Анализ Финансово - хозяйственной дейтельности бюджетной организации : МУЗ "Городская поликлиника"

     Устойчивое  финансовое состояние формируется  в процессе всей производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Определение его на ту или иную дату отвечает на вопрос, насколько правильно предприятие управляло финансовыми ресурсами в течение отчетного периода. Однако партнеров и акционеров интересует не процесс, а результат, то есть сами показатели и оценки финансового состояния, которые можно определить на базе данных официальной публичной отчетности.

     Коэффициент автономии (финансовой независимости):

     Ка=Ис/В                          (1)

     где В - сумма всех средств предприятия.

     Коэффициент соотношения заемных и собственных  средств или иначе коэффициент  капитализации ( плечо финансового  рычага):

     Кз/с=(Кт+Кt)/Ис                      (2)

     где Кт- долгосрочные кредиты и заемные  средства

     Кt – краткосрочные кредиты и займы

     Ис - источники собственных средств

     Характеризует сколько заемных средств привлекло  предприятия на 1 рубль вложенных  в активы собственных средств.

     Коэффициент обеспеченности собственными средствами:

     К₀=Е_с/R_a=( Ис-F)/ R_a                                (3)

     где F – основные средства и вложения

     R_a-общая величина оборотных средств предприятия

     Показывает  наличие у предприятия собственных  оборотных средств, необходимых  для его финансовой устойчивости. Критерий для определения неплатежеспособности предприятия.

     Коэффициент маневренности:

     К_м=Е_с/И_с                          (4)

     Е_с- наличие собственных оборотных средств

     Данный  показатель отражает способность предприятия  поддерживать уровень собственного оборотного капитала и пополнять  оборотные средства за счет собственных источников.

     Коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств:

     К_м/н= R_a/ F                         (5)

     Показатель  показывает, сколько оборотных средств  приходится на 1 руб. внеоборотных средств.

     Коэффициент имущества производственного назначения:

     К_п.им.=(Z+F)/В                        (6)

     Представляет  собой отношение суммы внеоборотных активов и производственных запасов  к итогу баланса, т.е. показывает долю имущества производственного  назначения в общей стоимости  всех средств предприятия.

     Коэффициент прогноза банкротства:

     К_пб=( R_a- Кt)/В                       (7)

     Показывает  долю чистых оборотных активов в  стоимости всех средств предприятия.

     Коэффициент финансирования:

     Кф=Ис/(Кт+Кt)                       (8)

     Показывает, какая часть деятельности финансируется за счет собственных средств, а какая за счет заемных средств.

     Коэффициент финансовой устойчивости:

     Кф.у.=(Ис+ Кт)/В                      (9)

     Показывает, какая часть актива финансируется  за счет устойчивых источников.

     Рентабельность  производства:

     Р=П/(ОФ+ОС)*100, %                   (10)

     Если  изделие одно, то формула принимает  вид:

     Р=П/С_п*100%                       (11)

     Этот  показатель очень важен для принятия текущих и стратегических решений. Указанный показатель в ходе анализа показывает рентабельность и убыточность производимой продукции, степень их рентабельности и убыточность. В рынке, где цель предпринимательской деятельности – получение максимум прибыли, предприятие после такого анализа должно принять соответствующее решение – избавиться от убыточных и малорентабельных изделий и, наоборот, увеличить высокорентабельные виды продукции.

     С введением новой инструкции согласно приказу Минфина РФ от 26.08.2004 № 70 Н с 01.01.2005г. впервые система бюджетного учета подчинена требованию постановки синтетического учета в разрезе экономической классификации расходов и объединила балансы всех типов бюджетных учреждений в единый консолидированный баланс. Теперь, имея единую учетную основу, можно говорить об определении единых методологических принципах экономического анализа бюджетного учреждения. Система бюджетного учета должна максимально отвечать задачам анализа и контроля. Аналитические выборочные данные, не соотносимые с системой бухгалтерского учета, должны быть минимальны, в противном случае всегда можно будет поставить под сомнение их достоверность. С одной стороны, пользуясь обобщенностью бюджетного учета, можно установить общие принципы оценки эффективности бюджетного учреждения для исследования деятельности учреждения как участника бюджетного процесса. С другой стороны, выделив специфику, выявить особенности данного направления исследования (отраслевую принадлежность, специфичность задания, направления анализа и т.п.) и, таким образом, создать систему оценки эффективности использования средств в данном учреждении⁸.

     Таким образом, значение анализа хозяйственной  деятельности определяется задачами, которые он решает. Это в свою очередь требует развития и совершенствования  методики и организации анализа  хозяйственной деятельности в бюджетных учреждениях.

     Рассмотрим  анализ балансовой прибыли. Конечный финансовый результат деятельности предприятия, балансовая прибыль или убыток, представляет собой алгебраическую сумму результатов  прибыли или убытка от реализации товарной продукции (работ, услуг), результата прибыли или убытка от прочей реализации, доходов и расходов от внереализационной операций. Формализованный расчет балансовой прибыли представлен по формуле:

     Р_б=+-Р_р+-Р_пр+-Р_вн; где                    (12)

     Р_б- балансовая прибыль или убыток

     Р_р- результат от реализации товарной продукции (работ, услуг)

     Р_пр-результат от прочей реализации

     Р_вн- результат доходы и расходы от внереализационных операций.

     Финансовые  результаты деятельности предприятия  характеризуются показателями выручки (валового дохода) от реализации продукции, величиной налога на добавленную стоимость. Выручка от реализации продукции свидетельствует о завершении производственного цикла предприятия, возврате авансированных на производство средств предприятия в денежную наличность и начале нового витка в обороте средств. После вычета из выручки от реализации продукции суммы налога на добавленную стоимость и акцизов, а также затрат на производство реализованной продукции получим чистый результат от реализации.

