Учет операций по экспорту

В соответствии с перечисленными выше международными договорами стороны внешнеторгового  договора купли-продажи товаров  самостоятельно устанавливают момент перехода права собственности к иностранному покупателю на вывозимую продавцом продукцию (товары).

Таким моментом признается, выполнение экспортером  какого-либо действия либо достижение экспортируемым грузом определенного  пункта в процессе транспортировки  и т.д. Четкая определенность в договоре этого вопроса позволяет российскому  продавцу точно выбирать валютный курс Центрального банка Российской Федерации  для признания экспортной выручки, а также избегать споров с контрагентом по поводу распределения коммерческих расходов.

Если  во внешнеторговом договоре купли-продажи  товаров нет прямого указания на момент перехода права собственности, то для решения данного вопроса  следует руководствоваться правом, которым регулируется сделка. При  этом соглашение о применяемом праве  должно быть прямо выражено или определенно  вытекать из условий договора.

В случае отсутствия соглашения сторон о подлежащем применению праве применяется право  страны, с которой договор тесно  связан. Такой страной признается страна продавца. Действующее российское законодательство, регулирующее международную куплю-продажу, совпадает по своему содержанию с законодательством государств-участниц Венской конвенции, что значительно облегчает решение многих юридических и учетных вопросов.

Таким образом, при экспорте товаров право  собственности на вывозимые товары должно перейти к покупателю в  момент их передачи, которой признается:

• вручение товаров покупателю;
• сдача товаров перевозчику;
• сдача товаров в орган почтовой связи;
• передача коносамента или иного товарораспорядительного документа (складского свидетельства и др.) на товары.

При экспортных сделках широко распространена практика установления в договоре момента  перехода права собственности на переданные (отгруженные) импортеру  ценности в соответствии с Международными правилами толкования торговых терминов "Инкотермс 2010". Это связано, прежде всего, с тем, что стороны внешнеторговой сделки неохотно используют право страны контрагента ввиду его плохого знания. Однако базисные условия поставки, содержащиеся в "Инкотермс", вовсе не регулируют отношения собственности, а лишь унифицируют условия распределения коммерческих расходов и рисков между продавцом и покупателем. Поэтому использование "Инкотермс 2000" для решения вопроса о дате продажи экспортной продукции (товаров) не корректно.

С точки  зрения распределения обязанностей и расходов по доставке все базисные условия поставок разделены на четыре группы: E, F, C, D

В группу E входит условие поставки EXW – с  завода (наименование пункта). При данном условии продавец передает товар  в распоряжение покупателя на своем  предприятии, и с этого момента  его обязательства по поставке считаются  выполненными.

В группу F входят три вида поставки на условиях перевозки груза силами покупателя: FCA – франко-перевозчик (наименование пункта), FAS – свободно вдоль борта  судна (наименование порта отгрузки) и FOB – свободно на борту (наименование порта отгрузки). Для всех трех базисных условий этой группы общим является то, что продавец передает товар  перевозчику на территории своей  страны, но перевозчик предоставляется  покупателем.

В группу C входят виды поставок на условиях перевозки  силами продавца: CFR – стоимость  и фрахт (наименование порта назначения), CIF – стоимость, страхование, фрахт (наименование порта назначения), CPT – перевозка оплачена до (указанного пункта), CIP – перевозка и страховка  оплачены до (указанного пункта). Общим  для условий поставки групп F и C является то, что выполнение обязательств продавца по поставке товара наступает с момента  передачи его перевозчику, хотя по базисным условиям поставки группы F перевозка  осуществляется силами покупателя (он предоставляет транспорт и оплачивает перевозку), а по условиям группы C –  силами продавца (предоставление транспорта и оплата перевозки входят в его  обязанности).

В группу D входят такие условия поставки, согласно которым продавец несет ответственность  за прибытие товара в порт или согласованный  пункт назначения. Продавец несет  все расходы по доставке товара к  месту назначения, на него ложатся  и все риски до момента прибытия товара в назначенный пункт. Особенностью условий поставки группы D является то, что договоры купли-продажи, заключенные  на условиях поставки этой группы, не предусматривают  заключения продавцом договора страхования  груза. К этой группе относятся следующие  условия: поставка с судна (наименование порта назначения) – DES, поставка с  причала (название порта назначения) – DEQ, поставка на границе (с указанием  пункта) – DAF, поставка без оплаты пошлины (с указанием пункта назначения) – DDU, поставка с оплатой пошлины (с указанием пункта назначения) – DDP

Глава 2.Бухгалтерский и налоговый учет экспортных операций

1. Документальное оформление экспортных операций

Документальное  оформление экспортных операций в соответствии с требованиями валютного и таможенного  законодательства предполагает обязательное наличие следующих документов:

• контракт экспортной сделки;
• товарно-транспортные и сопроводительные документы (счета-фактуры, сертификаты, кредитные справки, товарно-транспортные накладные и т.п.);
• грузовая таможенная декларация;
• паспорт сделки;
• учетная карточка таможенно-банковского контроля;
• ведомость банковского контроля.

     Основой для учета экспортных операций служит контракт экспортной сделки (внешнеторговый контракт, договор международной купли-продажи (внешнеторговой поставки)). Внешнеторговый договор (контракт) купли-продажи товаров – это соглашение между резидентом и нерезидентом, по которому одна сторона обязуется передать другой стороне в обусловленный срок произведенные или закупленные ею товары для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, несвязанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием. При этом под таможенный режим экспорта могут помещаться любые товары (кроме товаров, запрещенных к вывозу из России), как имеющиеся у продавца в момент заключения сделки, так и те, которые будут им созданы (приобретены) в будущем.

