Анализ финансовых результатов деятельности организации

 

1.2 Состав и  классификация доходов и расходов, формирующих прибыль

Четкая классификация доходов и расходов является базой обоснованного определения финансового результата деятельности за определенный период. Помимо этого, классификация необходима для:

• определения, из какого источника получена основная часть доходов и прибыли отчетного периода;
• разделения производственной себестоимости продукции и непроизводственных расходов, в том числе расходов по управлению и реализации, а также расходов по финансовой деятельности;
• разделения постоянных и переменных расходов в целях управленческого и финансового анализа.

Согласно ПБУ 9/99 «Доходы  организаций» под доходами предприятия  подразумевается увеличение экономических  выгод в результате поступления  денежных средств или иного имущества  и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) [3].

Доходы подразделяются на:

• доходы от обычных видов деятельности;
• прочие доходы

Доходы можно классифицировать в зависимости от направлений  деятельности предприятия: текущая (обычная), инвестиционная и финансовая.

Текущей деятельностью считается  деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели или не имеющая извлечение прибыли  в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, продажей товаров, оказанием  услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и др. Выручка  от текущей деятельности выступает  в виде выручки от продаж продукции (выполненных работ, оказанных услуг).

Инвестиционной деятельностью  считается деятельность организации, связанная с приобретением земельных  участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов  и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением собственного строительства, расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические разработки; с осуществлением финансовых вложений ( приобретение ценных бумаг других организаций, в том числе долговых, вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций, предоставление другим организациям займов и т.п.). Выручка от инвестиционной деятельности выражается в виде финансового результата от продажи (приобретения) внеоборотных активов, реализации ценных бумаг.

Финансовой деятельностью  считается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления другим организациям займов, погашение заемных средств и т.п.). Выручка от финансовой деятельности включает в себя результат от размещения среди инвесторов облигаций и акций предприятия.

Выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) является основным источником финансовых потоков на предприятии. Понятие выручки от продажи и  методы определения момента реализации имеют существенное значение для  расчета финансового результата.

В отечественной практике известны два метода определения  момента реализации:

• по отгрузке – метод начислений;
• по оплате – кассовый метод.

При методе начисления момент реализации и, следовательно, образованием выручки считается дата отгрузки, т.е. поступление денежных средств предприятию за отгруженную продукцию не является фактом определения выручки. В основе этого метода лежит юридический принцип перехода прав собственности на товар.

Доходы предприятия при  методе начисления признаются в том  отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав ([6], п. 1 ст. 271).

Предприятие в процессе своей  деятельности несет различные по экономическому содержанию и целевому назначению затраты: связанные с текущей деятельностью, относимые на себестоимость продукции (затраты на производство и реализацию товаров, продукции, работ, услуг); затраты капитального характера, т.е. инвестиционные затраты (на воспроизводство основного и увеличение оборотного капитала); связанные с удовлетворением разнообразных социально-культурных потребностей членов трудового коллектива.

Расходами признаются только те затраты, которые участвуют в  формировании прибыли определенного периода, а оставшаяся часть затрат капитализируется в активах предприятия в виде готовой продукции, незавершенного производства, остатков полуфабрикатов для собственного потребления, незавершенных объектов капитального строительства, нематериальных активов и т.п. ([4, с.183]).

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» под расходами предприятия  признается уменьшение экономических  выгод в результате выбытия денежных средств, иного имущества и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала.

При составлении Отчета о прибылях и убытках расходы классифицируются на:

• расходы по обычным видам деятельности
• прочие расходы

Состав доходов и расходов согласно ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 отражен в приложении А.

Финансовые результаты деятельности предприятия в виде доходов и  расходов, формирующих прибыль, обобщены в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках», где отражены следующие показатели прибыли:

Валовая прибыль (в оптовых  отпускных ценах) = Выручка (нетто) от продаж – Себестоимость проданных  товаров.

Прибыль (убыток) от продаж = Валовая прибыль – Коммерческие и управленческие расходы.

Прибыль (убыток) до налогообложения = Прибыль от продаж ± Сальдо прочих доходов и расходов.

Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток) отчетного периода) = Прибыль (убыток) до налогообложения + ОНА – ОНО – Текущий налог на прибыль – Иные обязательные платежи из прибыли.

Оставшаяся у предприятия  прибыль расходуется по его усмотрению на потребление и накопление, и  развитие, в том числе на инвестиции.

 

1.3 Распределение  и использование прибыли предприятия

 

Распределение и использование  прибыли является важным хозяйственным  процессом, обеспечивающим как покрытие потребностей предпринимателей, так  и формирование государственных  доходов. Под распределением прибыли  понимается направление прибыли  в бюджет посредством уплаты налога на прибыль и по статьям использования  на предприятии. Законодательно распределение  прибыли регулируется в той ее части, которая поступает в бюджет в виде налога на прибыль. Определение направлений расходования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты налога на прибыль, структуры статей использования производится на основании разработанной дивидендной политики и в соответствии с внутренними положениями предприятия, включая устав и учредительный договор.