     Прибыль от реализации может быть рассчитана по формуле:

     Р_р=N_р-S_р-P_д ;где                      (13)

     Р_р- результат от реализации товарной продукции (работ, услуг)

     N_р- выручка (валовый доход) от реализации продукции

     S_р- затраты на производство реализованной продукции

     P_д- налог на добавленную стоимость и акцизы

     Показатели  финансовых результатов характеризуют  абсолютную эффективность хозяйствования предприятия.

     Прибыль от реализации товарной продукции в  общем случае изменяется под воздействием таких факторов, как изменение: объема реализации; структуры продукции; отпускных цен на реализованную продукцию; цен на сырье, материалы. Топливо, тарифов на энергию и перевозки, уровня затрат материальных и трудовых ресурсов⁹.

     Расчет  общего изменения прибыли от реализации продукции:

      Р=Р₁-Р₀ ; где                      (14)

     Р₁- прибыль отчетного года;

     Р₀- прибыль базисного года.

     Расчет  влияния на прибыль изменений  отпускных цен на реализованную  продукцию:

      Р₁=N_p1- N_p1,0; где                     (15)

     N_p1- реализация в отчетном году в ценах отчетного года

     N_p1,0- реализация в отчетном году в ценах базисного года.

     Расчет  влияния на прибыль изменений  в объеме продукции (собственно объема продукции в оценке по плановой себестоимости):

      Р₂=Р₀К₁- Р₀= Р₀(К₁-1); где                (16)

     Р₀- прибыль базисного года

     К₁- коэффициент роста объема реализации продукции

     К₁=S_1,0/ S_0; где                      (17)

     S_1,0- фактическая себестоимость реализованной продукции за отчетный период в ценах и тарифах базисного периода

     S₀- себестоимость базисного года (периода)

     Расчет влияния на прибыль изменений в объеме продукции, обусловленных изменениями в структуре продукции

       Р₃= Р₀(К₂- К₁); где                    (18)

     К₂- коэффициент роста объема реализации в оценке по отпускным ценам:

     К₂= N_p1,0/ N_0; где                     (19)

     N_p1,0- реализация в отчетном периоде по ценам базисного периода

     N₀- реализация в базисном периоде.

     Расчет  влияния на прибыль экономии от снижения по себестоимости продукции:

        Р₄= S_1,0-S₁; где                     (20)

     S_1,0- фактическая себестоимость реализованной продукции за отчетный период в ценах тарифах базисного периода.

     Расчет  влияния на прибыль изменений  себестоимости за счет структурных  сдвигов в составе продукции

        Р₅= S₀ К₂ - S_1,0                     (21)

     Отдельным расчетом по данным бухгалтерского учета определяется влияние на прибыль изменений цен на материалы и тарифов на услуги

       ( Р₆), а также экономии, вызванной нарушениями хозяйственной дисциплины

      ( Р₇). Сумма факторных отклонений дает общее изменение прибыли от реализации за отчетный период, что выражается следующей формулой:

       Р = Р₁-Р₀= Р₁+ Р₂+ Р₃+ Р₄+ Р₅+ Р₆+ Р₇ ; где         (22)

      Р – общее  изменение прибыли

     Следовательно, будут проанализированы факторы  влияющие на изменение прибыли. 

1.2 Особенности финансового анализа деятельности бюджетных медицинских учреждений 

     Финансовый анализ деятельности бюджетных медицинских учреждений имеет существенные особенности, которые отличают его от анализа других видов организаций. Это обусловлено целым комплексом факторов¹⁰:

• спецификой здравоохранения. Это сфера услуг, а не производство товаров. Отсюда такие особенности как отсутствие запасов готовой продукции и не применимость традиционных методов анализа запасов готовой продукции. Это также социальная сфера, предоставляющая жизненно важные блага, что определяет специфику эластичности спроса, наличие ряда ограничений;
• сочетанием бюджетной и рыночных сфер. Наличие нескольких источников финансирования, и, как следствие, необходимость разделения доходов и расходов по источникам финансирования, отдельной оценки эффективности. Использования различного набора показателей для оценки эффективности различных сфер деятельности;
• особенности статуса бюджетных учреждений. Бюджетные учреждения не являются собственниками используемого имущества. Это не позволяет им реализовать часть имущества в целях увеличения объема оборотных средств, а, следовательно, невозможно оперировать такими понятиями как ликвидность и т.д. По этой же причине неприменимы основные подходы к анализу капитала, эффективности инвестиционных проектов. Бюджетные учреждения не имеют право получать кредиты у кредитных организаций, юридических и физических лиц, поэтому в большинстве случаев неприменимы показатели анализа использования привлеченных средств, финансовой устойчивости;
• Особенности финансирования бюджетных учреждений. При бюджетном финансировании неприменимо большинство показателей отражающих экономическую эффективность: прибыль, рентабельность, финансовая устойчивость. Ему мало, что дает для улучшения финансовых показателей повышения эффективности управления запасами медикаментов, так как их стоимость не возвращается в процессе очередного оборота.
• Особенности финансового состояния бюджетных учреждений на настоящем этапе: недостаточное финансирование большинства бюджетных медицинских учреждений, что ведет к тому, что запасы медикаментов имеются в ограниченном объеме, а значит неактуально проводить анализ имеющихся запасов в расходных материалах. Кредиторская задолженность не всегда отражает реальный недостаток финансирования, поскольку медицинские учреждения просто снижают объемы приобретаемых медикаментов.