Управление затратами

И дело здесь в большинстве случаев  не в отсутствии сильного руководства, которому достаточно волевым решением принять конкретный метод разнесения общефирименных затрат, а в экономической целесообразности и эффективности применения данного метода, а также финансово-экономической модели в целом. Не имея объективной базы распределения, волевое решение руководства может привести к тому, что рентабельное направление в бизнесе станет убыточным, в результате чего фирма потеряет определенный сегмент рынка.

Другой пример. Компания по проекту  “N”  закупает прямогонный бензин, перерабатывает его в бензол, затем часть этого продукта реализует, а оставшуюся часть перерабатывает в капролактам и поставляет его для реализации своей сбытовой структуре. По проекту “Z” компания закупает бензол (который в этом случае выступает как сырье), перерабатывает его в капролактам и сама реализует. При этом поставщики сырья, перерабатывающие заводы, условия переработки, транспортировки, закупочные цены и цены реализации товара могут быть различны. Какая база распределения общефирменных расходов будет объективной при определении полной себестоимости реализованного конечного продукта? Любой из вариантов в данном случае будет иметь положительные и отрицательные стороны и не обеспечит необходимой объективности.

Как показал анализ, проведенный  финансово-аналитической службой, постоянно  меняющиеся условия бизнеса  не позволяют однозначно определить базу распределения общефирменных затрат. Сложность и трудоемкость распределения расходов в этих условиях, а также сомнительная объективность полученного результата заставила  искать новые подходы к калькулированию себестоимости и определению финансовых результатов ЦФО. Выход можно найти в применении системы контроллинга.

Контроллинг - это система экономического управления производственно-финансовой деятельностью компании, это инструмент, позволяющий спрогнозировать коммерческую ситуацию, выявить отклонения в ходе реализации проекта, деятельности компании в целом и своевременно их скорректировать, оптимизировать затраты и результаты. Контроллинг - это система управления, нацеленная на получение максимальной при заданных условиях прибыли.

Управляя прибылью, фирма должна управлять своими доходами и затратами.

Контроллинг не предусматривает необходимости планирования и учета полной себестоимости продукции. Как система управления он на первое место ставит причинно-следственную связь уровня затрат и расходов от определенных решений, разработок, заказов и т. п. Контроллинг базируется на системе учета затрат “директ-костинг” и оперирует суммами покрытия. Система “директ-костинг” предполагает разделение издержек фирмы на переменные, прямо связанные с количеством продукции, произведенной в единицу времени, и постоянные, не зависящие от объема производства (количества) продукции. В расчет себестоимости продукции входит только первая группа издержек - переменные издержки. Постоянные же расходы списываются сразу на счет прибылей и убытков в том же периоде, когда они были произведены, т. е. относятся не к конкретному продукту (проекту), а к фирме в целом. В соответствии с этими принципами в составе издержек  было выделено три группы:

·   производственные расходы, непосредственно зависящие от объема деятельности (продукта, проекта) и в основном пропорциональные ему (прямые, переменные);

·   расходы на подготовку и организацию производства - расходы, зависящие от отдельных направлений деятельности компании (проектов), которые могут быть отнесены на продукт или проект без использования сложных систем распределения (накладные по проекту, условно - переменные);

·   расходы на управление компанией - расходы, не зависящие от отдельных направлений деятельности компании (проектов) и которые нельзя распределить, не используя специальных методов распределения (постоянные). Это расходы, связанные с содержанием аппарата управления компанией. Они не распределяются по продуктам и проектам, а полностью относятся на фирму в целом в том периоде, когда они были произведены.

Таким образом, по продуктам и по проектам рассчитывается производственная себестоимость, включающая производственные расходы и расходы на подготовку и организацию производства (переменные), и определяется финансовый результат  по проекту. Финансовым результатом  в данном случае является маржинальный доход.

Маржинальный доход - разность между выручкой от реализации продукции и суммой производственных расходов и расходов на организацию и подготовку производства.

По каждой компании и группе в  целом финансовым результатом является прибыль. Прибыль от реализации продукции  рассчитывается как разница между  выручкой от реализации продукции и  суммой производственных расходов, расходов на организацию и подготовку и  расходов на управление. Общая прибыль  компании определяется как сумма  прибыли от реализации продукции, прибыли  от прочей реализации и сальдо внереализационных  результатов.

