увеличился на 69%. В 2007 году получено приплода на 100 коров и нетелей меньше на 27,52%. В отчетном году на 100 га сельскохозяйственных угодий произведено молока на 26% меньше, чем в предыдущем году, валовая и товарная продукция увеличилась на 25,91%  и 22,66%  соответственно. На 100 га пашни произведено зерна меньше на 38,13%. Объем валовой продукции сократился на 68,88% и оплата труда на 1 работника в год увеличилась на 157,03, главным образом, за счет сокращения численности работников. Себестоимость молока сократилась на 19,16%, и зерна  соответственно 8,49%.