Анализ финансово-хозяйственной деятельности строительной организации

      С  целью  выхода  из  тяжелого  финансово-хозяйственного  положения  и  обеспечения безубыточной работы, в каждой строительной организации  необходимо  провести комплексный анализ финансово-хозяйственной деятельности.  При  этом  главным финансовым показателем следует считать прибыль.  Чтобы  управлять  массой  и динамикой  прибыли,  следует  постоянно  держать  в  центре   внимания   как производственные показатели, являющиеся основными факторами  роста  прибыли, так и коммерческую  сторону  работы,  то  есть  процесс  реализации  готовой строительной продукции заказчикам, в то время  как  во  многих  строительных организациях стиль  и  методы  работы  финансово-плановых  органов  серьезно устарели.  Вместе  с  тем, вопросы  управления   финансовыми   результатами предприятия в современных условиях  являются  одним  из  важнейших  объектов исследования российского  финансово-хозяйственного  менеджмента.  Применение  в  практике финансово-плановых органов современных методов  управления  финансами  будет способствовать повышению качества финансово-хозяйственного планирования и  обоснованности принимаемых руководством управленческих решений.

      Таким образом, в соответствии с целью и основными  задачами  дипломной работы, в этой главе основное внимание  будет  уделено  разработке  методики оценки,  прогнозирования  и  оптимального  распределения  прибыли  с  учетом действующих  правил  организации  и  ведения  бухгалтерского  учета.  Данная методика должна  обеспечить объективную  оценку  финансово-хозяйственных  результатов  в отчетном периоде, оценку показателей финансово-хозяйственного риска,  прогноз  финансово-хозяйственных результатов в планируемом периоде, проверку обоснованности плана по  прибыли и оперативный контроль за ходом его выполнения, а также  расчет  оптимальной нормы потребления чистой прибыли исходя  из  плана  по  объему  строительно-монтажных работ.

      Целью разработки методики является создание универсального инструмента управления процессом формирования  и  распределения  финансово-хозяйственных  результатов для  руководителей  и  финансово-плановых  органов  подрядных   строительных организаций.

      Методика оценки, прогнозирования и оптимального распределения  прибыли должна включать следующие разделы:

      1. Методику сбора и систематизации исходных данных.

      2. Методику оценки финансово-хозяйственных результатов.

      3. Методику прогнозирования и  оптимального  распределения  финансово-хозяйственных результатов в планируемом периоде.

      Таким образом,  данная  методика  должна  соединить  достижения  новой

экономической  науки  -  финансово-хозяйственного  менеджмента  с  действующей   системой организации и ведения бухгалтерского учета.

      Основной  проблемой,  которая  препятствует  широкому  применению   на практике методов финансово-хозяйственного  менеджмента,  является  необходимость  ведения учета затрат на производство  строительной  продукции  по  системе  "direct-costi№g" с разделением всех затрат на постоянные  и  переменные.  Российская система бухгалтерского учета не обязывает   строительные  организации  вести учет постоянных и переменных затрат.  Для  того,  чтобы  выделить  из  общей суммы   затрат   постоянные   и   переменные   затраты,   необходимо   вести дополнительный  учет.  Например,  каждой  бухгалтерской  проводке  в   дебет счетов, предназначенных для  учета  затрат  можно  присвоить  дополнительный аналитический  признак  -  "вид  затрат  по  отношению  к  изменению  объема производства", который будет принимать два возможных значения:  "постоянные" или "переменные". Такой способ деления затрат должен найти свое отражение  в учетной политике строительной организации. При делении затрат на  постоянные и  переменные  использование  методов  финансово-хозяйственного  менеджмента  существенно облегчается. Однако, в  большинстве  строительных  организаций  в  настоящее время не применяется такой способ классификации  затрат,  поэтому  в  рамках методики сбора исходных данных необходимо разработать и  обосновать  порядок расчета суммы постоянных и переменных затрат.

      Эта проблема уже неоднократно обсуждалась в экономической  литературе. Существует несколько способов расчета суммы  постоянных  затрат,  основанных на классификации издержек по экономическим элементам и статьям  калькуляции.

