Учет продаж

 

      Таким образом, общий показатель ликвидности, т.е. возможность предприятия вести  расчеты по видам платежей, значительно  уменьшился в 2006 году на 13%. Коэффициент абсолютной ликвидности, позволяющий определить, какой процент своих обязательств предприятие способно погасить на отчетную дату только при помощи абсолютно ликвидных активов (денежные средства + краткосрочные финансовые вложения), увеличился на 27%. При этом значение коэффициента удовлетворяет нормативному значению 0,2 – 0,7 и в 2005, и в 2006 годах. Коэффициент текущей ликвидности, показывающий превышение всех оборотных активов над всеми текущими обязательствами, в течение 2006 года уменьшился по сравнению с 2005 годом на 14%. Коэффициент обеспеченности собственными средствами также уменьшился на 6%. 

       2.2. Документальное оформление операций по продаже продукции.

       Продажа продукции (кирпича) в ООО «Солис» осуществляется в соответствии с заключенными договорами.

      В договорах на поставку готовой продукции  указывают поставщика и покупателя, необходимые показатели по изделиям, цены, скидки, накидки, порядок расчетов, сумму налога на добавленную стоимость  и другие реквизиты.

      Продажа продукции производится ООО «Солис» по рыночным ценам, увеличенным на сумму НДС.

      При установлении отпускных цен указывается  франко, т.е. за чей счет производится оплата расходов по доставке продукции  от поставщика до покупателя. Франко-станция  назначения означает, что расходы  по доставке продукции покупателю оплачивает поставщик, и они включаются в отпускную цену. Франко-станция отправления означает, что поставщик оплачивает расходы до погрузки готовой продукции в вагоны. Все же остальные расходы по перевозке готовой продукции (оплата железнодорожного тарифа и пр.) должны оплачиваться покупателем.

      Отгрузка  покупателям готовой продукции – кирпича оформляется приказом-накладной. Это комбинированный документ, который содержит две части: первая часть является приказом на отпуск готовой продукции, здесь указывается наименование готовой продукции, количество, отпускная цена и стоимость. Эта часть заполняется отделом сбыта ООО «Солис» и направляется на склад. Вторая часть заполняется завскладом после отгрузки с указанием фактического количества отгруженной продукции.

      При этом основанием для расчетов с покупателем  за отгруженную продукцию является счет на оплату, выписанный бухгалтерией ООО «Солис».

      Для получения товара представитель  фирмы-покупателя должен предоставить доверенность на получение товара, которая остается в бухгалтерии ООО «Солис». При получении товара представитель расписывается в графе «Получил». Допустимо поставить на экземпляре поставщика печать покупателя и расписаться в получении товара, тогда доверенность не обязательна.

      Поставка  товаров обязательно сопровождается товарно-транспортной накладной. Кроме  того, при отгрузке продукции – кирпича бухгалтер ООО «Солис» в течение пяти дней обязан выписать счет-фактуру. Все документы выписываются в двух экземплярах, один из которых передается покупателю, второй остается на предприятии.  

      2.3. Синтетический и аналитический учет продаж продукции.

      Согласно  учетной политике ООО «Солис»  синтетический учет ведется по принципу начисления, или «по отгрузке».

      Синтетический учет продажи продукции в ООО «Солис» ведется на счете 90 «Продажи». При этом по дебету счета 90 отражается фактическая производственная себестоимость реализованной продукции и все расходы, связанные с продажей. По кредиту счета отражается выручка от продажи вместе с НДС.

      Согласно  рабочему плану счетов ООО «Солис»  к счету 90 открыты субсчета:

      90-1 «Выручка»

      90-2 «Себестоимость продаж»;

      90-3 «Налог на добавленную стоимость»;

      90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

      Выручка от продажи продукции в бухгалтерском  учете ООО «Солис» отражается в момент ее признания, т.е. в момент передачи, отгрузки продукции.

      Рассмотрим  порядок отражения операций по продаже  кирпича в ООО «Солис» по данным марта 2007 года.