Механизм распределения  прибыли должен быть построен таким  образом, чтобы всемерно способствовать повышению эффективности производства, стимулировать развитие новых форм хозяйствования.

Одной из важнейших проблем  распределения прибыли как до перехода на рыночные отношения, так  и в условиях их развития является оптимальное соотношение части  прибыли, аккумулируемой в доходах  бюджета, и части, остающейся в распоряжении предприятия.

Экономически обоснованная система распределения прибыли  должна гарантировать выполнение финансовых обязательств перед государством и  максимально обеспечить производственные, материальные и социальные нужды  предприятий и организаций.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия после уплаты налога, представляет многоцелевой источник финансирования его потребностей. Никакие органы, в том числе государство, не имеют  права вмешиваться в процесс  использования чистой прибыли предприятия.

Вся прибыль, остающаяся в  распоряжении предприятия, разделяется  на две принципиально разные части. Использование первой свидетельствует  об увеличении имущества предприятия  и процессе накопления. Использование  второй не приводит образованию нового имущества и характеризует долю прибыли, используемой на потребление. Пропорции распределения прибыли  на накопление и потребление определяют перспективы развития предприятия. Если прибыль не расходуется на потребление, то она остается на предприятии как нераспределенная прибыль прошлых лет и увеличивает размер собственного капитала предприятия.

Наличие нераспределенной прибыли увеличивает финансовую устойчивость предприятия, свидетельствует о наличии источника для последующего развития.

Порядок распределения и  использования прибыли на предприятии  фиксируется в уставе и определяется положением, которое разрабатывается  соответствующими подразделениями  экономических служб. В соответствии с уставом предприятия могут  составлять сметы расходов, финансируемых  из прибыли, либо образовывать фонды  специального назначения.

Смета расходов, финансируемых  из прибыли, включает расходы на развитие производства, социальные нужды трудового  коллектива, материальное поощрение  работников.

Расходы на развитие производства включают финансирование:

• разработки и освоения новых видов продукции и технологических процессов;
• затрат по совершенствованию технологии и организации производства, модернизации оборудования;
• затрат, связанных с техническим перевооружением и реконструкцией действующего производства, расширением предприятия.

Чистая прибыль является источником пополнения собственных  оборотных средств предприятия. Взносы из прибыли в качестве вкладов учредителей в создание уставного капитала других предприятий, средства, перечисляемые союзам, ассоциациям, концернам, в состав которых входит предприятие, также считаются использованием прибыли на развитие производства.

Наряду с финансированием  производственного развития прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, направляется на удовлетворение социальных нужд. Использование прибыли на социальные нужды включает в себя расходы  по эксплуатации социально-бытовых  объектов, находящихся на балансе  предприятия, финансирование строительства  объектов непроизводственного назначения, организации и развития подсобного сельского хозяйства, проведения оздоровительных, культурно-массовых мероприятий т. п.

Затраты на материальное поощрение  подразумевают выплату единовременных поощрений за выполнение особо важных производственных заданий, выплату  премий за создание, освоение и внедрение  новой техники, расходы на оказание материальной помощи рабочим и служащим, единовременные пособия ветеранам  труда, уходящим на пенсию, надбавки к  пенсиям. Производятся расходы по оплате дополнительных отпусков с установленной  законом продолжительности, оплачивается жилье, оказывается материальная помощь.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, служит источником финансирования не только производственного и социального  развития, а также материального  поощрения, но и в случае нарушения  предприятием действующего законодательства – уплаты различных штрафов и  санкций. Так, из чистой прибыли уплачиваются штрафы при несоблюдении требований охране окружающей среды от загрязнения, санитарных норм и правил. При завышении  регулируемых цен на продукцию (работы, услуги) из чистой прибыли взыскивается незаконно полученная предприятием прибыль.

В случаях сокрытия прибыли  от налогообложения взыскиваются штрафные санкции, источником уплаты которых  является чистая прибыль.

Итак, наличие чистой прибыли, создающей стимулирующие условия  хозяйственного развития предприятий  и организаций при переходе к  рынку, является важным фактором дальнейшего  укрепления и расширения их коммерческой деятельности. ([1], с. 330-336)

 

1.4 Показатели  рентабельности, их роль в оценке  деятельности предприятия

Для оценки уровня эффективности  работы получаемый результат (прибыль) сопоставляется с затратами или  используемыми ресурсами, т.е. определяются различные показатели рентабельности.

Рентабельность – это  относительный показатель, определяющий уровень доходности бизнеса. Показатели рентабельности характеризуют эффективность  работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности. Они более полно, чем прибыль, характеризуют окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта  с наличными или потребленными ресурсами. Эти показатели используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Возможные сочетания прибыли  с влияющими на нее факторами дают в итоге множество показателей рентабельности, различных не только по решаемым задачам и содержанию, но и по использованным при ее расчете показателям прибыли.

Выбор необходимых показателей  рентабельности определяется тем, насколько  они в совокупности представляют собой не просто набор, а систему, построенную на определенных принципах: отдельные показатели не дублируют друг друга, но и не оставляют «белых пятен»; не противоречат друг другу, а взаимно дополняют и другие.