Анализ расчетов с покупателями и заказчиками

     Источниками информации для проведения аудита покупателями и заказчиками является:

     1. Регистры синтетического учета  и отчетность (баланс (форма №  1), Главная книга).

     2. Регистры синтетического и аналитического  учета расчетов;

     3. Первичные документы по учету  расчетов (накладные, счета-фактуры,  договоры и др.).

     Таким образом, при проверке расчетов с  покупателями и заказчиками необходимо ознакомиться с перечнем субъектов ведения хозяйства, а также физических лиц, которые являются дебиторами предприятия, выучить динамику задолженности и установить соответствие данных, полученных по расчетам, данным бухгалтерского учета. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Анализ  расчетов с покупателями и заказчиками

     ГЛХУ  «Дретунский лесхоз» осуществляет заготовку леса и реализацию лесоматериалов государственным предприятиям и частным лицам Республики Беларусь, а также поставку продукции на экспорт.

     Покупатели  и заказчики - это организации, приобретающие  произведенную продукцию, товары, прочие ценности, потребляющие оказываемые  им услуги и выполненные работы.

     Основными покупателями и заказчиками ГЛХУ «Дретунский лесхоз» являются: ЗАО  «Пинскдрев», Поставский мебельный центр ПЛХО, ОАО «Мостодрев», Борисовский шпалопропиточный завод, Витебсклесопилка, УП «Беллесэкспорт», КУП «Витебскоблдорстрой», БрестСтройДрев, Витебскоблтоп, ОАО «Лунинецлес», УПТК РУП-22, ОАО «Ивацевичидрев», Полоцкая Епархия, КУП ЖКХ «Глубокое», ОАО «Барановичидрев», КУП ЖКХ «Полоцк», Нефтезаводмонтаж, ООО «Диолавтоснаб», Полоцкий лесхоз, Оршанский КСМ, Витебский плодоовощной комбинат, Витебскэнерго БЕЛ ГРЭС  и мн.др (приложение 3).

       Учет расчетов с покупателями и заказчиками за отгруженную продукцию (работы, услуги) на ГЛХУ «Дретунский лесхоз» отражается на синтетическом счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

     Этот  счет дебетуется в корреспонденции  со счетами 90 «Выручка от реализации», 91 «Операционные доходы и расходы» на суммы, на которые предъявлены расчетные документы, кредитуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов на суммы поступивших платежей (включая суммы полученных авансов). При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно [8;54].

     К этому синтетическому счету открывается  несколько субсчетов по видам  расчетов. Аналитический учет ведется  в хронологическом порядке по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету [Приложение 3, 4], а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю или заказчику. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

     По  мере отгрузки продукции и оказания услуг к оплате предъявляются  расчетные документы, в которых  величина выручки от их реализации (по договорной цене с налогом на добавленную стоимость) отражается:

     Д-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

     К-т 90 «Выручка от реализации», субсчет 1 «Выручка от реализации».

     Погашение задолженности покупателями и заказчиками (оплата расчетно-платежных документов) отражается:

     Д-т 51 «Расчетный счет»,

     52 «Валютные счета»,

     50 «Касса» 

     К-т 62 « Расчеты с покупателями и  заказчиками ».

     Если  расчеты производятся при совершении товарообменной операции, то по соглашению сторон может производиться взаимный зачет задолженностей. Такая операция может отражаться по:

     Д-т 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 

     К-т 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» [2;233].

     Рассмотрим  хозяйственные операции, связанные  с учетом дебиторской и кредиторской задолженности на счетах бухгалтерского учета ГЛХУ «Дретунский лесхоз».

      Проведем  анализ заключенных договоров за 2010г 
 
 

     Таблица 1 - Анализ заключенных договоров ГЛХУ «Дретунский лесхоз» за 2010г

     По  результатам качественного анализа  дебиторской задолженности видно, что возросло число заключаемых  предприятием договоров (на 16%), количество договоров, по которым обязательства  выполняются полностью, возросло на 24%.

