Анализ финансовой активности

 

 

Вопрос 1. Анализ соответствия бухгалтерской  отчетности налоговым декларациям  и статистической отчетности

 

Бухгалтерская отчетность представляет собой единую систему  показателей об имущественном и  финансовом положении организации  и о результатах ее хозяйственной деятельности. Она составляется на основе данных бухгалтерского учета по уставным формам.

При формировании отчетности следует руководствоваться прежде всего Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996г. № 129-ФЗ(в редакции Федерального закона от 23 июля 1998г. №123-ФЗ), Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29 июля 1998г. №34н (с изменениями и дополнениями), Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ4/99), утвержденным приказом Минфина России от 6 июля 1999г. №43н, Методическими рекомендациями о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности, утвержденным приказом Минфина России от 28 июня 2000г. №60н. Приказ Минфина России от 22 июля 2003г. №67н «О формах бухгалтерской отчетности организации». В этих нормативных документах изложены принципы и базовые положения по составлению бухгалтерской отчетности. На их основе Минфином России разработаны образцы форм бухгалтерской отчетности.

Анализ бухгалтерской  отчетности – это процесс, при  помощи которого можно оценить прошлое  и текущее финансовое положение  и результаты деятельности организации. Однако при этом по данным налоговой  декларации и статистических отчетов можно оценить финансово-хозяйственную деятельность организации отчетного периода, а также спрогнозировать относительно будущих условий существования.

Бухгалтерская отчетность- это совокупность форм отчетности, составленных на основе данных финансового учета с целью предоставления внешним и внутренним пользователям обобщенной информации о финансовом положении организации в форме, удобной и принятой для принятия этими пользователями определенных деловых решений.

В соответствии со статьей 13 III главы Федерального закона РФ «О бухгалтерском учете» все организации «…обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность. Бухгалтерская отчетность организаций, состоит из:

а) бухгалтерского баланса

б) отчета о прибылях и убытках

в) приложениям к ним, предусмотренных нормативными актами

г) аудиторского заключения, подтверждающего достоверность  бухгалтерской отчетности организации

д) пояснительной записки

Бухгалтерская отчетность наиболее систематизирована и имеет жесткие внутренние связи. Именно эта отчетность – реальное средство коммуникации.

Важнейшей отличительной  чертой бухгалтерской отчетности является строгая иерархическая система  обобщения учетных данных.

На самом нижнем уровне - первичные документы с имеющимся в них множеством натуральных и стоимостных показателей. Бухгалтерскими методами эти показатели собираются на счетах аналитического учета, с последующим обобщением на счетах синтетического учета. Отчетность составляется на основе бухгалтерской информации, формируемой с помощью единой системы текущего учета на бухгалтерских счетах.

На всех стадиях обработки  поступающей информации, бухгалтер  составляет отчеты в заинтересованные инстанции. В налоговые и контрольно-ревизионные  органы, внебюджетные фонды, статистические управления и т.п. организации составляют отчетность по формам и инструкциям, утвержденным Минфином РФ и Госкомстатом РФ. Основным нормативным документом является Приказ Минфина РФ от 06.07.99г.№43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)

Наивысшим уровнем обобщения  данных является баланс с сопутствующими ему формами отчетности, в которых  синтезированы показатели нижнего  уровня.

Бухгалтерская отчетность должна быть достоверной, полной и современной. Достоверной считается бухгалтерская отчетность, сформированная и составленная исходя из правил, установленных актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации.

Чтобы отчетность была достоверной  и обеспечивала получение реальных показателей для оценки деятельности, она должна удовлетворять ряду требований:

• отражать полноту в  учете за отчетный период (с 1 января до последнего числа отчетного периода) всех хозяйственных операций и результатов  инвентаризации денежных средств, основных средств (фондов), материальных ценностей, расчетов и других статей баланса.

