Учет продаж

    Если договором с покупателем предусмотрен переход права собственности на реализуемую продукцию в момент ее передачи, а в бухгалтерском учете признается выручка от продажи в момент отгрузки и в этот же день признается момент определения налоговой базы по НДС, при этом суммы НДС, причитающиеся к получению от покупателя, учитываются на субсчете 90-3 "Налог на добавленную стоимость", то для отражения НДС на день отгрузки в бухгалтерском учете используется следующая запись:

    Дт 90/3 Кт 68 - начислен НДС с выручки от продажи.

    Если  договором с покупателем предусмотрен переход права собственности в момент передачи продукции. Продукция отгружается покупателю на условиях предоплаты. В бухгалтерском учете признается выручка от продажи в момент отгрузки. Момент определения налоговой базы по НДС определяется в момент частичной оплаты в счет предстоящих поставок продукции.

    В этом случае момент определения налоговой базы по НДС наступил, а в бухгалтерском учете выручка от продажи, не признается (п. 3 ПБУ 9/99).

    В момент отгрузки признается в бухгалтерском  учете выручка от продажи и  еще раз возникает момент определения  налоговой базы (п. 14 ст. 167 НК РФ). НДС отражается в бухгалтерском учете на день отгрузки. А НДС с суммы оплаты, частичной оплаты, полученной в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг), подлежит вычету (п. 8 ст. 171 НК РФ).

    В бухгалтерском учете это отражается следующим образом:

    Дт 51 Кт 62 - получена предварительная оплата под предстоящую отгрузку продукции;

    Дт 62 Кт 68 - начислен НДС в момент определения налоговой базы;

    Дт 62 Кт 90/1 - отгружена продукция покупателю;

    Дт 90/3 Кт 68 - начислен НДС;

    Дт 68 Кт 62 - принят к вычету НДС, исчисленный в момент получения оплаты под предстоящую отгрузку.

    Если  договором предусмотрено, что право собственности на отгруженную продукцию переходит к покупателю после ее оплаты. Продукция отгружается покупателю. В бухгалтерском учете выручка от продажи в момент отгрузки не признается, так как право собственности на нее не перешло к покупателю (п. 3 ПБУ 9/99). Момент определения налоговой базы по НДС определяется на день отгрузки (передачи) продукции (ст. 167 НК РФ).

    В момент поступления денежных средств от покупателя в бухгалтерском учете признается выручка от продажи продукции. Налоговая база по НДС не пересчитывается.

      Если  договором предусмотрен особый переход  права собственности, то выручка  от продажи в бухгалтерском учете организации отражается в момент ее признания (в момент поступления денежных средств). Отгруженная продукция (товары) отражаются на счете 45 "Товары отгруженные", предназначенном для обобщения информации о наличии и движении отгруженной продукции (товаров), выручка от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции).

      В бухгалтерском учете производятся следующие записи:

      - на момент отгрузки:

      Дт 45 Кт 43 - отгружена продукция покупателю;

      Дт 90/3 Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начислен НДС в момент определения налоговой базы;

      - на момент оплаты:

      Дт 51 «Расчетный счет» Кт 62 - поступила оплата за отгруженную продукцию;

      Дт 62 Кт 90/1 - признана выручка от продажи продукции;

      Дт 90/2 Кт 45 - списана на продажу себестоимость продукции.

      В себестоимость отгруженной и  реализованной продукции включаются и коммерческие расходы.

       В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета организации, осуществляющие промышленную или иную производственную деятельность, на счете 44 "Расходы на продажу" отражают следующие виды расходов:

• "...на затаривание и упаковку изделий на складах готовой продукции; по доставке продукции на станцию (пристань) отправления, погрузке в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства; комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям; по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее продажи и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством; на рекламу; на представительские расходы; другие аналогичные по назначению расходы".   

      В течение месяца расходы на продажу собираются по дебету 44 с кредита балансовых счетов: 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 50 «Касса», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

      Дт 44 Кт 10 – расходы на тару в случае, если она не оплачивается покупателем

      Дт 44 Кт 70, 69, 10 – расходы по упаковке

      Дт 44 Кт 23 – если доставка  продукции на станцию отправления осуществлялась собственным транспортом

      Дт 44 Кт 60 – если доставка производилась сторонней организацией

      Дт 44 Кт 76 – отнесение комиссионных расходов на расходы на продажу

      В конце месяца расходы на продажу списывают бухгалтерской записью:

        Дт 90 «Продажи» субсчет «Себестоимость продаж» Кт 44 «Расходы на продажу» - списаны коммерческие расходы.

      По  окончании месяца сопоставляются суммы  итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90/2, 90/3, 90/4 и кредитовых оборотов по субсчетам 90/1.

      Прибыль/убыток от продаж за месяц заключительным оборотом отчетного месяца списывают  следующим образом. Результат от продажи готовой продукции отражается:

      Дт 90/9 Кт 99 «Прибыли и убытки» - получена прибыль от продажи продукции;

      Дт 99 Кт 90/9 – получен убыток от продажи  продукции.