В соответствии с принятыми группировками  издержек компанией “Инталев” разработаны формы (таблицы) бюджетов и отчетов, алгоритмы расчета показателей для каждого уровня управления. Такой подход позволил нам:

·   эффективно управлять затратами;

·   избежать искажений, неизбежных в случае применения сложных систем распределения постоянных расходов;

·   с высокой степенью точности определить финансовый результат по каждому проекту и по компании в целом;

·   оперативно контролировать постоянные расходы;

·   управлять прибылью;

·   сделать расчет затрат и результатов объективным и понятным подразделениям;

·   снизить трудоемкость расчетов, упросить нормирование, планирование, учет и контроль затрат и результатов;

·   оперативно принимать управленческие решения.

 

            Вопрос №3 (Особенности калькулирования и бюджетирования в мясоперерабатывающем производстве)

                    

   На отечественных предприятиях выпускают широкий ассортимент колбасных изделий. В зависимости от тепловой обработки их  подразделяют на вареные, полукопченые и копченые, а по составу используемого сырья на:

* мясные  — вареные, фаршированные колбасы, сосиски и сардельки,  мясные  хлебы,  полукопченые  и копченые (сырокопченые и варено-копченые) колбасы;

* субпродуктовые — ливерные колбасы, паштеты, зельцы и студни;

* кровяные — кровяные колбасы.

Эффективность финансово-хозяйственной деятельности колбасных предприятий в  немалой степени зависит от состо- яния производственного учета, на который оказывают влияние такие факторы, как  организационно-правовая  форма предприятия, производственная структура, объем деятель- ности, технология производства и т. д.

По   степени  самостоятельности колбасные предприятия могут  функционировать в виде самостоятельных юридических лиц либо входят в состав других организаций и предприятий как обособленное производственное подразделение.

По масштабу производственной деятельности колбасные предприятия могут быть крупными и мелкими.

На  крупных предприятиях применяется цеховая структура управления.   Каждую  производственно-хозяйственную структуру возглавляет отдельное материально ответственное лицо. На мелких  же предприятиях на заведующего колбасным цехом  могут быть возложены  обязанности  заведующего производством, кладовщика по материалам, топливу  и готовой продукции.  Данный    фактор влияет на  порядок  доку- ментального оформления хозяйственных операций,  систему отчетности материально ответственных лиц, формирование себестоимости продукции и т. д.

В зависимости от характера технологического процесса колбасные предприятия относятся к обрабатывающим отраслям производства, в которых готовый продукт получают путем последовательной обработки исходного сырья на отдельных технологических прерывных стадиях (фазах).

Производство колбасных изделий  состоит из двух фаз:

* производство полуфабрикатов;

* производство колбас и копченостей.

На  первой фазе происходит разделка мяса, т. е. обвалка и жиловка. В процессе же обвалки мясо отделяется от костей.  В процессе жиловки из мяса выделяются сухожилья, соеди-

нительная ткань (пленки), жир, в  результате которого по- лучают полуфабрикат для производства колбас (обвяленное и жилованное мясо), а  также  жир, шпиг,  жилки, кости и отходы.

Вторая фаза колбасного производства заключается в  из- готовлении колбасных изделий из жилованного мяса и состоит из следующих процессов: измельчение мяса, перемешивание его  с водой до   тестообразного состояния; приготовление фарша; шприцовка  колбас  (набивка  в  оболочку);

термическая обработка — варка, обжарка, копчение, сушка,

остывание, упаковка и маркировка.

Применительно к двум указанным фазам и строится учет затрат в колбасном производстве, который соответствует ус- ловиям применения попередельного (попроцессного) метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.

Себестоимость колбасных изделий исчисляется по следу-

ющим статьям затрат.

1. Сырье, основные материалы и полуфабрикаты.

2. Возвратные отходы (вычитаются).

3. Вспомогательные материалы.

4. Топливо и энергия на технологические цели.

5. Расходы на оплату труда производственных рабочих.

6. Отчисления на социальные нужды.

7. Расходы на научные исследования и  опытно-конструкторские разработки.

8. Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования.

9. Общепроизводственные (цеховые) расходы.

10. Прочие производственные расходы.

11. Итого общецеховая производственная себестоимость.

12. Общехозяйственные расходы.

13. Итого общезаводская производственная себестоимость.

14. Расходы на продажу.

15. Всего полная себестоимость.

