Анализ практики учета и финансовой отчетности по Международным стандартам

     На  счете «Вложения во внеоборотные активы» у застройщика оборудование, требующее монтажа, отражается по фактическим затратам, связанным с его приобретением, начиная с того месяца, в котором начаты работы по его установке на будущем месте эксплуатации (прикрепление к фундаменту, полу, междуэтажному перекрытию или другим несущим конструкциям здания (сооружения)) или начата укрупнительная сборка оборудования.

     В процессе ведения строительства  существует постоянная необходимость  и в приобретении оборудования, не требующего монтажа, инвентаря, оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса. Такое  оборудование, а также инструменты  и инвентарь предусматриваются  в титульных списках, сметах и  сметно-финансовых расчетах и потому в капитальных вложениях выделяются отдельно в разрезе каждого объекта.

     Затраты на приобретение оборудования учитывают  раздельно по следующим слагаемым: покупная стоимость оборудования (отпускная  стоимость поставщика), заготовительно-складские  расходы, транспортные и другие расходы, связанные с приобретением оборудования, инструментов и инвентаря.

     Кроме строительно-монтажных работ и  приобретения оборудования в объем  капитальных вложений включаются и  оплачиваются заказчиком прочие работы и затраты по строительству и  реконструкции. К ним относятся  общеплощадочные расходы (например, расходы по отводу и освоению земельных  участков и переселению, кроме строительных работ), расходы по содержанию дирекций строящихся предприятий, другие работы и затраты, предусмотренные в  сметах и плане капитальных вложений, не относящиеся к строительным и  монтажным работам. На их осуществление  принято составлять отдельные от строительства сметы. Эти затраты  не представляется возможным прямо  отнести на тот или иной объект без предварительного обобщения  и распределения в установленном  порядке.

     Прочие  капитальные работы и затраты, предусматриваемые  в сметах, учитываются по их видам  и отражаются на счете «Капитальные вложения» по мере их производства или на основании принятых к оплате счетов сторонних организаций. Между отдельными объектами их распределяют пропорционально сметной стоимости. Соответствующая доля этих затрат присоединяется к стоимости лишь законченных объектов.

     Независимо  от способа производства строительно-монтажных  работ в бухгалтерском учете  застройщика ведется раздельный учет прибылей и убытков. Полученные штрафы, пени и неустойки, а также  прибыль от реализации на сторону  материальных ценностей и услуг  в учете застройщика относят  на счет прибылей и убытков. Образовавшаяся сумма прибыли в следующем  году после утверждения годового отчета направляется в состав прочих источников финансирования капитальных  вложений.

     В составе убытков застройщики  учитывают убытки от реализации на сторону оборудования, материальных ценностей и разного рода услуг; от списания дебиторской задолженности, за исключением убытков, отнесенных на виновных лиц; убытки, допущенные в  результате порчи материальных ценностей  и разрушений незаконченных строительством зданий и сооружений вследствие стихийных бедствий, за исключением сумм, предъявленных к взысканию с виновных лиц и организаций; убытки от ликвидации основных средств застройщика, кроме убытков по основным средствам, выбывшим от стихийных бедствий.

     Распределение убытков по объектам строительства  производится по прямому признаку. В случаях, когда убытки относятся  к нескольким объектам строительства, они распределяются пропорционально  сметной стоимости объектов, как  находящихся в незавершенном  строительстве, так и введенных  в действие в отчетном году.

     В процессе ведения строительства  наряду с перечисленными выше застройщики несут расходы, не увеличивающие стоимости основных средств, которые подразделяются на две группы. В первую группу входят затраты, предусмотренные сводными сметными расчетами стоимости строительства, а также установленными планами капитальных вложений:

• на подготовку эксплуатационных кадров для работы на вновь вводимом предприятии;
• перспективные затраты – на геологическую разведку, изыскательские работы и другие, связанные со строительством объектов;
• затраты, передаваемые на строительство объектов в порядке долевого участия;
• на приобретение зданий и сооружений у государственных, кооперативных, общественных организаций и колхозов за счет средств на капитальные вложения, которые предусматриваются в составе прочих капитальных работ и затрат (приобретенные здания и сооружения зачисляются действующими предприятиями и организациями в состав основных средств, а в бухгалтерской отчетности отражаются как прочие поступления);
• на приобретение технической документации на импортное оборудование, если ее стоимость включена в договорную стоимость оборудования отдельно.

     Затраты на консервацию строительства, разрешенную  в установленном порядке за счет средств, которые определены в дополнительной смете, утверждаемой органом, ранее  утвердившим проектно-сметную документацию на строительство, также относятся  к затратам, не увеличивающим стоимость  основных средств.