Грузовая  таможенная декларация (ГТД) – это документ, подтверждающий совершение экспортной операции в размерах и стоимости, указанной в декларации, а также оплату всех предусмотренных законодательством таможенных платежей и сборов.

Другая  функция грузовой таможенной декларации — документ-заявление, представляемый участниками ВЭД о законности сделки, то есть соответствия всех действий в процессе экспортной и импортной операции законодательству РФ

Грузовая  таможенная декларация представляется таможне в установленный законодательством  срок, который колеблется от одного дня до двух недель, считая со дня  прибытия товара на таможню. Грузовая таможенная декларация содержит номер  грузового документа, по которому товар  принят на таможню (в портовых таможнях также наименование судна, на котором  прибыл товар), тарифное наименование товара или ссылку на соответствующую  статью таможенного тарифа, цену и  стоимость партии товара. В грузовой таможенной декларации дается также  перечень обычно прилагаемых к ней  документов (счет, отгрузочная спецификация, сертификат качества и т. д.). Она представляет собой комплект из четырех сброшюрованных листов ТД1 (основной лист) и ТД2 (добавочные листы).

Паспорт экспортной сделки документ, служащий целям валютного контроля. Паспорт сделки оформляется в случае, если имеют место валютные операции между резидентом и нерезидентом, заключающиеся в осуществлении расчетов и переводов через счета резидента.

Оформление  паспорта сделки необходимо в том  случае, если указанные валютные операции осуществляются как платежи за вывозимые  с таможенной территории Российской Федерации или ввозимые на таможенную территорию Таможенного саюза товары, а также выполняемые работы, оказываемые услуги, передаваемую информацию и результаты интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, по внешнеторговому договору (контракту) (далее — контракт), заключенному между резидентом (юридическим лицом и физическим лицом — индивидуальным предпринимателем) и нерезидентом.

Учетная карточка таможенно-банковского  контроля –документ валютного контроля, составленный по установленной форме и содержащий необходимые для осуществления валютного контроля сведения об экспортируемом по контракту товаре из ГТД, сведения о поступлениях выручки. Учетная карточка составляется таможенным органом и передается в банк. В случае непоступления в банк этого документа банк самостоятельно составляет его на основе ГТД.

Ведомость банковского контроля – документ, включающий в себя сведения об операциях по контракту, в том числе идентификационные сведения об экспортере и контракте, данные о стоимости товаров, сведения о проводимых операциях по контракту, сведения о платежах.

В соответствии со СТ. 164 НК РФ экспортируемые товары облагаются НДС по ставке 0%. При этом налогоплательщик обязан представить документы, подтверждающие продажу товаров на экспорт не позднее 180 дней с даты оформления таможенным органом ГТД в таможенном режиме экспорта или транзита. Подтверждающими  документами являются:

• контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара за пределы таможенной территории России;
• выписка банка, подтверждающая фактическое поступление выручки от иностранного лица – покупателя указанного товара на счет налогоплательщика в российском банке;
• копия ГТД с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в режиме экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности которого находится пункт пропуска, через который товар был вывезен за пределы таможенной территории РФ;
• копии транспортных и (или) товаросопроводительных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающими вывоз товаров за пределы территории РФ.

При неподтверждении правомерности применения 0% ставки в установленный срок НДС начисляется и уплачивается в обычном режиме.

При вывозе товаров с территории РФ в обычном  случае уплачиваются таможенные пошлины  и сборы. Существуют группы товаров  и таможенных режимов, по которым  таможенные платежи не уплачиваются 

2. Бухгалтерский учет операций по экспорту и экспортной выручки:

Условно бухгалтерский учет операций по экспорту товаров можно разделить на два  этапа:

     1) учет движения экспортного товара  от поставщика к покупателю-импортеру  и связанных с этим процессом  накладных расходов;

     2) учет продажи и расчетов с  иностранными покупателями импортерами.

Первый  этап бухгалтерского учета ведется, как правило, по одной и той  же схеме, а второй этап учета отражается в зависимости от видов и форм расчетов с иностранными покупателями, а также от формы выхода поставщика на внешний рынок – самостоятельно или через посредника.

На организацию  учета экспортных операций оказывает  существенное влияние сложившаяся  практика реализации товаров: непосредственно  самим предприятием-изготовителем  или через посредническую внешнеэкономическую  организацию. Если в первом случае предприятие-экспортер  отражает в учете все хозяйственные  операции, от формирования готовой  продукции до установления контрактной  цены, по которой товар будет предложен  иностранному покупателю, то во втором – предприятие интересует размер комиссионного вознаграждения (бонус), который предстоит ему оплатить за посреднические услуги.

Заключению  контракта и отгрузке товаров  всегда предшествует большая подготовительная работа, связанная с изучением  конъюнктуры рынка и поиском покупателя, поэтому затраты на маркетинговые исследования являются составной частью конкретной цены товара.

Перечень  первичной учетной документации (счета-фактуры, спецификации, товарно-транспортные накладные, кредитные справки, банковские переводы, страховые полисы и т.п.) раскрывает содержание заключаемых  контрактов. Аналитический учет экспортных операций товаров ведется по партиям  в разрезе стран и контрактов. Соответственно в текущем учете должны быть отражены аналитические счета.