     В общем числе доля выполненных  договоров возрастает на 5%, уменьшился удельный вес договоров с частично выполненными обязательствами. Правда увеличилось на 17% число договоров, обязательства по которым не выполнены, однако их удельный вес в общей структуре остался неизменным.

     Таким образом, рост дебиторской задолженности на предприятии обусловлен наращиванием объема продаж, неплатежеспособностью потребителей.

     Таблица 2 - Сравнительный анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия  на 1.01.2011 г

     Вопрос  о сопоставимости дебиторской и кредиторской задолженности является одним из актуальных. Кредиторская задолженность на предприятии превышает дебиторскую, так как предприятие привлекает дополнительные источники финансирования, имеет задолженность по уплате налогов и сборов. Также выше кредиторская задолженность по расчетам с поставщиками и подрядчиками, авансам и прочим расчетам.

     Считается, если кредиторская задолженность превышает  дебиторскую, то предприятие рационально  использует средства, т.е. привлекает их в оборот больше, чем отвлекает от оборота. Однако не следует забывать о том, что предприятие обязано погашать кредиторскую задолженность независимо от состояния дебиторской задолженности.

     Таблица 3 - Анализ дебиторской и кредиторской задолженности предприятия  за 2010 г

     Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает расширение или снижение коммерческого кредита, предоставляемого предприятием. Снижение данного коэффициента ГЛХУ «Дретунский лесхоз» за рассматриваемый период свидетельствует об увеличении объема предоставляемых кредитов. Однако доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных средств увеличилась на 3%, что свидетельствует о понижении мобильности структуры имущества предприятия. Увеличился срок погашения дебиторской задолженности. 

     Средняя продолжительность отсрочки платежей, предоставляемой предприятию ГЛХУ «Дретунский лесхоз», т.е. период оборота кредиторской задолженности на начало 2010 г 135 дней, на конец анализируемого периода уменьшился на 23 дня. Это говорит о том, что ГЛХУ «Дретунский лесхоз» активно финансирует текущую производственную деятельность за счет непосредственных участников производственного процесса (за счет использования отсрочки оплаты по счетам и т.д.).

     Высокая  доля кредиторской задолженности снижает  финансовую устойчивость и платежеспособность организации, однако кредиторская задолженность, если это задолженность поставщикам и подрядчикам, дает предприятию возможность пользоваться «бесплатными» деньгами на время ее существования. Доля  кредиторской задолженности ГЛХУ «Дретунский лесхоз» на конец 2010г снизилась на 33,4%.

     В результате расчетных операций предприятие  одновременно выступает финансовым донором и реципиентом; в первом случае оно кредитует одних контрагентов (покупателей своей продукции), во втором - получает средства во временное пользование от других контрагентов.

     Тем не менее, избежать появления дебиторской  задолженности по текущим операциям  практически невозможно (для этого  нужно продавать всю свою продукцию  на условиях предоплаты или оплаты за наличный расчет, что возможно, например, когда продукция пользуется повышенным спросом). Поэтому в любом предприятии должна существовать система регулирования отношений с контрагентами по товарным операциям.

     Дебиторская задолженность представляет собой  динамичный элемент оборотных средств, существенно зависящий от принятой в компании политики в отношении покупателей продукции. Поскольку дебиторская задолженность представляет собой иммобилизацию собственных оборотных средств, т.е. в принципе она невыгодна предприятию, с очевидностью напрашивается вывод о ее максимально возможном сокращении. Теоретически дебиторская задолженность может быть сведена до минимума, однако этого не происходит по многим причинам, в том числе и по причине конкуренции.

     Дебиторская задолженность по товарным операциям возникает при оплате с отсрочкой платежа как естественный элемент подобной общепринятой системы расчетов.

     При выборе вариантов управленческих решений  по сокращению дебиторской задолженности  следует учесть, что ГК РБ устанавливает ряд способов прекращения обязательств: