Анализ финансовых результатов деятельности предприятия

 Таблица 5 
Анализ показателей рентабельности

 
Анализируя информацию представленную в таблице 5 следует отметить, что показатели рентабельности в 2006г. значительно увеличились по сравнению с 2010г. Рентабельность совокупных активов увеличилась на 8,2 %, что говорит о том что предприятие использует активы с точки зрения инвестиций положительно. Рентабельность собственного капитала увеличилась на 18%, следовательно окупаемость капитальных вложений акционеров увечилась. Рентабельность текущих активов увеличилась на 8,7%, что говорит о том, что увеличилась доля прибыли на единицу активов. Фондорентабельность увеличилась на 321,7% и в 2012г. составила 352,8%, что означает улучшение использования основных средств. Рентабельность продаж увеличилась на 4,9% и в 2012г. составила 7,4%. В целом данные таблицы свидетельствуют о том, что предприятие работает эффективно.

2. Теоретические  основы учета и анализа финансовых  результатов. 
 
2.1. Структура и порядок формирования финансовых результатов. 
 
Исчисление финансового результата для целей ведения бухгалтерского учета и формирования отчетности имеет ключевой значение. Конечный финансовый результат - это прирост или уменьшение капитала организации в процессе финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период, который выражается в форме общей прибыли или убытка. Прибыль (убыток) отчетного периода определяется ежемесячно путем сопоставления всех доходов и расходов, принятых к учету. Если полученные доходы превышают произведенные в отчетном периоде расходы, то получена прибыль, иначе - убыток.  
При формировании конечного финансового результата учитываются:  
1. Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности  
2. Прибыль (убыток) от прочих операций  
3. Доходы и расходы, относимые на уменьшение прибыли (чрезвычайные доходы и расходы, налог на прибыль, налоговые санкции).  
Порядок формирования финансовых результатов устанавливается бухгалтерским и налоговым законодательством. 
Понятие доходов и расходов, критерии их признания определены в Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике. Основы формирования доходной и расходной части деятельности коммерческих организаций установлены ПБУ 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации». 
Доходы - это увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества). 
Расходы - это уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). 
Не признаются доходами и расходами: 
— имущество, получаемое (передаваемое) по договорам комиссии; 
— имущество, получаемое (передаваемое) в порядке предварительной 
оплаты; 
— имущество, получаемое (передаваемое) в залог; 
— имущество, получаемое (передаваемое) в погашение кредита, займа. 
Расходами не признаются также средства, перечисленные на благотворительные цели, на осуществление спортивных мероприятий, отдыха и иных аналогичных мероприятий. Выбытие активов, связанное с приобретением (созданием) внеоборотных средств не является текущими расходами отчетного периода и не участвует в формировании расходной части финансовых результатов. Вклады в уставные капиталы других организаций также не являются расходами организации. 
Доходы и расходы организации принято подразделять на две категории. 
Доходы (расходы) организации 
Рис. 1 Классификация доходов (расходов). 
К доходам от обычных видов деятельности относятся доходы, связанные с обычной производственной, инвестиционной, финансовой или коммерческой деятельностью. Указанная деятельность в соответствии с уставом является предметом деятельности организации, осуществляется на регулярной основе. 
Наибольшую часть в составе доходов от обычных видов деятельности занимает выручка от продажи продукции, товаров, и поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг.  Кроме перечисленных доходов, финансовый результат от обычных видов деятельности (если это связано с предметом деятельности), формируется с учетом: арендной платы, уплачиваемой за предоставление во временное пользование или владение активов организации, поступлений, связанных с участием в уставных капиталах других организаций, предоставление за плату прав, возникающих из разных видов интеллектуальной собственности. 
В бухгалтерском учете доходы признаются при наличии следующих условий: 
─ организация имеет право на получение выручки; 
─ сумма выручки может быть определена; 
─ имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации; 
─ право собственности на продукцию перешло от организации к покупателю или услуга оказана (работа принята заказчиком); 
─ расходы, которые произведены могут быть определены. 
При признании доходов необходимо соблюдение всех указанных условий. 
В том случае, если хотя бы одно из условий не выполнено, в бухгалтерском учете выручка (доход от обычных видов деятельности) не показывается, а признается кредиторская задолженность. Расходы по обычным видам деятельности связаны с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, выполнением работ и оказанием услуг (а также другой деятельностью, если она предмет деятельности по уставу, например, арендные платежи при предоставлении имущества во временное пользование и др.). 
Расходы в бухгалтерском учете признаются при выполнении следующих условий: 
─ расход признается в соответствии с конкретным договором;  
─ сумма расхода может быть определена; 
─ имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. 
Если в отношении каких-либо расходов организации не исполнено хоть одно из приведенных условий, то в бухгалтерском учете признаются не расходы, а дебиторская задолженность, которая будет числиться в учете до тех пор, пока все условия не будут выполнены. 
К операционным доходам относятся:  
- поступления, связанные с предоставлением за оплату во временное пользование (временное владение) активов организации; 
- поступления, связанные с предоставлением за оплату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы, другие виды интеллектуальной собственности; 
- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций, а также проценты и иные доходы по ценным бумагам; 
- прибыль, полученная организацией по договорам простого товарищества; 
- поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных или иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, продукции, товаров; 
- поступления от операций с тарой; 
- проценты полученные (подлежащие получению) за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации; 
- прочие операционные доходы. 
К операционным расходам относятся: 
- расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение) активов организации, прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности, а также расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (если хозяйственные операции, связанные указанными расходами, не составляют предмет основной (постоянной) деятельности организации); 
- остаточная стоимость активов, по которым начисляется амортизация и фактическая себестоимость других активов, списываемых организацией; 
- расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств в российской валюте, товаров, продукции; 
- расходы от операций с тарой; 
- проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов и займов); 
- расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; 
- прочие операционные расходы. 
К внереализационным расходам относятся затраты организации, не связанные непосредственно с процессом производства и обращения.  
Ко внереализационым доходам относятся: 
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; 
- активы, полученные безвозмездно; 
- поступления в возмещение убытков; 
- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году; 
- сумма кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности; 
- курсовые разницы; 
- суммы до оценки активов (за исключением внеоборотных); 
- прочие внереализационные доходы. 
К внереализационным расходам относятся все расходы, не поименованные в качестве обычных расходов и прочих расходов. Перечень операционных 
расходов закрыт. 
К внереализационным расходам относятся: 
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; 
- возмещение причиненных организацией убытков; 
- убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году;  
- суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;  
- курсовые разницы; 
- суммы уценки активов (за исключением внеоборотных); 
- прочие внеоборотные расходы. 
Чрезвычайные доходы – поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности: страховое возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов и др. 

2.2 Анализ финансовых  результатов деятельности предприятия. 
 
Финансовые результаты деятельности предприятия оцениваются с помощью абсолютных и относительных показателей. 
К абсолютным показателям относятся:  
1. Выручка от реализации (валовой доход) – общий финансовый результат о реализации продукции (работ, услуг). Выручка от реализации может быть определена по моменту поступления денег на расчетный счет или в кассу. Документально это оформляется выпиской с расчетного счета предприятия или кассовыми документами, на основании которых на счет зачисляются наличные денежные средства. Российские предприятия могут также определять выручку от реализации и финансовый результат по моменту отгрузки продукции, что оформляется соответствующими документами по отгрузке. 
2. Маржинальная прибыль – это разность между выручкой и прямыми производственными затратами по реализованной продукции; 
3. Прибыль от реализации продукции, работ и услуг представляет собой разность между суммой маржинальной прибыли и постоянными расходами отчетного периода; 
4. Балансовая (валовая) прибыль включает финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, доходы и расходы от финансовой и инвестиционной деятельности, внереализационные доходы и расходы; 
5. Налогооблагаемая прибыль – это разность между балансовой прибылью и суммой прибыли, облагаемой налогом на доход ( по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях), а также суммы льгот па налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством, которое периодически пересматривается; 
6. Чистая (нераспределенная) прибыль – это та прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений; 
7. Капитализированная (реинвестированная) прибыль – это часть нераспределенной прибыли, которая направляется на финансирование прироста активов, т.е. в фонд накопления; 
8. Потребляемая прибыль – та ее часть, которая расходуется на выплату дивидендов, персоналу предприятия или на социальные программы.

