Анализ формы № 2 Отчет о прибылях и убытках

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ  И НАУКИ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

Бузулукский гуманитарно-технологический  институт (филиал)

федерального государственного бюджетного образовательного учреждения высшего профессионального образования

«Оренбургский государственный  университет»

 

Факультет заочного обучения

Кафедра бухгалтерского учета, анализа и аудита

 

 

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине «Анализ  финансовой отчетности»

 

Вариант 3 

 

 

 

Руководитель работы

__________________Хасанова Ю.Р.

«______»__________________2011г.

Исполнитель

Студент группы 5010

__________________Касмынина А.  М.

«______»__________________2011г.

 

 

 

 

 

Бузулук 2011

 

 

 

 

 

Вариант 3

Задание 1

 

Тема: Анализ формы №2 «Отчет о прибылях и убытках»

 

Объем и общий характер информации, содержащийся в бухгалтерской  отчетности, ограничивает возможности  анализа. Однако умение читать отчетность, знание методов и методик анализа  позволяют достаточно полно и  объективно оценить многие направления  финансового состояния организации, увидеть причины их изменения, сделать  прогноз на перспективу и принять  соответствующие управленческие решения.

Направления, последовательность и методики анализа отчета о прибылях и убытках в целом аналогичны анализу финансовых результатов. Условно  анализ можно разбить на четыре этапа:

1. анализ динамики и структуры отчета;
2. факторный анализ чистой прибыли;
3. анализ влияния бухгалтерской учетной политики на показатели отчета о прибылях и убытках;
4. анализ рентабельности.

I этап — анализ динамики  и структуры отчета. Предполагает последовательное изучение всех статей отчета применительно к разным видам деятельности организации и тенденции их изменения.

По отношению к разным видам деятельности (источникам доходов и категориям расходов) показатели формы № 2 могут быть сгруппированы следующим образом:

• Результаты от основной деятельности: Выручка от продаж (N); Себестоимость проданных товаров (продукции, работ, услуг) (С); Валовая прибыль (ПВ); Коммерческие расходы (КР); Управленческие расходы (УР); Прибыль от продаж (ПП).
• Результаты от финансовой деятельности: Проценты к получению (ПрП); Проценты к уплате (ПрУ); Доходы от участия в других организациях (ДДО).
• Результаты от неосновной деятельности (кроме финансовой) и экстраординарных (чрезвычайных) событий: Прочие доходы (ПрД); Прочие расходы (ПрР).
• Общая бухгалтерская прибыль: Прибыль до налогообложения (ПДН).
• Увязка бухгалтерской прибыли с требованиями налогового учета: Отложенные налоговые активы (ОНА); Отложенные налоговые обязательства (ОНО).
• Выполнение обязательств перед государством: Текущий налог на прибыль (ТНП); Экономические (налоговые) санкции (НС).
• Финансовые результаты, используемые в интересах организации: Чистая прибыль (ПЧ); Дивиденды акционерам (доходы участникам, учредителям) (ДА); Нераспределенная прибыль (ПН).

Вертикальный анализ отчета (анализ структуры) имеет особенности, так как предметом оценки является неоднородная совокупность — доходы и расходы, прибыли и убытки. Возможны следующие методические подходы к анализу структуры отчета:

1. за 100% принимается выручка от продаж;
2. за 100% одновременно принимается общая сумма и доходов, и расходов организации. Отдельные статьи отчета оцениваются в доле к этим общим суммарным показателям: отдельные виды доходов и прибылей в процентах к суммарным доходам, отдельные виды расходов (и убытков) — соответственно к общей сумме расходов организации.

II этап — факторный  анализ чистой прибыли. Одна из основных задач анализа отчета состоит в том, чтобы объяснить причины изменения конечного финансового результата — чистой прибыли. В соответствии с порядком формирования отчета о прибылях и убытках чистую прибыль (убыток) отчетного периода можно представить в виде модели аддитивного типа. Влияние факторов на результативный показатель в таких моделях определяется следующим образом:

∆ПЧ = ∆>N - ∆С - ∆КР - ∆УР + ∆ПрП - ∆ПрУ + ∆ДДО + ∆ПрД - ∆ПрР + ∆ОНА - ∆ОНО - ∆ТНП - ∆НС.