Автор дипломной работы считает, что для подрядных  строительных  организаций наиболее приемлемым является  методологический  подход  к  данной  проблеме, изложенный в учебном пособии А.Ф. Гулиса  "Бухгалтерский  учет  и  анализ  в капитальном строительстве Министерства обороны" на  с.  291,  где  определен состав условно-постоянной и  условно-переменной  части  накладных  расходов.

Таким  образом,  сумму  постоянных  затрат  целесообразно  рассчитать  путем сложения условно-постоянной части накладных  расходов  и  суммы  начисленной амортизации основных средств (см. приложение 10), а сумму переменных  затрат - путем исключения постоянных затрат из общей суммы затрат  на  производство строительной продукции. Полученные значения постоянных и  переменных  затрат используются  в  качестве  исходных  данных  для  оценки  и  прогнозирования финансово-хозяйственных результатов.

      ¹⁰Методика сбора исходных данных  предполагает  также  систематизацию  в виде  таблицы  основных  показателей  финансово-хозяйственной   деятельности строительной организации, которые не могут  быть  получены  расчетным  путем. 

Значения  промежуточных  показателей  вычисляются  в рамках   методики   оценки   финансово-хозяйственных   результатов.   Таблица   сбора   и систематизации  исходных   данных   содержит   информацию   о   наименовании финансово-хозяйственных  показателей,  об  источниках  данных,  а  также  о   фактических значениях финансово-хозяйственных показателей.  Источниками  информации  служат  регистры бухгалтерского учета и отчетности.

      Для разработки  методики  оценки  финансово-хозяйственных  результатов  в  отчетном периоде,  а  также  методики  прогнозирования   финансово-хозяйственных   результатов   в планируемом  периоде  использованы  формулы   и   примеры   решения   задач, изложенные в приложениях.

      Методика оценки финансово-хозяйственных результатов  включает  ряд  этапов:  расчет показателей рентабельности и финансово-хозяйственного  риска,  анализ  динамики  основных финансово-хозяйственных показателей, а также факторный  анализ  балансовой  прибыли.

      Оценивая  финансовые  результаты,  целесообразно  проследить  динамику балансовой и чистой прибыли, а также  динамику  влияющих  на  них  факторов.

Прирост  (уменьшение)   суммы   балансовой   прибыли   является   следствием воздействия  экстенсивного  фактора   -   объема   выручки   от   реализации строительно-монтажных работ,  выполненных  собственными  силами,  без  учета налога  на  добавленную  стоимость;   а также   интенсивного   фактора   - рентабельности производства.

      ¹¹Для   проведения   углубленного   анализа   финансово-хозяйственных    результатов, экстенсивный фактор  целесообразно  разложить  еще  на  два  фактора:  сумму оборотных  и  внеоборотных  активов,   а   также   оборачиваемость   активов (количество оборотов  за  анализируемый  период).  Такой  способ  факторного анализа прибыли описывается так называемой формулой Дюпона.

      Фактор рентабельности производства также  целесообразно  разложить  на два фактора: первый - влияние эффекта  производственного  рычага;  второй  - влияние эффекта,  полученного  от  фактического  проведения  организационно- технических  мероприятий,  предусмотренных   стройфинпланом.   На   практике прирост   суммы   балансовой   прибыли,   вызванный   воздействием   эффекта производственного   рычага,   как   правило,   приписывался   несуществующим организационно-техническим мероприятиям,  либо  мероприятиям,  которые  были запланированы, но фактически проводились не в полном объеме. Это  связано  с механизмом  воздействия  эффекта  производственного   рычага   на   основные финансовые   показатели:   темп   прироста   балансовой   прибыли   как   бы "автоматически"  опережает  темп  прироста  объема  выручки  от   реализации строительной продукции, что влияет на рост рентабельности производства.

      Результаты анализа финансово-хозяйственных  результатов  целесообразно  обобщить  в виде таблиц, которые автор дипломной  работы  предлагает включить  в   материалы   балансовых   комиссий   по   итогам   деятельности строительной организации в истекшем году или  квартале.  В  настоящее  время перечень вопросов,  обсуждаемых  на  балансовых  комиссиях,  а  также  формы аналитических  таблиц,   включаемых   в   материалы   балансовых   комиссий, определяет  вышестоящая  организация.   