      Учетной политикой кирпичного завода ООО «Солис» установлено, что готовая продукция учитывается по нормативной себестоимости с использованием счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

      В марте 2007 года согласно договора поставки N 3/3-22.01 от 15.01.2007 ООО «Солис» 15 марта 2007 г.завод отгрузил на основании счета-фактуры № 188 от 14.03.07 г. покупателям продукции по нормативной себестоимости на сумму 500 000 руб. Выручка от продажи готовой продукции составила 2 565 344 руб., в том числе НДС – 391 324 руб. Общехозяйственные расходы за отчетный период составили 127 320 руб., расходы на продажу - 100 000 руб. Перерасход по изготовленной продукции за месяц составляет 10 000 руб.

      В бухгалтерском учете ООО «Солис» данные хозяйственные операции отражены следующим образом:

      Дт 62 Кт 90/1 – 2 565 344 руб. - отражена выручка от продажи продукции покупателям;

      Дт 90/3 Кт 68 – 391 324 руб. - начислен НДС;

      Дт 90/2 Кт 43 - 500 000 руб. - списана нормативная себестоимость реализованной продукции;

      Дт 90/2 Кт 40 - 10 000 руб. - списано отклонение нормативной себестоимости от фактической себестоимости;

      Дт 90/2 Кт 26 – 127 320 руб. - списаны общехозяйственные расходы;

      Дт 90/2 Кт 44 - 100 000 руб. - списаны расходы на продажу (расходы по доставке продукции до покупателя, расходы на упаковку и т.д.);

      Дт 90/9 Кт 99 – 1 436 700 руб. - отражена прибыль от продажи готовой продукции.

      Положениями заключаемых договоров купли-продажи  ООО «Солис» может предусматриваться обязанность покупателя по предварительной оплате продукции.

      Бухгалтерский учет сумм полученных авансов организуется согласно рабочего плана счетов ООО «Солис» на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» на отдельном субсчете 2 «Расчеты по авансам полученным».

      На  основании договора поставки N 12/235 от 01.02.2007 ООО «Солис» 15 марта 2007 г. получило предоплату в размере 115 000 руб. на расчетный счет от ООО «Рион-строй» в счет предстоящей поставки кирпича полуторного с рифлеными сторонами. Налоговым периодом по НДС является месяц.

      В бухгалтерском учете ООО «Солис»  были сделаны следующие записи:

      1. На сумму полученного аванса (на  основании выписки банка с расчетного счета и приложенных к ней документов (платежное поручение N 567 от 15.03.2007 г):

      Дт 51  Кт 62 – 115 000 руб.

      В счете-фактуре, выставленном на оплаченный авансом товар, нельзя указывать  реквизиты счета на предоплату. Ведь этот счет не относится к расчетно-платежным документам (пп. 2.2 и 2.3 Положения, утвержденного ЦБ РФ от 3 октября 2002 г. N 2П). Следовательно, при заполнении счета-фактуры бухгалтер ООО «Солис» внес реквизиты платежки.

      Дт 62/2 Кт 68 – 17 542 руб. – начислен НДС с суммы полученного аванса, который включен в налоговую декларацию по НДС за март (115 000 x 18/118):

      Дт 68 Кт 51 – 17 542 руб. – уплачен НДС с полученного аванса в срок до 20 апреля (платежное поручение N 198 от 18.04.2007)

      Отгрузка  произведена на сумму 137 000 рублей в мае 2007 г. на основании счета-фактуры N 255 от 03.04.2007 (покупная стоимость товаров - 86 000 руб.):

      1) Дт 62/1 Кт 90/1 – 137 000 рублей – отражается выручка за отгруженный товар

      2) Дт 90/3 Кт 68 – 20 898 рублей – отражается НДС от продажи

      3) Дт 90/2 Кт 43 – 86 000 рублей – списывается нормативная себестоимость кирпича

      4) Дт 90/2 Кт 40 – 8 000 рублей – списывается отклонение нормативной себестоимости от фактической

      5) Дт 62/2 Кт 68 – 17 542 рубля – исключается НДС, ранее уплаченный с полученного аванса (красным сторно)

      6) Дт 62/2 Кт 62/1 – 115 000 рублей – засчитывается полученный аванс в счет уплаты за отгруженный кирпич

      7) Дт 68 Кт 51 – 3 356 рублей – погашен долг перед бюджетом за май в сумме (20 898 - 17 542) в срок до 20 июня

      8) Дт 51 Кт 62/1 – 22 000 рублей – погашен долг ООО «Лист» перед ООО «Солис» за отгруженную продукцию.

