Анализ оборотного капитала предприятия. Анализ ценообразования хозяйствующего субъекта

     Таблица 3.14 – Аудит выручки от продаж, тыс. руб.

 

     Данные  совпадают.

     Для аудита себестоимости были привлечены следующие отчетные документы:

     - Бухгалтерский баланс (форма №  1), «Отчет о прибылях и убытках», (форма № 2);

     - Оборотно – сальдовая ведомость  по всем счетам за 2009 г;

     - Журнал – ордер по счету 20 (Приложение З);

     - Журнал – ордер по счету  90.2 (Приложение И);

     - Учетная политика предприятия.

     Себестоимость проданной продукции и оказанных  ателье услуг выносятся в строку 020 где отображается информация о  расходах по обычным видам деятельности (п.п. 4, 5, 9, 10, 21 ПБУ 10/99):

     - расходы, связанные с производством  продукции;

     - расходы, связанные с оказанием  услуг;

     - расходы, связанные с предоставлением  помещений в аренду.

     Для исчисления себестоимости продукции  затраты «ТРИСА-М» группируют и учитывают по следующим статьям калькуляции:

• материальные затраты;
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• амортизация;
• прочие затраты.

     Затраты отнесенные на себестоимость списываются  со счета 20 «Основное производство»  в дебет счета 90 «Продажи» субсчет 90.2 «Себестоимость продаж». 

     Формулы расчета ее можно представить  следующим образом:

 

     1612261 руб. = 2360452 - 748191 

     Проверка  правильность и сопоставимости данных по статье Себестоимость за 2009 г. приведена в таблице 3.15. 

     Таблица 3.15 – Аудит себестоимости, тыс. руб.

 

     Данные  не совпадают – ошибка при переносе данных в отчетную форму (форма №2). Хотя в первичной и сводной  бухгалтерской учетной документации финансовых результатов все затраты  документально подтверждены. Документирование их происходило в момент их осуществления. Все затраты, относящиеся к производству продукции данного периода, включены в ее себестоимость и сгруппированы по объектом учета затрат и статьям расходов через систему счетов бухгалтерского учета. Ошибка не выявлена налоговым органами по причине упрощенной налоговой отчетности при использовании единого налога на вмененный доход – не сопровождается сводными бухгалтерскими учетными документами, они не обязательны при налоговой отчетности.

     При проверке правильности отражения управленческих расходов в отчетности за 2009 г. сопоставим данные троки 040 формы № 2, оборотно – сальдовой ведомости по всем счетом за 2009 г. и оборотно – сальдовой  ведомости по счету 26 «Общехозяйственные расходы» (Приложение К).

     Управленческие  расходы, учитываемые на счете 26 в  качестве условно – постоянных относятся  в себестоимость продаж напрямую со счета 26 в дебет счета 90, субсчет 90.8 (Приложение Л) (п.п. 9, 20 ПБУ 10/99).

     Данные  проверка правильности отображения управленческих расходов приведены в таблице 3.16.

     Таблица 3.16 – Аудит управленческих расходов, тыс. руб.

 

     Расхождений не выявлено.

     По  цеху малосерийного пошива, который  работает по системе упрощенного  налогообложения и ведет учет доходов и расходов (см. Приложение М) в книге учета, проверим доходную и расходную части учета и достоверность налогооблагаемой базы и начисления налоги к уплате (см. Приложение Н). Данные проверки приведены в таблице 3.17. 
 
 
 

     Таблица 3.17 – проверка расчета единого  налога, руб.

 

      Расхождений не выявлено.

     Помимо  проверки достоверности бухгалтерского учета, первичных сводных и итоговых отчетных документов характерных финансовые результаты деятельности ООО «ТРИСА-М», автором выборочно была проведена  проверка первичных материалов по учету  затрат и оплаты труда.

     В ходе выборочной проверки личных дел  работников, автором отмечено, что  трудоустройство проведено в  соответствии с законодательством  и закреплено приказом с датой  трудоустройства и оговоренной  ставкой оплаты, рост ее закрепляется приказом руководителя, бухгалтер этой информацией для начисления и удержаний из заработной платы руководствовался.

