Учет операций по экспорту

     Д 90-22 К 44-2-П списаны на реализацию прямые издержки обращения в валюте;

     Д 90-22 К 44-1-К списаны на реализацию все косвенные издержки обращения  в рублях;

     Д 90-22 К 44-2-К списаны на реализацию все косвенные издержки обращения  в валюте;

     Д 44-2-П К 91 определена курсовая разница (+) по прямым издержкам обращения в валюте;

     Д 44-2-К К 91 определена курсовая разница (+) по косвенным издержкам обращения в валюте;

     Д 90-92 К 99-2 отражена прибыль от реализации экспортной продукции.

     Где субсчет 62-2 «Расчеты с иностранными покупателями по экспортным операциям»,

     субсчет 90-12 «Выручка от продаж экспортных товаров»,

     субсчет 90-22 «Себестоимость продаж экспортных товаров»,

     субсчет 90-92 «Прибыль/убыток от продаж экспортных товаров»,

     99-2 «Прибыли и убытки от валютных  операций».

     После получения товара покупатель перечисляет  деньги за него на транзитный валютный счет поставщика. Эта операция фиксируется  в налоговом учете таким образом:

     Д 52-1 К 62-2 учтено поступление валютной выручки на транзитный валютный счет;

     Д 62-2 К 91 отражена курсовая валютная разница (+);

     Д 91 К 99-2 отражен финансовый результат (+).

Товары, экспортируемые за пределы СНГ, освобождаются  от налога на добавленную стоимость. Если они являются подакцизными, то акцизы с них взимаются. В этой связи предприятия, выпускающие  подакцизную продукцию, обязаны  вести раздельный налоговый учет товаров, реализуемых на внутреннем и внешнем рынках.

Возмещение  НДС:

В современных  условиях для расчета НДС по ставке 0% составляется отдельная декларация, которая ежемесячно до 20 числа сдается в налоговый орган вместе с основной декларацией по расчету НДС.

В целях  возмещения НДС по затратам, приходящимся на экспортируемую продукцию, налоговому инспектору предоставляются для  подтверждения обоснованности применения ставки 0% (согласно ст. 165 НК РФ) следующие  документы: ОБ ЭТОМ УЖЕ БЫЛО НАПИСАНО РАНЕЕ

     1) контракт (копии контракта) налогоплательщика  с иностранным лицом на поставку  товара за пределами таможенной  территории РФ;

     2) выписка банка, подтверждающая  фактическое поступление на счет  налогоплательщика выручки от  иностранного покупателя;

     3) грузовая таможенная декларация (ее копия) с отметками российского  таможенного органа, осуществляющего  выпуск товаров в режиме экспорта;

     4) копии транспортных, товаросопроводительных  и (или) иных документов с  отметками пограничных таможенных  органов, подтверждающих вывоз  товаров за пределы территории  РФ.

Кроме того, налоговые органы требуют комплект документов, подтверждающих фактические  затраты, относимые на себестоимость  экспортируемой продукции, НДС по которым  организация предъявляет к возмещению из бюджета.

Для возмещения НДС из бюджета при экспортных операциях указанные выше документы  представляются налогоплательщиками  для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0%при  реализации товаров в срок не позднее 180 дней с даты оформления грузовой таможенной декларации на вывоз груза  в режиме экспорта.

Как правило, возмещение НДС из бюджета по экспортным операциям производится не позднее  чем через 3 месяца, считая со дня  представления декларации по налоговой  ставке 0% и требуемых документов.

Мотивированное  заключение об отказе в возмещении представляется налогоплательщику  в течение 10 дней с момента вынесения  такого решения. Если заключение не представлено в указанный срок или решение  не вынесено в течение 3 месяцев, то налоговый орган обязан принять  решение о возмещении НДС.

В случаях, если в указанные сроки налогоплательщик не представил документы, подтверждающие фактический экспорт товаров, выполненные  работы (услуги), непосредственно связанные  с производством и реализацией  товаров, то эти операции по поставке товаров подлежат налогообложению по установленным ставкам.

Если  впоследствии налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, обосновывающие применение налоговой ставки 0%, то уплаченные суммы налога подлежат возврату налогоплательщику.

     Рассмотрим:  ООО «Весна» заключило контракт на поставку партии товара – деревообрабатывающих станков в Канаду общей стоимостью 5 000 000 рублей. ООО «Весна» приобрело данные станки у своего поставщика по стоимости 3 540 000 рублей (в том числе НДС – 540 000 рублей). Издержки обращения по реализации данной партии станков составили 1 200 000 рублей. Из них 1 000 000 рублей – это затраты, облагаемые НДС по ставке 0 процентов согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 164 НК РФ, то есть работы по погрузке, перегрузке, транспортировке, сопровождению товара, направляемого на экспорт, выполняемого российскими перевозчиками. 200 000 рублей – накладные расходы, связанные со складированием и управленческой деятельностью ООО «Весна». НДС по накладным расходам составил 36 000 рублей. ООО «Весна» полностью рассчиталось со своими поставщиками, у организации в наличие все счета-фактуры и акты выполненных работ.

     Для упрощения примера  расчеты между ООО «Весна» и иностранным покупателем производятся в рублях.

     21 января – товар  отгружен на экспорт  (на ГТД поставлена  отметка таможенного органа «Выпуск разрешен»);

     29 января – партия  товара пересекла  границу Российской  Федерации (на  ГТД поставлена  отметка «Товар  вывезен», что согласно  контракту означает  переход право собственности на них);

     30 января – поступила  оплата от иностранного покупателя;

     19 июля – истек  180-дневный срок, в  течение которого ООО «Весна» должно было собрать полный пакет документов, подтверждающих факт экспорта. Организация не собрала полный комплект документов. 