• основываться на единой метрологии, установленной Минфином и Госкомстатом РФ

• составляться по единым формам бухгалтерской отчетности, установленным для всех организаций данной отрасли

• своевременно предоставляться  соответствующим органам

• иметь ясность и  гласность

• обрабатываться при  помощи средств автоматизации и  механизации

Формы бухгалтерской  отчетности, а также инструкция о  порядке их заполнения утверждаются Минфином и Госкомстатом РФ.

Организация должна составлять бухгалтерскую  отчетность за квартал и год нарастающим  итогом с начала года, если иное не установлено  законодательством РФ. При этом квартальная  бухгалтерская отчетность является промежуточной.

В бухгалтерской отчетности организации  должна быть обеспечена сопоставимость отчетных данных с показателями за соответствующий период предыдущего  года исходя из изменений учетной  политики, законодательных и иных актов.

Если данные за период, предшествующий отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, то первые из названных данных подлежат корректировке исходя из правил, установленных нормативными актами системы нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской Федерации. Каждая корректировка должна быть раскрыта в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием ее причин.

В бухгалтерской отчетности не допускается  зачет между статьями активов  и пассивов, статьями прибылей и  убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету. Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т.е. вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках.

Исходя из того, что бухгалтерский  баланс представляет собой двустороннюю таблицу, в левой части которой(актив) показывается имущество организации  по составу и размещению, а в  правой (пассив)- по источникам формирования. Итоги актива и пассива (валюта баланса) должны быть равны.

В бухгалтерском балансе  активы и обязательства должны представляться с подразделением в зависимости  от срока обращения (погашения) на краткосрочные  и долгосрочные. Активы и обязательства представляются как краткосрочные, если срок обращения (погашения) по ним не более 12месяцев после отчетной даты или продолжительности операционного цикла, если он превышает 12месяцев, то все остальные активы и обязательства представляются как долгосрочные.

В баланс по каждому числовому  показателю включаются данные как минимум  за два года: в графе «На начало отчетного года» показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать  данным графы «На конец отчетного  периода»предыдущего года(заключительный баланс). В графе «На конец отчетного периода» показываются данные о стоимости активов, капитала, о резервах и обязательствах на конец отчетного периода(месяц, квартал, год)

В формах бухгалтерской  отчетности приводятся все предусмотренные в них показатели. В случае незаполнения той или иной статьи (строки, графы) типовой формы бухгалтерской отчетности ввиду отсутствия у организации соответствующих активов, пассивов, операций эта статья прочеркивается.

Для того, чтобы бухгалтерская отчетность соответствовала предоставляемым налоговым декларациям и статистическим отчетам, необходимо отражение хозяйственных операций в учете только на основании надлежаще оформленных первичных документов(накопительных, группировочных ведомостей), отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации, совпадение данных синтетического и аналитического учета. Проводя анализ бухгалтерской отчетности производим сопоставление первичных документов записям в регистрах бухгалтерского учета.(например, журнал регистрации хозяйственных операций, т.к. формирование информации на счетах Главной книги основывается на основании итоговых данных учетных регистров.

В конце отчетного  периода по всем счетам Главной книги  подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты, по подавляющему большинству счетов выводится конечное сольдо. По некоторым счетам , например, 60 «расчеты с поставщиками и подрядчиками» ,62 «расчеты с покупателями и заказчиками» ,68 «Расчеты по налогам и сборам», 75 «Расчеты с учредителями», 76« Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», надо исчислять развернутое сальдо.

Отражение развернутого сальдо в балансе (в активе дебетового, в пассиве кредитового) необходимо для объективной характеристики финансового положения организации. Взаимное погашение дебиторской и кредиторской задолженности(свертывание сальдо) приводит к фальсификации баланса.

Счета 25 «Общепроизводственные  расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 40 «Выпуск  продукции», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» ежемесячно закрываются, их обороты по дебету и кредиту обязательно равны, сольдо отсутствует. Счет 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «прибыль и убытки» закрываются один раз в конце года.