При расчете влияния факторов следует иметь в виду, что затраты (расходы) являются факторами обратного воздействия, т.е. их рост (снижение) влияет на изменение прибыли с противоположным знаком. В свою очередь, прибыль от продаж — основная составляющая бухгалтерской и чистой прибыли находится под непосредственным влиянием ряда факторов: объема и структуры продаж, цен реализации, себестоимости проданной продукции и других факторов последующих порядков.

III этап — анализ влияния  бухгалтерской учетной политики  на показатели отчета о прибылях  и убытках. Этот вопрос является одним из направлений анализа качества финансовых результатов, но имеет и большое самостоятельное значение, так как позволяет оценить роль бухгалтерских методов в формировании показателей прибыли.

IV этап — анализ рентабельности. В дополнение к показателям рентабельности продаж и произведенных затрат по данным бухгалтерской отчетности рекомендуется дать оценку показателям рентабельности активов и капитала.

Рентабельность совокупного  капитала (совокупных активов):

k_р.свк = ПДН (ПЧ) / СВК, где ПДН — прибыль до налогообложения; СВК — среднегодовая величина совокупного капитала. Показатель отражает эффективность использования совокупного капитала, или сколько прибыли приносит каждый рубль совокупного капитала (совокупных активов). Рассчитывается как по ПДН, так и по ПЧ.

Рентабельность собственного капитала:

k_р.ск = ПДН (ПЧ) / СК, где СК — среднегодовая величина собственного капитала. Показатель характеризует величину прибыли, полученной с каждого рубля собственных средств организации. Показатель важен для собственников (акционеров), а также для кредиторов, так как косвенно отражает возможности организации по погашению задолженности. Показатель может быть рассчитан не только по балансовой, но и по рыночной стоимости собственного капитала.

Рентабельность текущих  активов:

k_р.оа = ПДН (ПЧ) / ОА, где ОА — среднегодовая величина оборотных активов. Показатель характеризует величину прибыли, полученной с каждого рубля активов, вложенных в текущую деятельность организации. На показатель в значительной степени влияет политика отражения активов в балансе. Занижение валюты баланса на отчетные даты приводит к завышению показателей, а «раздувание» баланса — к их занижению.

Рентабельность оборота:

k_р.об = ПЧ / N, где N — выручка от продаж. Аналогичен показателю рентабельности продаж, но рассчитывается по конечному финансовому результату — чистой прибыли. Рассчитывается в виде коэффициентов либо в процентах. Характеризует чистую эффективность текущей деятельности.

Показатели рентабельности анализируются в динамике, в сравнении  со среднеотраслевыми значениями и  показателями конкурентов. В качестве критериев оценки могут быть выбраны  значения тех или иных показателей  рентабельности, устанавливаемые банками  для лучших (первоклассных) заемщиков.

При составлении финансового  отчета о прибылях и убытках российских предприятий используется многоступенчатый способ.

На первом этапе осуществляется определение прибыли (убытка) от продаж как разницы между доходами в  виде выручки и расходами в  виде себестоимости продаж. У торговых предприятий в качестве начального промежуточного показателя определяется валовой доход (маржа) – как реализованная  торговая наценка. Информация об этих показателях формируется на счете 90 «Продажи».

На втором этапе определяется прибыль (убыток) от обычной финансово-хозяйственной  деятельности.

На третьем этапе определяется нераспределенная (чистая) прибыль  или убыток от обычной хозяйственно-финансовой деятельности путем вычета из предыдущего  показателя суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и штрафных налоговых и приравненных к ним  санкций,  информация о которых  содержится на итоговом счете 99 «Прибыли и убытки».

В Отчете о прибылях и  убытках можно признать положительной  тенденцией как рост абсолютных показателей  доходов и прибылей, так и сокращение доли себестоимости в выручке.

