Анализ практики учета и финансовой отчетности по Международным стандартам

     Организация бухгалтерского учёта должна обеспечить возможность раскрытия информации о доходах организации в разрезе  текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

     Строительная  организация – подрядчик может  применять два метода определения  дохода от обычных видов деятельности. Доход может определяться по отдельным  выполненным работам и по объекту  строительства.

     При определении дохода по мере выполнения отдельных работ по конструктивным элементам или этапам может применяться  метод «Доход по стоимости работ  по мере их готовности».

     В случае определения дохода после  завершения всех работ на объекте  строительства применяется метод  «Доход по стоимости объекта строительства».

     Соответственно  определяется двумя методами и финансовый результат от выполнения СМР.

     Финансовый  результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшегося  в процессе её предпринимательской  деятельности за отчётный период.

     Сводным (интегрирующим) показателем, характеризующим  финансовый результат субъекта хозяйствования, является балансовая прибыль или  убыток.

     В строительных организациях прибыль  образуется в основном в процессе реализации строительно-монтажных  работ как разница между выручкой от реализации (без НДС) и фактической  себестоимостью выполнения строительно-монтажных  работ.

     В основе коммерческой деятельности лежит  прибыль. Она выполняет две важнейшие  функции:

• характеризует финансовые результаты деятельности организации, размер её денежных накоплений. Величина прибыли зависит от объёма реализации, от качества выполняемых работ, услуг (выпускаемой продукции), от рационального и эффективного использования основных средств, материальных и трудовых ресурсов и других факторов;
• прибыль является главным источником финансирования затрат на производственное и социальное развитие организации, а платежи в бюджет из прибыли – важнейший элемент доходов государства.

     Это означает, что доходы организации  должны удовлетворять не только её финансовые потребности, но и потребности  государства на финансирование общественных фондов потребления, развития науки, здравоохранения, образования, обороны страны.

     Мы  знаем, что финансовый результат  от выполнения строительно-монтажных  работ определяется двумя методами.

     При применении первого метода финансовый результат у подрядной строительной организации определяется за отчётный период времени после полного  завершения работ по отдельным конструктивным элементам или этапам, предусмотренным  проектом, как разница между стоимостью выполненных объёмов работ и  приходящихся на них затрат.

     Объём выполненных работ определяется в установленном порядке, исходя из их договорной стоимости и применяемых  методов её расчёта.

     Применение  этого метода расчёта финансового  результата допускается в случаях, если объём выполненных работ  и затраты, приходящиеся на них могут  быть с достаточной точностью  определены.

     Затраты, приходящиеся на выполненные работы, определяются прямым методом или  расчётным путём.

     При использовании метода «Доход по стоимости  объекта строительства» предусматривается  определение финансового результата у подрядчика при полном завершении работ на объекте строительства.

     Выбор метода определения финансового  результата производится подрядной  строительной организацией в зависимости  от степени надёжности оценки стоимости  выполненных работ и затрат, приходящихся на них по объекту строительства.

     Организация может использовать при определении  финансового результата от реализации подрядных работ одновременно оба  указанных метода при учёте работ, выполняемым по различным договорам  на строительство. Данный порядок отражения в бухгалтерском учёте дохода и финансового результата определён нормативным документом – МСБУ 11 «Учёт договоров на строительство».

     Финансовый  результат любой коммерческой организации  складывается не только по результату от основной деятельности. На общий  финансовый результат организации  влияет результат от прочих доходов  и расходов, т.е. от операционных, внереализационных и чрезвычайных.

     Для отражения финансового результата от обычных видов деятельности (от основной деятельности) в едином плане  счетов бухгалтерского учёта предназначен счёт «Продажи». На этом счёте отражается выручка и себестоимость, и формируется  финансовый результат. К счёту «Продажи»  как правило открываются субсчета:

     «Выручка»;

     «Себестоимость  продаж»;

     «Налог  на добавленную стоимость»;

     «Акцизы»;

     «Прибыль (убыток) от продаж».

     Записи  на субсчетах производятся накопительно в течение отчётного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам «Себестоимость продаж», НДС, «Акцизы» и кредитового оборота по счёту «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчётный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчёта «Прибыль (убыток) от продаж» на счёт «Прибыли и убытки».

     Таким образом, синтетический счёт «Продажи»  сальдо на отчётную дату не имеет.

     По  окончании отчётного года все  субсчета, открытые к счёту закрываются  внутренними записями на субсчёт  «Прибыль (убыток) от продаж».

     Аналитический учёт ведётся по каждому объекту  строительства, виду выпущенной продукции, оказанным услугам и др.

     Для отражения финансового результата от прочих доходов и расходов предусмотрен счёт «Прочие доходы и расходы». На этом счёте отражаются операционные и внереализационные доходы и расходы. Чрезвычайные доходы и расходы отражаются сразу на счёте «Прибыли и убытки».

