Анализ затрат предприятия

     Для планирования и учета издержки, связанные  с производством и реализацией продукции (работ, услуг) группируют по статьям калькуляции. Это позволяет формировать производственную и полную себестоимость производимой продукции. Затраты по статьям калькуляции по своему составу шире элементных, так как учитывают характер и структуру производства, создавая базу для определения цены создаваемой продукции и экономического анализа.

      Так же группировка затрат по экономическим элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат. Если, например, доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных комплектующих изделий, полуфабрикатов, что говорит о повышении уровня кооперации им специализации.

Таблица 1 - Затраты на единицу продукции, руб. 

    В связи с сокращением выпуска  продукции на 17,9% или на 98 штук сумма переменных затрат уменьшилась на 38 367,87 или на 17,6%. Снижение объемов производства произошло вследствие неритмичной работы цеха. Причинами   неритмичной работы является плохое снабжение цеха предприятия материалами и комплектующими изделиями, внеплановыми простоями оборудования, неполным обеспечением квалифицированной рабочей силой. В результате неритмичного выпуска продукции в январе и июле 2005 оборудование использовалось не на полную мощность, в феврале и декабре 2005 было перегружено, из-за чего увеличилось число поломок, вследствие чего увеличились простои, и приходилось работать сверхурочно. Такая работа себестоимость продукции, так как оплачивается по повышенным расценкам, кроме того, сверхурочная работа ведет к утомляемости рабочих, что снижает качество их работы и влечет брак.

     Переменные  затраты подразделяются на:

• материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов);
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация основных фондов;
• прочие затраты.

     Группировка затрат по экономическим элементам  позволяет определять и анализировать структуру текущих издержек производства и обращения. Для проведения такого рода анализа необходимо рассчитать удельный вес того  или иного элемента в общей сумме затрат.

     Переменные затраты изменяются вместе с уровнем объема производства (или деловой активности) компании. По мере ее повышения растут и переменные затраты, и наоборот (например, заработная плата производственных рабочих, изготавливающих определенный вид продукции, относится к переменным затратам, и повышение производства данного вида продукции автоматически означает пропорциональный рост основной заработной платы на выпуск).

    Таблица 2 - Расчет влияния статей затрат на изменение переменных расходов 

 

    Из  данных таблицы видно, что в связи с сокращением выпуска продукции сумма переменных затрат в 2005 году по сравнению с 2004 в стоимостном выражении снизились на 38 367,87 тысяч рублей, но в процентном отношении никаких изменений не произошло. Это может объясняться тем, что общая сумма затрат в 2005 году снизилась по сравнению с прошедшим годом на 97 130,54 тыс. руб. Уровень переменных затрат предприятия за анализируемый период не изменился, что является положительным фактором свидетельствующим о рациональном использование материальных и трудовых ресурсов согласно установленным нормам.  

3.  Анализ динамики переменных затрат на 1 рубль товарной продукции

 

      Анализ переменных затрат на один рубль товарной продукции - очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень затратоемкости продукции в целом по предприятии.

      

Рисунок 4 - Анализ переменных затрат на 1 рубль продукции

    Основной  выгодой применения этого показателя служит его универсальность, возможность применения во многих отраслях деятельности, и в то же время показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Определяется отношением общей суммы переменных затрат на производство к стоимости произведенной продукции  Переменные затраты на один рубль товарной продукции непосредственно зависят от изменения общей суммы затрат на производство и от изменения стоимости произведенной продукции. На общую стоимость переменных затрат оказывают влияние объем производства продукции, ее структура, изменение уровня переменных затрат, которые в свою очередь могут увеличиваться или уменьшатся за счет уровня ресурсоемкости продукции и цен на потребленные ресурсы. Стоимость товарной продукции зависит от объема выпуска, его структуры и цен на продукцию.

В процессе анализа проводятся следующие расчеты: 

                                       Σ Зобщ           Σ (VBП общ * Удi * Вi)                                         (1)

ЗЕ =  ВП        =     Σ (VBП общ * Удi * Цi) 

ЗЕ 2004 = (547 * 217 589,51) / (547 * 548 588,13) = 39,66 (коп)

ЗЕ 2005 = (449 * 179 221,64) / (449 * 451 457,59) = 39,70 (коп) 

    Таблица 3 - Динамика переменных затрат на рубль продукции 

 
    

1. Аналитические расчеты приведенные в таблице 4  показывают, что размер переменных затрат на 1 рубль товарной продукции  изменился за счет следующих факторов: уменьшение выпуска продукции на 98 штук привело к сокращению переменных затрат на 0,01 копейку.
2. уменьшение уровня переменных затрат на 38 367,87 рублей привело к сокращению переменных затрат на 1 рубль товарной продукции на 6,99 копеек.
3. уменьшение уровня цен на продукцию в 2005 году на 97 130,54 рубля привело к увеличению переменных затрат на 7,04 копейки.

    Рост  уровня переменных затрат обусловлен двумя факторами: с одной стороны, повышением ресурсоемкости производства, а с другой – увеличением стоимости  потребленных ресурсов.

    Таблица 4 - Расчет влияния факторов на изменение уровня переменных затрат на 1 рубль товарной продукции 

 

4.  Анализ прямых материальных затрат

 

    Большой удельный вес в себестоимости  продукции занимают материальные затраты. Материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т.д. Общая сумма затрат по этой статье зависит от объема производства продукции (VBП), ее структуры (УДi). Последние в свою очередь зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции (УРi) и средней цены материалов (Цi).Эту взаимосвязь можно представить схематически.

    Влияние этих факторов на изменение общей  суммы материальных затрат определяется способом цепной подстановки.

• по плану;
• по плану, пересчитанному на фактический выпуск продукции при плановой ее структуре;
• по плановым нормам и плановым ценам на фактический выпуск продукции при фактической ее структуре;
• фактический по плановым ценам;
• фактически;

 

    Рисунок 5 - Затраты материалов на производство продукции

    Если  анализируется себестоимость единица  продукции, то расчет влияния факторов на изменение суммы материальных затрат производится по модели методом цепной подстановки: 

    УМЗi = Σ (УРi *Цi)                                                                                              (2) 

    УМЗ0 = Σ (УРi0 *Цi0)                                                                                         (3) 

    УМЗ усл = Σ (УРi1 *Цi0)                                                                                         (4) 

    УМЗ0 = Σ (УРi1 *Цi1)                                                                                             (5)