Капитализированная прибыль

Чистая (нераспределенная) прибыль

Общий финансовый результат  отчетного периода (валовая или  балансовая прибыль)

Финансовый результат  от реализации продукции (услуг)

Маржинальная прибыль

Рис. 2 Структурно-логическая модель формирования показателей прибыли. 
В качестве относительных показателей используют различные соотношения прибыли и затрат (или вложенного капитала – собственного, заемного, инвестиционного и т.д.). Эту группу показателей называют также показателями рентабельности. Экономический смысл показателей рентабельности состоит в том, что они характеризуют прибыль, получаемую с каждого рубля капитала (собственного или заемного), вложенного в предприятие. Показатели рентабельности более полно, чем абсолютные показатели, отражают окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании. Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп: 
 
1. Показатели, характеризующие окупаемость издержек производства и инвестиционных проектов; 
2. Показатели, характеризующие прибыльность продаж; 
3. Показатели, характеризующие доходность капитала и его частей. 
Все показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.  
Чтобы прогнозировать значение прибыли, управлять ею, необходимо проводить объективный системный анализ ее формирования, распределения и использования. Такой анализ важен как для внутренних, так и для внешних партнерских групп, поскольку рост прибыли определяет рост потенциальных возможностей предприятия, увеличивает размеры доходов учредителей и собственников, характеризует финансовое состояние предприятия. 
Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности являются: 
- систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получение прибыли; 
- определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на финансовые результаты; 
- выявление резервов увеличения суммы прибыли и рентабельности; 
- разработка мероприятий по использованию выявленных резервов. 
Предварительный анализ финансовых показателей заключается в сравнении их значений с базисными величинами, а также в изучении их динамики за отчетный период и за ряд лет. В качестве базисных величин могут использоваться рекомендуемые нормативы, усредненные по временному ряду значения показателей данного предприятия, относящиеся к прошлым, благоприятным с точки зрения финансового состояния периодам; значения показателей, рассчитанные по данным отчетности успешных предприятий. 
Представление об эффективности работы любого предприятия дает финансовая отчетность. Финансовая отчетность — это совокупность форм отчетности, составленных на основе данных бухгалтерского (финансового) учета. Финансовая отчетность позволяет оценить имущественное состояние, финансовую устойчивость и платежеспособность фирмы, и другие результаты, необходимые для обоснования многих решений (например, целесообразность предоставления или продления кредита, надежность деловых связей). Финансовая отчетность должна удовлетворять требованиям внешних и внутренних пользователей. Все российские предприятия, независимо от форм собственности, представляют: «Баланс предприятия» (Ф. № 1); «Отчет о финансовых результатах и их использовании» (Ф. № 2); «Справку к отчету о финансовых результатах и их использовании»; «Приложение к балансу предприятия» (ф. №5). «Баланс предприятия» содержит информацию для оценки имущественного и финансового состояния фирмы. По балансу определяют конечный финансовый результат деятельности фирмы (прибыль или убыток). Данные баланса служат базой для оперативного финансового планирования; используется для контроля за движением денежных потоков; они необходимы налоговым органам, кредитным учреждениям, органам государственного управления.

3. Синтетический и аналитический учет.