      9) Дт 90/2 Кт 26 – 3 761 рубль – списаны общехозяйственные расходы;

      10) Дт 90/2 Кт 44 – 1 000 рублей - списаны расходы на продажу (расходы по доставке продукции до покупателя, расходы на упаковку и т.д.);

      Рассмотрим  пример, когда отгрузка продукции  оказалась меньше суммы внесенного аванса покупателем.

      Так на основании договора поставки N 16/01 от 16.01.2007 года ООО «Солис» 21 марта 2007 г. получило предоплату в размере 245 000 руб. на расчетный счет от ООО «ЛИСТ» в счет предстоящей поставки кирпича пустотелого гладкого.

      На  сумму полученного аванса (на основании  выписки банка с расчетного счета  и приложенных к ней документов (платежное поручение N 567 от 15.03.2007 г) в бухгалтерском учете ООО «Солис» сделана запись:

      Дт 51  Кт 62 – 245 000 руб.

      Дт 62/2 Кт 68 – 37 373 руб. – начислен НДС с суммы полученного аванса, который включен в налоговую декларацию по НДС за март (245 000 x 18/118):

      Дт 68 Кт 51 – 37 373  руб. – уплачен НДС с полученного аванса в срок до 20 апреля (платежное поручение N 199 от 18.04.2007)

      Отгрузка  произведена на сумму 198 000 рублей в мае 2007 г. на основании счета-фактуры N 398 от 14.04.2007 (покупная стоимость товаров – 138 000 руб.):

      Дт 62/1 Кт 90/1 – 198 000 рублей – отражается выручка за отгруженный товар

      Дт 90/3 Кт 68 – 30 203 рубля – отражается НДС от продажи

      Дт 90/2 Кт 43 – 138 000 рублей – списывается нормативная себестоимость кирпича

      Дт 90/2 Кт 40 – 18 000 рублей – списывается отклонение нормативной себестоимости от фактической

      Дт 62/2 Кт 68 – 30 203 рубля – исключается НДС, ранее уплаченный с полученного аванса (красным сторно):

      Дт 62/2 Кт 62/1 – 198 000 рубля – засчитывается полученный аванс в счет уплаты за отгруженный товар

      Таким образом, остается долг перед покупателем ООО «Лист» по полученному авансу на сумму 47 000 руб.

      ООО «Солис» вернул ООО «Лист» оплату в счет предстоящей поставки товаров, таким образом, он имеет право принять к вычету суммы НДС, ранее уплаченные им в бюджет (п. 5 ст. 171 НК РФ).

      При этом в учете отражены все корректировочные записи, а затем произведен налоговый вычет (п. 4 ст. 172 НК РФ). При этом счет-фактура, который был выписан в момент получения предоплаты и зарегистрирован в книге продаж, зарегистрирован в книге покупок в том налоговом периоде, в котором был произведен возврат на сумму возвращенных денежных средств (п. 13 Правил).

      Дт 62/2 Кт 51 – 47 000 рублей – возвращена ООО «Лист» сумма долга на расчетный счет (платежное поручение N 344 от 27 мая 2007 г.)

      Дт 62/2 Кт 68 – 1 170 рублей – исключен НДС с возвращенного аванса (п. 5 ст. 171 НК РФ)

      7) Дт 90/2 Кт 26 – 4 500 рублей – списаны общехозяйственные расходы;

      8) Дт 90/2 Кт 44 – 1 000 рублей - списаны расходы на продажу (расходы по доставке продукции до покупателя, расходы на упаковку и т.д.);

      Сопоставлением  дебетового и кредитового оборота  по счету 90 в конце каждого месяца, в нашем примере в марте  определен финансовый результат  от продажи кирпича.

      Дт 90/9 Кт 99 – 534 875 рублей – отражена прибыль от продажи готовой продукции.

      Основным  регистром учета отгрузки, продажи  и расчетов с покупателями является ведомость №16 «Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация», где ведется весь аналитический учет.  Ведомость №16 предназначена для накапливания и группировки в необходимых разрезах данных счетов-фактур или других расчетных документов на отгруженные /отпущенные/ продукцию и материальные ценности.