     Данные  операции отражаются в учете ООО  «Весна» следующим  образом: Д62 К90 - 5 000000 Товары пересекли границу, что в соответствии с контрактом означает, что право собственности на товар перешло от продавца к покупателю, то есть, отражен момент реализации

     Д51 К62-5000000 Поступила оплата за экспортируемый товар

     Не  позднее 20 февраля  ООО «Весна» должно предоставить в налоговые  органы декларацию по НДС, по операциям, облагаемым по ставке 0% за январь. Стоимость осуществленной экспортной поставки (5000000 рублей) и сумма  НДС, уплаченная по приобретенным  товарам (работам, услугам), использованным для  производства и реализации товаров (работ, услуг), по которым предполагается применение налоговой  ставки 0 процентов (576 000 рублей), должны быть отражены в разделе 3 «Стоимость товаров, по которым предполагается применение налоговой ставки 0%.

     Так как в июле истек 180-дневный  срок, на стоимость  отгруженных товаров  нужно начислить  НДС, поэтому в  августе ООО «Весна»  должно сделать следующую  проводку:

       Д 76  К 68 900 000 Начислен НДС на стоимость неподтвержденной экспортной поставки

     Кроме того, необходимо начислить  пени. Пени будет  начисляться с 21 февраля - фактического момента  уплаты налога в бюджет. Налог по неподтвержденному  экспорту ООО «Весна» заплатило в бюджет 21 августа. Предположим, что ставка рефинансирования ЦБ РФ в период с 21 февраля по 21 августа (182 дня) составляет 14% годовых. Тогда сумма пени, которую должно заплатить ООО «Весна» составит: 900 000 х 14% / 300 х 182 = 76 440 рублей.

     При этом бухгалтер должен сделать следующую  проводку:

     Д 91-2   К 68  76 440 Начислена сумма пени. Данная сумма не уменьшает налогооблагаемую прибыль 
 

     Так как факт экспорта не подтвердился, ООО  «Весна» должно представить  в налоговую инспекцию  декларацию за январь. Стоимость неподтвержденной экспортной поставки 5000000 рублей, увеличенной  на сумму НДС, показывается в разделе 2 декларации

     В случаях, если задолженности перед  бюджетом у налогоплательщика нет, то налоговый орган принимает  решение о зачете суммы, подлежащей возмещению, в счет текущих платежей по НДС, а также другим налогам  или налогам (сборам), уплачиваемым на таможне по согласованию с таможенными  органами. При этом возможен возврат  денежных сумм организации на основании  отдельного заявления. В таких случаях  возврат денежных средств производит федеральное казначейство путем  зачисления на расчетный счет налогоплательщика  в течение двух недель с момента  получения решения налогового органа. На деньги организации, вовремя не возвращенные, согласно п. 4 ст. 176 НК РФ, начисляются  проценты по ставке рефинансирования Банка России. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Заключение. ВЫВОДЫ ДОЛЖНЫ БЫТЬ БОЛЕЕ ЧЕТКИЕ, НУЖНО ПЕРЕДЕЛАТЬ

В данной работе рассмотрены основы организации  и ведения бухгалтерского учета  экспортных операций. Выведем наиболее важные и существенные моменты учета  экспортных операций.

1) Прежде всего, определим понятие экспорта. Экспорт – таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Таможенного Союза, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе.

2) Как  и любые официальные и законные  сделки, экспортные операции должны  документально подтверждаться. Документальное  оформление экспортных операций  обязательное наличие следующих  документов:

• контракт экспортной сделки;
• товарно-транспортные и сопроводительные документы
• грузовая таможенная декларация;
• паспорт сделки;
• учетная карточка таможенно-банковского контроля;
• ведомость банковского контроля.

     3) Основой для учета экспортных  операций служит контракт экспортной  сделки (внешнеторговый контракт, договор  международной купли-продажи (внешнеторговой  поставки)).

     4) Главным для учета экспортных  операций во внешнеторговом контракте  является момент перехода права  собственности от поставщика  к покупателю.

     5) Условно бухгалтерский учет операций  по экспорту товаров можно  разделить на два этапа:

• учет движения экспортного товара от поставщика к покупателю-импортеру и связанных с этим процессом накладных расходов;
• учет продажи и расчетов с иностранными покупателями импортерами.

Подводя итог, можно сказать следующее. Организация, принимающая решение о начале внешнеторговой деятельности, должна решить множество задач. Надлежит продумать приемлемые условия внешнеторговых контрактов, которые не приведут к ущемлению интересов организации и в то же время заинтересуют иностранных партнеров в сотрудничестве (особенно это касается формы, порядка и сроков оплаты). Нужно обратить внимание на особенности признания дополнительных расходов по осуществлению контракта при различных условиях (базисах) поставки.

Если  расчеты по планируемым внешнеторговым контрактам предполагается осуществлять в иностранной валюте, следует  открыть валютный счет в данной .

Следует заранее оценить размер причитающихся  таможенных платежей и совокупную налоговую  нагрузку по внешнеторговой сделке. Нужно  учесть особенности налогообложения  данных операций, предъявляющие дополнительные требования к их

Успешное  решение перечисленных задач  возможно лишь при условии эффективного сотрудничества финансового и юридического блока организации, специалистов по таможенному оформлению и внешнеторговой деятельности. 
 
 
 
 
 
 
 
 

     Библиографический список

1. Налоговый  кодекс Российской Федерации.

2. Таможенный  кодекс Таможенного Союза.

3. Положение  по бухгалтерскому учету «Учет  активов и обязательств, стоимость  которых выражена в иностранной  валюте» (ПБУ 3/2006), от 27 ноября 2006 г. №154н.

ДОБАВИТЬ  ЕЩЕ НОРМАТИВНО-ПРАВОВЫЕ АКТЫ