Показатели Главной  книги (обороты по дебету и кредиту счетов, остатки) используются для составления бухгалтерской отчетности. Чтобы убедится в полноте этих показателей, необходимо осуществлять проверку записей по счетам. Обычно проверку записей по счетам Главной книги проводят по следующим направлениям:

• сличают обороты  по каждому синтетическому счету  с итогами документов, послуживших  основанием для записей

• сравнивают между собой  обороты и остатки или только остатки по всем счетам синтетического учета

• сверяют обороты  и остатки или только остатки по каждому синтетическому счету с соответствующими показателями аналитического учета

Проверка учетных записей  на синтетических счетах осуществляется по итогам оборотно-сальдовой ведомости.

При обнаружении ошибочно сделанных записей в первичных документах, учетных регистрах исправление может производится одним из способов: корректурным, дополнительной и сторнировочной бухгалтерской записи. Порядок исправления ошибок регламентирован Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности(п.39 и п.80), в Методических рекомендациях о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности(далее-методический рекомендации), а также в НК РФ.

К наиболее типичным бухгалтерским  ошибкам относятся: необоснованное отнесение на себестоимость расходов, не связанных с производством, неправильное начисление и отражение в бухгалтерском учете налогов и сборов, необоснованное отнесение различных сумм на финансовые результаты, занижение полученной выручки.

В случае обнаружения  ошибки необходимо составить бухгалтерскую справку, где фиксируется выявленная ошибка, отражаются причины ее возникновения и способы исправления при составлении учетных регистров и бухгалтерской отчетности. О факте обнаружения ошибки следует сообщить в налоговую инспекцию соответствующим письмом.

Согласно п.1 ст.54 НК РФ, если организация обнаружила ошибку за прошедший период, исправления  следует внести в налоговую декларацию того периода, когда была совершена  ошибка. Если же невозможно определить конкретный период совершения ошибки, организация должна откорректировать налоговые обязательства отчетного периода, в котором была обнаружена ошибка.

Анализ соответствия бухгалтерской (финансовой) отчетности налоговым декларациям и статистическим отчетам заключается в проверке правильности отражения в регистрах бухгалтерского учета хозяйственных операций, верно сформированной информации об объектах бухгалтерского учета на счетах Главной книги на основании данных учетных регистров, а также соответствие данных счетов Главной книги данным бухгалтерского баланса.

Анализ прочей информации, содержащейся в приложении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и  убытках и в пояснительной  записке, подлежащей обязательному  раскрытию в финансовой отчетности

 

Анализ приложения к  бухгалтерскому балансу

 

Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» заполняют на основании регистров бухгалтерского учета: журналов-ордеров, ведомостей, оборотных ведомостей, и т.д. При заполнении формы нужны данные не только синтетического, но и аналитического учета. Информация, содержащаяся в данной форме, дополняя «Отчет о финансовых результатах», позволяет произвести достаточно детальный анализ финансового состояния организации и увидеть движение средств и их источников за отчетный период.

Форма состоит из разделов, в которых более подробно раскрываются некоторые статьи актива и пассива баланса. В этих статьях отражен состав внеоборотных активов, финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности.

1.В разделе «Движение  заемных средств» организация  показывает наличие и движение средств, взятых взаймы как в виде кредитов банков, так и у других организаций. В пояснительной записке организация может проводить характеристику заемных обязательств по срокам (годам) погашения.

Заемные средства представляют собой правовые и хозяйственные обязательства организации перед третьими лицами.

Заемные средства классифицируют в зависимости от степени срочности  их погашения и способа обеспеченности. По степени срочности погашения  подразделяют обязательства на долгосрочные и текущие.Средства, привлекаемые на долгосрочной основе , обычно направляют на приобретение активов длительного пользования , а текущие пассивы, как правило являются источником формирования оборотных средств.

Для оценки структуры  заемных средств весьма существенно  их деление на обеспеченные и необеспеченные.