 Также можно рассчитать  следующие коэффициенты деловой  активности предприятия:

 коэффициент оборачиваемости  активов - отношение выручки от  продаж (стр. 010 формы 2) к сумме  активов. Он показывает, сколько  раз на предприятии за рассматриваемый  период осуществляется полный  цикл производства и реализации  продукции. Очевидно, что этот  показатель сильно зависит от  вида производства и будет  разным для разных отраслей  промышленности. Следует помнить,  что при расчете коэффициентов  этой группы показатели, представляющие  собой балансовые остатки, берутся  в своем среднегодовом (в нашем  случае - в среднем за полгода)  значении;

 коэффициент оборачиваемости  дебиторской задолженности (всей  или только задолженности покупателей)  рассчитывается аналогичным образом.  Он показывает число оборотов  дебиторской задолженности за  период. Если длительность периода  в днях (для первого полугодия  это 181 день) разделить на полученный  коэффициент, будет определен  период оборачиваемости в днях. Иначе говоря, сколько дней в  среднем требуется на взыскание  дебиторской задолженности. Чем  меньше этот срок, тем большей  ликвидностью обладает дебиторская  задолженность;

 коэффициент оборачиваемости  кредиторской задолженности (поставщиков)  представляет собой отношение  себестоимости проданных товаров  (стр. 020 формы 2) к сумме соответствующей  кредиторской задолженности. В  качестве базы для расчета  принимается не выручка, а себестоимость,  так как именно она формируется  за счет ресурсов, закупаемых  у поставщиков. В остальной  части анализ проводится подобно  дебиторской задолженности, периоды  их оборачиваемости сопоставляются.

 Аналогичным образом  можно определить коэффициент  оборачиваемости любой группы  актива предприятия. Отметим,  что эти показатели имеют более  привычный вид при анализе  данных за год, а не за  полугодие. Чем выше показатели  оборачиваемости, тем более динамично  организация осуществляет свою  деятельность.

 Еще одну группу  финансовых показателей работы  предприятия составляют коэффициенты  рентабельности. К ним относятся:

 рентабельность активов  - отношение чистой прибыли (стр. 190 формы 2) к сумме активов.  Показывает, сколько копеек прибыли  предприятие заработало на каждый  рубль используемых активов. Как  и в случае с коэффициентами  деловой активности, здесь берутся  средние значения балансовых  остатков за период;

 рентабельность продаж - отношение чистой прибыли (стр. 190 формы 2) к выручке от продаж (стр. 010 формы 2). Показывает, сколько  копеек прибыли содержится в  1 рубле продаж;

 рентабельность собственного  капитала - отношение чистой прибыли  (стр. 190 формы 2) к собственному  капиталу. Показывает, сколько копеек  прибыли предприятие заработало  на каждый рубль капитала, вложенного  собственниками. Если значение собственного  капитала в течение периода  изменялось, также берется его  среднее значение.

 Аналогичным образом  можно определить рентабельность  оборотных и внеоборотных активов,  а также рентабельность инвестиций (в знаменателе берется сумма  собственного капитала и долгосрочных  обязательств). Вычисляя приведенные  показатели рентабельности, мы определим  так называемую чистую рентабельность. Помимо этих коэффициентов можно  также рассчитать рентабельность  всех перечисленных величин до  налогообложения, взяв в числителе  значение прибыли из строки 140 формы №2.

В акционерных обществах  для анализа финансовых результатов  в форме № 2 приводится информация о базовой и разводненной прибыли (убытке) на акцию. При существенности показателей эта информация в  обязательном порядке раскрывается и анализируется в Пояснительной записке.

Для получения полного  представления о финансовых результатах  деятельности организации суммы  по отдельным видам прибылей и  убытков подлежат расшифровке и  оценке в Пояснительной записке. При их выделении также используется принцип существенности этой информации для пользователей бухгалтерской  отчетности. Группировка данных осуществляется в таблице «Расшифровка отдельных  прибылей и убытков», приводимой справочно  к форме № 2.

Анализ финансовых результатов  осуществляется по двум направлениям: анализ поступления средств и  анализ их расходования. Организация  считается прибыльной, если ее доходы превышают расходы, направленные на получение этих доходов.

Выручка от продажи является основным источником доходов от обычной  деятельности организации. При расчете  уровней показателей себестоимости  проданных товаров, продукции, работ, услуг и валовой прибыли можно  определить доли этих элементов в  общей сумме выручки от продажи, характеризующие эффективность  основной деятельности организации. Расчет уровней позволяет наглядно представить  складывающуюся финансовую ситуацию в  организации и выявить возможные  резервы роста и снижения финансовых показателей.