      Остаток по балансовому счету 90 «Продажи»  отсутствует.

      Аналитический учет по балансовому счету 90 «Продажи»  ведется по каждому виду проданной  продукции.

      Положениями заключаемых договоров купли-продажи может предусматриваться обязанность покупателя по предварительной оплате товара.

      Как следует из статьи 487 ГК РФ, в случаях, когда договором купли-продажи  предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или  частично до передачи продавцом товара, покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором, а если такой срок договором не предусмотрен, – в разумный срок после возникновения обязательства (статья 314 ГК РФ).

      Согласно  положениям Плана счетов и Инструкции по применению Плана счетов, утвержденными приказом Минфина РФ от 31.10.2000 года № 94н, бухгалтерский учет сумм полученных и (или) выданных авансов организуется соответственно на соответствующих балансовых счетах, связанных с расчетами за отгруженную продукцию (выполненные работы, оказанные услуги). Для учета сумм авансовых платежей (предварительной оплаты) к соответствующим балансовым счетам открываются обособленные субсчета учета.

      Только  по факту отражения в учете реализации товаров суммы полученных авансов могут быть отражены в составе доходов организации.

      При этом в бухгалтерском учете оформляются  следующие записи:

      Дт 51, 52 Кт 62 – получены от покупателей суммы предварительной оплаты товаров

      Дт 62 Кт 90/1 – признана выручка от реализации товаров

      Дт 62 Кт 62 – зачтены суммы полученной от покупателя предварительной оплаты товаров

      Дт 51, 52 Кт 62 – окончательная оплата покупателями стоимости отгруженных товаров

      Дт 62 Кт 51, 52 – возвращены полученные от покупателей авансы, по которым отказано в поставке    товаров.

      Необходимо  учитывать, что суммы предварительной  оплаты (авансов) полученные от покупателей включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость.

      Согласно  положениям пункта 4 статьи 164 НК РФ исчисление сумм налога с полученных авансов производится по расчетной ставке, определяемой как процентное отношение установленной налоговой ставки к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки. Если речь ведется о товарах, налогообложение которых осуществляется по ставке 10 процентов, расчетная ставка с сумм полученной предварительной оплаты составит 10/110, если о товарах, облагаемых по ставке 18 процентов, – 18/118.

      В дальнейшем, суммы НДС, исчисленные  организацией с суммы авансовых  и иных платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров, подлежат вычету (пункт 8 статьи 171 НК РФ).

      Производственные  организации могут реализовывать  свою продукцию не только "оптовикам", но и осуществлять розничную продажу  в специально открываемых торговых подразделениях. Следует отметить, что такая форма торговли имеет массу преимуществ, в частности, увеличивается рынок сбыта, имеется возможность получать оперативную информацию о потребительском спросе на изготавливаемую продукцию, ускоряется процесс получения выручки и т.д. Но наряду с "плюсами" такой реализации имеются и минусы. Открытие специального подразделения означает, что промышленная организация фактически становится многопрофильной, т.е. помимо основной деятельности (производство продукции) осуществляет непосредственно и торговую деятельность.

      Аудиторская практика показывает, что зачастую такие организации неверно отражают реализацию собственной продукции  через собственное торговое подразделение, используя так называемую "торговую" схему, т.е. в магазине учет строится с применением счетов 41 "Товары", 42 "Торговая наценка", 44 "Расходы на продажу". По мнению консультанта по налогам ЗАО "BKR-Интерком-Аудит" Кулаевой Н. С. использование данной схемы является ошибочным, она приемлема только в том случае, если торговое подразделение промышленной производственной организации помимо собственной продукции осуществляет реализацию покупных товаров (в части именно покупных товаров).

      Эта точка зрения основана на Плане счетов бухгалтерского учета. В отношении  счета 41 "Товары" данный документ содержит следующее:

      Счет 41 «Товары» предназначен для обобщения информации о наличии и движении товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи. Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания.

      В организациях, осуществляющих промышленную и иную производственную деятельность, счет 41 "Товары" применяется в  случаях, когда какие-либо изделия, материалы, продукты приобретаются специально для продажи или когда стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации, не включается в себестоимость проданной продукции, а подлежит возмещению покупателями отдельно". То есть на счете 41 "Товары" учитываются именно приобретенные ценности, а не изготовленные самостоятельно.

      Кроме того, в п. 219 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина  России от 28.12.2001 N 119н (в ред. 23.04.2002), определено следующее:

      «Бухгалтерский учет движения готовой продукции в подразделениях, осуществляющих торговую деятельность, ведется по счету «Готовая продукция» на отдельном субсчете «Готовая продукция в неторговой организации».

      Передача  готовой продукции из основной деятельности в подразделение организации, осуществляющей торговую деятельность, учитывается по счету «Готовая продукция» как внутреннее перемещение.

      Списание  готовой продукции из основной деятельности организации производится по фактической  себестоимости».