Финансовый результат  по обычным видам деятельности определяется на балансовом счете 90 «Продажи». На этом счете отражаются, в частности, выручка  и себестоимость: 
- по готовой продукции и полуфабрикатам собственного производства; 
- работам и услугам промышленного характера; 
- работам и услугам непромышленного характера; 
- покупным изделиям (приобретенным для комплектации); 
- строительным, монтажным, проектно-изыскательским, геологоразведочным, научно-исследовательским и тому подобным работам; 
- товарам; 
- услугам по перевозке грузов и пассажиров; 
- транспортно-экспедиционным и погрузочно-разгрузочным операциям; 
- услугам связи; 
- предоставлению за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды (когда это является предметом деятельности организации); 
- участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации); 
При признании в бухгалтерском учете сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг списывается с кредита счета 43 «Готовая продукция», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 20 «Основное производство» и др. в дебет счета 90 «Продажи».  
К счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчеты: 
1. 90/1 «Выручка». На данном субсчете учитывается поступление активов, признаваемых выручкой.  
2. 90/2 «Себестоимость продажи» − учитывается себестоимость продаж, по которым на субсчете 90/1 «Выручка» признана выручка. 
3. 90/3 «Налог на добавленную стоимость» − учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика). 
4. 90/4 «Акцизы» − учитываются суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товара).  
5. 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж» − предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. 
Балансовый счет 90 «Продажи» закрывается в конце отчетного периода. Сальдо по этому счету на конец месяца равно нулю из-за наличия записи по субсчету «Прибыль (убыток) от продаж» в корреспонденции с балансов счетом 99 «Прибыли и убытки». По всем субсчетам этого счета в течении отчетного периода имеется сальдо дебетовое или кредитовое, которое отражается нарастающим итогом с начала года. Указанные суммы со всех субсчетов балансового счета 90 «Продажи» списываются в конце года на субсчет 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж». С субсчета 90/1 «Выручка» сумма списывается в кредит субсчета «Прибыль (убыток) от продаж», с субсчетов 90/2 «Себестоимость продаж», 90/3»НДС» сумма списывается в дебет счета 90/9 «Прибыль (убыток) от продаж», вследствие чего на начало года на субсчетах счета 90 «Продажи» сальдо отсутствует.  Аналитический учет по балансовому счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией. 
Существующий порядок формирования финансового результата по балансовому счету 90 «Продажи» нарастающим итогом с начала года дает информацию для заполнения формы № 2 «Отчета о прибылях и убытках» (табл. 5)  
Таблица 6  
Соответствие остатков по счетам показателям формы № 2  
«Отчета о прибылях и убытках»

Таблица 7 
Основные корреспонденции и наименование первичных документов.

Учет финансового результата по прочим доходам и расходам ведется  на балансовом счете 91 «Прочие доходы и расходы». 
К счету 91 «Прочие доходы и расходы» могут быть открыты субсчета: 
1. 91/1 «Прочие доходы» − учитываются поступления активов, признаваемые прочими доходами (за исключением чрезвычайных); 
2. 91/2 «Прочие расходы» − учитываются прочие расходы (за исключением чрезвычайных); 
3. 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц. По субсчетам 91/1 «Прочие доходы», 91/2 «Прочие расходы» записи производятся в течение отчетного года накопительно. Ежемесячно производится сопоставление дебетового оборота по субсчету 91/2 «Прочие расходы» и кредитового оборота по субсчету 91/1 «Прочие доходы», в результате чего определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц, которое ежемесячно списывается с субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на балансовый счет 99 «Прибыли и убытки». Балансовый счет 91 «Прочие доходы и расходы» на отчетную дату сальдо не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к балансовому счету 91 «Прочие доходы и расходы», кроме субсчета 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов», закрываются внутренними записями на субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов и расходов». Аналитический учет по счету 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построении аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.  
Таблица 8 
Основные корреспонденции и наименование первичных документов.

Счет 99 «Прибыли и убытки»  предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового  результата деятельности организации  в отчетном году. Конечный финансовый результат (чистая прибыль или чистый убыток) слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, а также прочих доходов и расходов, включая чрезвычайные. По дебету счета 99 «Прибыли и убытки» отражаются убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчетный период показывает конечный финансовый результат отчетного периода. На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение отчетного года отражаются: 
- прибыль или убыток от обычных видов деятельности − в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»;  
- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц — в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;  
- потери, расходы и доходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности (стихийное бедствие, пожар, авария, национализация и т.п.) — в корреспонденции со счетами учета материальных ценностей, расчетов с персоналом по оплате труда, денежных средств и т.п.; 
- суммы начисленного условного расхода по налогу на прибыль, постоянных обязательств и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций — в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».  
По окончании отчетного года при составлении годовой бухгалтерской отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». Построение аналитического учета по счету 99 «Прибыли и убытки» должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках. 
Таблица 9 
Основные корреспонденции и наименование первичных документов.