Получив   указания   о   порядке   проведения   балансовых   комиссий, руководитель   строительной   организации   назначает    должностных    лиц,

ответственных  за  подготовку  исходных  данных   для   проведения   анализа

хозяйственной  деятельности  и  заполнение  аналитических  таблиц.   Таблицы анализа финансово-хозяйственных результатов  должны  заполняться  финансовым  отделом  во взаимодействии с планово-экономическим отделом строительной организации.

      Связующим  звеном  между  анализом   и   прогнозированием   финансово-хозяйственных результатов  является  расчет   показателей   финансово-хозяйственного   риска:  

Эффекта производственного рычага, эффекта финансово-хозяйственного рычага и  уровня  сопряженного эффекта производственного и финансово-хозяйственного рычагов.

      Методика  прогнозирования  финансово-хозяйственных  результатов   включает   расчет прогнозируемых  показателей  прибыли  и  рентабельности  в  зависимости   от запланированного прироста (снижения) объема  строительно-монтажных  работ  и уровня  эффективности   строительного   производства,   а   также   проверку обоснованности плана по прибыли.

      Сущность проверки обоснованности плана по прибыли  состоит  в  расчете суммы  оборотных  и  внеоборотных   активов,   которая   сможет   обеспечить запланированный   рост   объема   строительного   производства   с    учетом планируемого изменения показателей эффективности.

      Проблема восполнения относительного недостатка в собственных средствах может быть решена двумя способами: путем уменьшения плана  по  росту  объема производства и путем привлечения дополнительных заемных средств.  Во  втором случае, привлечение  краткосрочных  банковских  кредитов приведет  к  росту суммы процентов за кредит и снижению массы балансовой прибыли.

      Таким  образом,  методика   прогнозирования   финансово-хозяйственных   результатов позволяет  моделировать  различные  экономические  ситуации  и,  в  конечном счете, найти   оптимальный   вариант   плана   по   прибыли,   обоснованный достоверными экономическими расчетами.

      Проверка  обоснованности  плана  по   прибыли   завершается   расчетом

максимальной  нормы  потребления  чистой  прибыли.   В   случае   превышения предельной нормы  потребления  чистой  прибыли  может  возникнуть  ситуация, когда имеющихся в наличии  активов  окажется  недостаточно  для  обеспечения запланированного  прироста  объема  строительно-монтажных  работ   и   суммы балансовой  прибыли  в   условиях   прогнозируемого   уровня   эффективности строительного производства. В  отдельных  случаях  руководство  строительной организации может принять  решение  об  изменении  нормативов  отчислений  в фонды  потребления  и  накопления,  что   потребует   пересмотра   некоторых положений  учетной  политики  строительной  организации.   Если   полученные результаты  не  удовлетворяют  руководителя  и   финансово-плановые   органы строительной организации, то  следует  продолжить  работу  в  рамках  данной методики способом моделирования  и,  в  конечном  счете,  найти  оптимальное решение.

      Результаты прогнозирования финансово-хозяйственных результатов и  анализа  будущего состояния  финансово-хозяйственной  деятельности  строительной   организации целесообразно обобщить в виде  таблиц  и  включить  в  материалы  балансовых комиссий по итогам деятельности строительной  организации  за  истекший  год или квартал.  

Результаты   анализа   и   прогнозирования   финансово-хозяйственных    результатов рекомендуется обобщить в форме таблиц  и  графиков,  которые  могут  служить приложениями к докладу  о  состоянии  финансово-хозяйственной  деятельности, регулярно  представляемому   руководителю   строительной   организации   для принятия решения.

      ¹²Сочетание  методики  оценки  и  методики  прогнозирования   финансово-хозяйственных результатов  за  относительно  короткие  периоды  времени  (месяц,   декада, неделя) существенно повышает точность прогноза, а также глубину  и  качество анализа полученных финансово-хозяйственных результатов, что должно послужить основой  для усиления  оперативного  контроля   за   состоянием   финансово-хозяйственной деятельности строительной организации.