     Проверка  табелей учета рабочего времени  показала, что включения в них  вымышленных (подставных) лиц нет, так  как в нарядах и табелях  учета фамилии совпадают с данными учета личного состава. Случаев повторного начисления сумм по ранее оплаченным документам, повторения одних и тех же фамилий в нескольких расчетно – платежных ведомостях не обнаружено.

     В ходе проведенной выборочной аудиторской  проверки, в ведении первичных учетных, сводных и итоговых документа бухгалтерского учета, за период 2009 значительных недочетов и искажений не выявлено лишь при перенесении данных из оборотно – сальдовой ведомости за 2009 (сч. 90.2, 20) по статье себестоимость в «Отчет о прибылях и убытках» (строка 020) допущена досадная неточность – завышена себестоимость произведенной продукции, в результате чего значительно искажены финансовые результаты производственной деятельности ООО ТРИСА-М» Степень этих искажении иллюстрирует содержимое таблицы 3.18.

      Таблица 3.18 - Сопоставление финансовых результатов  по данным «Отчета о прибылях и  убытках» и Аудита учетных материалов

 

     Итоги аудита показывают, что предприятие  сработало с прибылью. Валовая  прибыль составила 246 тыс. руб., а  прибыль от продаж 226 тыс. руб. деятельность ателье рентабельна. Рентабельность от продаж – 12%, рентабельность производства – 15% и активами ООО «ТРИСА-М» может распоряжаться рентабельно.

     Но  стоит отметить, что такие ошибки (завышении себестоимости в отчетности при налогообложении) ведет к  возможности увода финансов из производства и не уплате налогов, так как отсутствует  налогооблагаемая прибыль.

      Таким образом, анализ финансовых результатов деятельности ООО «ТРИСА-М» за период 2007 – 2009 гг. показал положительную динамику выручки от продаж, соответственно: 636; 1841 и 1858 тыс. руб. В базисном 2007 г предприятие сработало с прибылью 17 тыс. руб. и без управленческих затрат. Период же 2008 – 2009 гг. характеризуется скачкообразным ростом себестоимости продукции и услуг. Ее рост в 2008 г. составил 381 %, а в 2009 г. – 307 % относительно 2007 г. Управленческие расходы в этот период так же растут скачкообразно. Если в 2007 г. они отсутствуют, то в 2008 г. они составили 31 тыс. руб., а в 2009 – 20 тыс. руб., т.е. рост более чем в 20-30 раз. Соответственно полная себестоимость за 2008 г. составила 386 %, а за 2009 г. – 310 % к уровню 2007 г.

     Такой 3-4 кратный, скачек себестоимости продукции  нелогичен и не объясним производственными  причинами. То есть необходимо искать причины в формированием, учета  финансовых результатов и их достоверности  отображения в отчетных документах – «Отчете о прибылях и убытках», налоговых декларациях, сводных и итоговых документах бухгалтерского учета.

     Проведен  выборочный аудит по основным показателям  «отчета о прибылях и убытках» за отчетный период 2009 г. по статьям: «Выручка», «Себестоимость», «Управленческие расходы». Проверена достоверность учета трудозатрат и оплаты труда сотрудников. Значительных недочетов в бухгалтерских документах не выявлено, лишь при расчете статьи «Себестоимость» «Отчета о прибылях и убытках» допущена арифметическая ошибка – значительно завышена себестоимость произведенной продукции. В результате чего значительно искажены финансовые результаты производной деятельности ООО «ТРИСА-М». По данным «Отчета о прибылях и убытках» за 2009 г. предприятие сработало с убытком минус 63 тыс. руб., деятельности ателье признана нерентабельной. После устранения этой ошибки – производственная деятельность предприятия рентабельна и предприятие получило прибыль от продаж 226 тыс. руб. аналогичное положение, по видимому, и в «Отчете о прибылях и убытках» за 2008 г., поскольку в этом году в ателье было совершено хищение оргтехники (компьютер бухгалтера и, практически, все первичные бухгалтерские учетные материалы) и нескольких единиц швейного оборудования, доказать это не представляется возможным.

     Такого  рода ошибки в Отчете о прибылях и убытках» влекут за собой искажения налогооблагаемой базы по результатом деятельности предприятия и не допустимы.