Анализ финансового состояния коммерческой организации

   Операционными расходами являются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации;
• расходы, связанные с предоставлением за плату  прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и из других видов интеллектуальной собственности;
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
• отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета, а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• Прочие операционные расходы.

   Раздел III. Внереализационные доходы и расходы.

   Согласно ПБУ 9/99 внереализационными доходами признаются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации  убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• сумма дооценки активов;
• прочие внереализационные доходы.

Внереализационными  расходами согласно ПБУ 10/99 являются:

• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
• курсовые разницы;
• перечисление средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и иных аналогичных мероприятий;
• суммы уценки активов;
• прочие внереализационные расходы.

1.2.3. Содержание отчета  об изменениях  капитала

   Отчет об изменениях капитала (форма № 3) раскрывает информацию о наличии и изменениях собственного капитала и резервов организации на начало и конец предшествующих и отчетного периодов.

   В пояснениях к бухгалтерскому  балансу и отчету о прибылях  и убытках должны приводиться дополнительные данные об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации.

   Вместе с тем согласно п.30 Положения  по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденного приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н, хозяйственные товарищества и общества обязаны представлять «Отчет об изменениях капитала», который должен содержать данные о величине капитала на начало отчетного периода, увеличении капитала с выделением источников и причин увеличения.

   Причинами увеличения собственного  капитала являются:

• дополнительный выпуск акций;
• переоценка активов;
• изменение номинальной стоимости акций;
• реорганизация юридического лица (слияние, присоединение);
• доходы, которые в соответствии с правилами ведения учета относятся на увеличение капитала.

   Уменьшение капитала может происходить  за счет:

• уменьшения номинала акций;
• уменьшения количества акций;
• реорганизации юридического лица (разделения, выделения);
• расходов, которые в соответствии с правилами ведения учета относятся на уменьшение капитала.

   Раздел I. Изменения капитала.

   В строках «Остаток на 31 декабря  года, предшествующего предыдущему», «Остаток на 1 января предыдущего  года», «Остаток на 31 декабря предыдущего года», «Остаток на 31 декабря отчетного года», формы № 3 показывают суммы уставного, добавочного, резервного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на указанные даты, как сальдо по счетам 80 «Уставный капитал», 83 «Добавочный капитал», 82 «Резервный капитал»,  84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

   Раздел II. Резервы.

  В  этом разделе формы № 3 приводятся  данные об изменении размера  создаваемых резервов на различные цели:

• образованных в соответствии с законодательством или в соответствии с учредительными документами – данные по балансовому счету 82;
• оценочных резервов – данные по балансовому счету 59;
• резервов предстоящих расходов – данные по балансовому счету 96.

   В графе 3 и графе 6 «Остаток»  отражаются остатки по видам  резервов на начало и конец  года.

   В графе 4 «Поступило» отражаются  суммы начисленных в отчетном  году резервов.

   В графе 5 «Использовано» отражаются  суммы фактических расходов за  счет резервных фондов.

   Показатели графы 6 формы №  3 по каждой статье определяются  как результат от сложения данных граф 3 и 4 за минусом значений, приведенных  в графе 5.

   Раздел «справки».

   В справках в отчете об изменениях  капитала отражаются данные о  стоимости чистых активов, о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов в случае получения целевых средств из бюджета или внебюджетных фондов на цели, связанные с обычными видами деятельности и капитальными вложениями во внеоборотные активы. 

1.2.4. Содержание отчета  о движении денежных  средств

   Отчет о движении денежных средств должен показывать потоки денежных средств (поступление, направление расходования) с учетом их остатков на начало и конец отчетного периода в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.

   Сведения о движении денежных  средств организации, учитываемые  на счетах учета денежных средств, «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», «Специальные счета в банках», отражаются нарастающим итогом с начала года и представляются в валюте Российской Федерации. Иностранная валюта по каждому ее виду пересчитывается в рубля по курсу ЦБ РФ на дату составления бухгалтерской отчетности. Все данные о расходовании денег нужно учитывать со знаком «минус» и ставить в круглые скобки.

   Формирование данных отчета о  движении денежных средств представлено  в следующем виде.

Текущая деятельность –  это деятельность  организации, связанная с извлечением прибыли в качестве основном цели при осуществлении производства промышленной продукции, выполнении строительных работ, продаже товаров, оказании услуг общественного питания, заготовок сельскохозяйственной продукции и др.

   Организация в процессе текущей  работы должна постоянно  регулировать  денежные потоки с целью развития  производства и реализации продукции,  товаров, работ, услуг.

   Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с капитальными вложениями  организации в связи с приобретением земельных участков, зданий, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также с их продажей, с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера.

   Инвестиционная деятельность организации  обусловлена прежде всего оттоком денежных средств, необходимых для модернизации, реконструкции производства.

   Финансовой деятельностью считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций.

   Приток денежных средств в  результате финансовой деятельности  происходит за счет поступления от эмиссии акций и поступления их по ранее выданным векселям.

   Отток денежных средств от  финансовой деятельности происходит  при выплате процентов по ценным бумагам, при приобретении собственных акций, при перечислении сумм за оборудование, полученное по договору лизинга. Разница между поступившими и израсходованными по финансовой деятельности деньгами отражается по строке «Чистые денежные средства от финансовой деятельности».

1.2.5. Содержание приложения  к бухгалтерскому  балансу

   Приложение к балансу (форма № 5) заполняют на основании регистров бухгалтерского учета: журналов-ордеров, ведомостей, оборотных ведомостей, машинограмм и т.д. При заполнении формы нужны не  только данные синтетического, но и аналитического учета. Информация, содержащаяся в данной форме, дополняя бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, позволяет провести достаточно детальный анализ финансового состояния организации и увидеть движение средств и их источников за отчетный период.

   Данные приводятся в целом  по организации (по всем видам  деятельности) без учета внутрихозяйственного  оборота (п. 18 Указаний о порядке  составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России № 67н).

   Форма состоит из разделов, в  которых более подробно раскрываются  некоторые статьи актива и пассива баланса. В этих разделах отражаются:

1. состав нематериальных активов;
2. состав и движение основных средств;
3. движение доходных вложений в материальные ценности;
4. расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы;
5. расходы на освоение природных ресурсов;
6. финансовые вложения;
7. дебиторская и кредиторская задолженность;
8. расходы по обычным видам деятельности;
9. обеспечения;

10)государственная  помощь;

   В первых трех разделах формы  № 5 расшифровывается состав нематериальных активов, основных средств и доходных вложений в материальные ценности, принадлежащих организации. Данные приводятся по первоначальной (восстановительной) стоимости (п. 17 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России № 67н).

   В отдельных таблицах каждого  из первых трех разделов формы  № 5 отражается информация о сумме и структуре начисленной амортизации на начало и конец отчетного периода.

   В этих же разделах организациям  рекомендуется отражать данные  о стоимости имущества, переданного  в соответствии с договором  в доверительное управление.

1.2.6. Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6)

   Некоммерческие организации в  отчете о целевом использовании  полученных средств отражают данные по основной (уставной) деятельности об остатках средств, поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов, данные о поступлении указанных средств, их расходовании в течение отчетного периода и остаток на конец этого периода.

   В случае превышения произведенных  в отчетном периоде расходов  над имеющимися целевыми средствами (с учетом остатка на начало  отчетного периода) указанная  разность отражается по статье  «Остаток на конец отчетного периода» в круглых скобках, а в пояснительной записке приводятся соответствующие пояснения. В бухгалтерском балансе указанные данные отражаются как прочие оборотные активы.