     Во  вторую группу входят затраты, не предусмотренные  в сводных сметных расчетах стоимости  строительства:

• отчисления в фонд строительно-монтажной организации на стройках, ведущихся хозяйственным способом;
• затраты по объектам, не законченным строительством и переданным безвозмездно другим предприятиям (организациям) в установленном порядке (основанием для списания этих затрат являются акты приемки-передачи, а кроме того, справка принимающей стороны о том, что эти затраты отражаются в учете);
• стоимость материальных ценностей, переданных безвозмездно подрядными организациями при переводе строек, которые ведутся хозяйственным способом, на подрядный способ в пределах, установленных для нормативов оборотных средств, исчисленных к сумме подрядного договора;
• стоимость оборудования, приобретенного за счет капитальных вложений и переданного безвозмездно другим организациям в установленном порядке;
• расходы на подготовку кадров, строительных рабочих за счет предусмотренных в финансовом плане основной деятельности плановых накоплений (у застройщиков, ведущих работы хозяйственным способом);
• убытки по основным средствам строительства от стихийных бедствий (в том числе от их ликвидации), которые разрешено списать в установленном порядке;
• другие затраты в случаях, предусмотренных действующими положениями.

     Оборудование  к установке принимается к  бухгалтерскому учету по дебету счета  «Оборудование к установке» по фактической  стоимости приобретения, складывающейся из стоимости по ценам приобретения и расходов по приобретению и доставке этих ценностей на склады организации.

     Приобретение  оборудования за плату у других организаций  и лиц отражается по дебету счета  «Оборудование к установке» в  корреспонденции с кредитом счета  «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»  и других.

     Принятие  к бухгалтерскому учету оборудования, внесенного учредителями в счет их вкладов в уставный фонд организации, отражается по дебету счета «Оборудование  к установке» и кредиту счета  «Расчеты с учредителями».

     Поступление оборудования к установке может  быть отражено с использованием счета  «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или без использования  его в порядке, аналогичном порядку  учета соответствующих операций с материалами.

     Стоимость оборудования, сданного в монтаж, списывается  с кредита счета «Оборудование  к установке» в дебет счета  «Вложение во внеоборотные активы». При этом завезенное на строительную площадку оборудование, требующее монтажа, подрядчик принимает на забалансовый учет по счету «Оборудование, принятое для монтажа». Стоимость этого оборудования или его частей, сданных в монтаж, подрядчик снимает с забалансового учета по счету «Оборудование, принятое для монтажа». Стоимость оборудования, переданного подрядчику, монтаж и установка которого на постоянном месте эксплуатации фактически не начаты, не снимается с учета у застройщика.

     При продаже, списании оборудования к установке  его стоимость списывается с  кредита счета «Оборудование  к установке» в дебет счета  «Операционные доходы и расходы», при безвозмездной передаче –  в дебет счета «Внереализационные доходы и расходы». 
 
 
 

     2.4 Практика определения  дохода и финансового  результата по  договорам на строительство 

     «Доходами организации признаётся увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств  и иного имущества) или погашение  обязательств, приведших к увеличению капитала этой организации за исключением  вкладов в уставный (складочный) капитал».

     Доходы  любой организации, в том числе  и строительной, в зависимости  от их характера, условий получения  и направления деятельности организации  делятся на две группы:

1. Доходы от обычных видов деятельности.
2. Прочие доходы, которые в свою очередь подразделяются на:
• операционные;
• внереализационные;
• чрезвычайные.

     Для целей бухгалтерского учёта организации  дано право самостоятельно признавать поступление активов (или погашение обязательств) доходами от обычных видов деятельности или прочими поступлениями.

     Доходами  от обычных видов деятельности является выручка.

     К доходам от обычных видов деятельности относятся:

• доходы, полученные от аренды имущества, если сдача имущества в аренду является предметом деятельности организации;
• доходы от предоставления за плату своих прав, возникающих из патентов на изобретение, промышленных образцов и других видов интеллектуальной собственности;
• доходы от участия в уставных капиталах других организаций;
• прочие поступления.

     Операционные:

• за аренду активов, если в учредительных документах такой вид деятельности не предусмотрен;
• за участие в уставных капиталах других организаций, если такой вид деятельности не является предметом деятельности организации;
• поступления за права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, если такой вид деятельности не является предметом деятельности организации;
• прибыль, полученная организацией от совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за пользование банком денежных средств, находящихся на счетах организации в этом банке;

     Внереализационные доходы:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение причинённых организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в этом году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истёк срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных);
• прочие внереализационные доходы.

     Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие  как последствия чрезвычайных обстоятельств  в хозяйственной жизни организации (стихийные бедствия, пожар, аварии, национализация и т.п.) – страховое  возмещение, стоимость ТМЦ, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию  активов и т.п.

     В составе выручки и прочих поступлений  не признаются доходами поступления  от других юридических и физических лиц:

• суммы НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин, иных аналогичных обязательных платежей;
• по договорам комиссии, агентским и другим аналогичным договорам;
• авансов в счёт оплаты продукции, товаров, услуг, работ, задатков;
• в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества залогодержателю;
• в погашение кредита, займа, предоставленного заёмщику.