     К данному счёту также могут  быть открыты субсчета:

     «Прочие доходы»;

     «Прочие расходы»;

     «НДС  по прочим доходам»;

     «Сальдо прочих доходов и расходов».

     Аналитический учёт ведётся в разрезе каждого  вида прочих доходов и расходов. В течение отчётного года записи на этих субсчетах ведутся накопительно, аналогично субсчетам счёта «Продажи» и также по окончании отчётного года закрываются внутренними проводками.

     Для отражения общего финансового результата предназначен счёт «Прибыли и убытки».

     Конечный  финансовый результат (чистая прибыль  или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных  видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счёта «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчётный период показывает финансовый результат отчётного периода.

     На  счёте «Прибыли и убытки» в  течение отчётного года отражаются:

• прибыль или убыток от обычных видов деятельности – в корреспонденции со счётом «Продажи»;
• сальдо прочих доходов и расходов за отчётный месяц – в корреспонденции со счётом «Прочие доходы и расходы»;
• потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) – в корреспонденции со счетами учёта материальных ценностей, расчётов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.;
• начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчётам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций – в корреспонденции со счётом «Расчёты по налогам и сборам».

     По  окончании отчётного года при  составлении годовой бухгалтерской  отчётности счёт «Прибыли и убытки»  закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчётного года списывается  со счёта «Прибыли и убытки» в  кредит (дебет) счёта «Нераспределённая  прибыль (непокрытый убыток)» (Приложение Д).

     Построение  аналитического учёта по счёту «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления  отчёта о прибылях и убытках.

     Проведенный анализ технико-экономических показателей  говорит о том, что на данный момент предприятие является убыточным. Чтобы  не допустить возможных негативных последствий, необходимо разработать  план действий по ликвидации сложившейся  ситуации.

     Строительно-монтажные  работы ТОО «Универсал» может  осуществлять как подрядным, так  и субподрядным способами. На ряду с основными видами деятельности: строительство дорог; зимнее содержание, предприятие получает доходы от неосновной деятельности: реализация основных средств, курсовая разница. 

III. Анализ практики учета и финансовой отчетности по Международным стандартам, выявление проблем и путей их решения 

     3.1 Проблема перехода казахстанских организаций на МСФО в условиях глобализации мировой экономики 

     Проблема  стандартизации отчетной информации не только в Казахстане, но и в большинстве стран мира возникла по причине чрезвычайно пестрого состава пользователей финансовой отчетности и дифференциации их интересов. Выделяется семь основных групп пользователей: состоявшиеся и потенциальные инвесторы, работники, кредиторы, поставщики, покупатели, государственные органы, общественность. Из каждой группы на следующем уровне можно выделять новые категории пользователей с различными интересами. Особенно значимой с точки зрения дифференциации интересов можно считать группу пользователей в лице государственных органов, отмечается в докладе.

     Трансформация финансовой отчетности в соответствии с требованиями международных стандартов финансовой отчетности в последнее  время становится все более актуальной.

     Во-первых, трансформированная в соответствии с МСФО финансовая отчетность является одним из важных шагов, открывающих  казахстанским организациям возможность приобщения к международным рынкам капитала. Общеизвестно, что капитал, особенно иностранный, требует прозрачности финансовой информации о деятельности компаний и отчетности менеджмента перед инвесторами. У инвестора должна быть возможность проследить, как используется предоставленный им капитал.

     Во-вторых, на казахстанском рынке действует большое количество компаний с иностранными инвестициями, которым трансформированная финансовая отчетность необходима для включения в консолидированную отчетность материнских компаний.

     В-третьих, международная практика показывает, что отчетность, трансформированная согласно МСФО, отличается высокой  информативностью и полезностью  для пользователей. В частности, 80% респондентов указанного опроса во Франции считают, что использование международных стандартов даст возможность рационализировать и оптимизировать информационные системы их компаний.

     С самого начала стандарты разрабатываются  исходя из потребностей конкретных пользователей. При выборе того или иного методического подхода основным критерием служит полезность информации для принятия экономических решений.

     Трудно найти различия между казахстанской и международной практикой в отношении провозглашенной цели бухгалтерской отчетности. В обоих случаях она заключается в том, чтобы предоставить достоверную информацию о деятельности организации, полезную заинтересованным пользователям для принятия управленческих решений.

     Но, при этом, данные отчетности, составленной по казахстанским правилам, существенно отличаются от финансовой информации, подготовленной в соответствии с МСФО.

     Ведение параллельного бухгалтерского учета  по казахстанским и международным  стандартам – работа трудоемкая, требующая  больших материальных затрат. Поэтому  для большинства казахстанских  предприятий трансформация финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами является более приемлемым способом представления финансовой отчетности по международным стандартам. 
Заключение