В статью "Сырье, основные материалы и  полуфабрикаты" включаются затраты на сырье, материалы и полуфабрикаты, которые входят в состав вырабатываемой продукции

как ее основа  или являются необходимыми компонентами при изготовлении продукции.

    Сырьем для колбасного производства служит   мясо на ко- стях,  субпродукты, шпик, пищевая кровь и другие продукты, получаемые от переработки скота. В качестве основных материалов используются  мука   пшеничная и картофельная, яйца,  масло    животное, кишечная оболочка, соль,  сахар, перец, чеснок, лук и др.

Мясо в обвалочный цех  (отделение) поступает со складов (холодильников) по лимитно-заборным картам в соответствии с производственным заданием в тушах, полутушах или  кусках в мороженом, остывшем или парном виде. На  мелких колбасных предприятиях передача мяса из  кладовой в обвалочное отделение документально     не   оформляется.  Если     мясо поступает в мороженом виде, оно подлежит дефростации (размораживанию), причем масса его  несколько уменьшается. Размораживание мяса  оформляется актом на дефростацию, в котором   указываются   дата получения  мяса   и  номер документа, по  которому оно получено, количество туш или полутуш, масса  в килограммах  до и после   размораживания. Поступившее в обвалочный цех  (отделение) мясо подвергается обвалке  и    жиловке,  в  результате которых получают обваленное и   жилованное мясо  (по  сортам), жир-сырец, шпик, жилки, кости  и отходы. Результаты обвалки и жиловки мяса записывают в журнал (книгу) учета, который открывается на месяц на каждый вид  мяса. Записи в журнале производятся мастером цеха.

Журнал учета обвалки и  жиловки мяса служит  основа- нием для списания сырья и оприходования полуфабриката (жилованного мяса), сала, жира-сырца, костей, жилок и отходов. Расход   мяса в  течение дня на обвалку и жиловку определяют исходя из поступившего его  количества за день и остатков неразделанного мяса   на начало  и конец  дня. Для контроля за правильностью учета выходов полуфабрикатов кости, жилки и  зачистки взвешивают и оценивают отдельно по каждому вида сырья (говядина, свинина, баранина).

В тех случаях, когда при разделке мяса готовят сырье для копченостей на костях (окорочки, грудинки), в журнале, в соответствующих свободных графах выхода, указываются полуфабрикаты   с пометкой "на костях", что имеет значение при определении выхода полуфабрикатов в натуре.

Журнал учета обвалки и жиловки мяса  служит основанием для определения   себестоимости  полуфабрикатов,  получаемых от разделки мяса. Калькуляции  себестоимости полуфабрикатов составляются    только  по  стоимости  сырья.  Все  остальные расходы, связанные с обвалкой и жиловкой мяса, относятся непосредственно на себестоимость колбас и копченостей. При определении  стоимости  жилованного мяса и других полуфабрикатов из стоимости сырья вычитают стоимость сопутствующей  продукции  и возвратных  отходов   по внут- ренним ценам.

В качестве калькуляционной  единицы принимают 1  т мяса жилованного  говяжьего  I сорта,   свинины  полужирной,  ба- ранины  жилованной, окорока (переднего и заднего). Остальные полуфабрикаты приводят к калькуляционной единице по установленным коэффициентам. Себестоимость калькуляционной единицы определяют делением стоимости жилованного мяса  и других полуфабрикатов на общее количество в приведенных единицах.

Жилованное мясо, жир передаются в посолочное  отделение колбасного цеха.  Кости передаются, как правило, пред- приятиям общественного питания, зверохозяйствам и кон- сервным предприятиям по утвержденным  отпускным ценам. На консервных  предприятиях из костей  варят  бульон,  используемый как компонент для приготовления паштетов.

В посолочном отделении колбасного цеха поступившее жилованное  мясо  солят  и  для  выдерживания   (созревания)

закладывают  в специальные  стандартные  мерные  тары,   на которые прикрепляют ярлык-паспорт. В нем указывают номер и емкость тары, наименование и вес мясопродукта, дату посола.

Для контроля за количеством в посоле  жалованного мяса и полуфабрикатов для копченостей  мастер поселочного отделения ведет журнал (книгу) учета  сырья в посоле. Приход и расход мяса  и полуфабрикатов регистрируются в журнале на основании первичных документов, сверенных с учетными данными других регистров.