Теоретические аспекты определения налогового потенциала

      Итак, налоговый  потенциал региона это максимально возможная сумма начисленных налогов и сборов с его территории в условиях действующего законодательства. Максимально возможная сумма начислений зависит от уровня собираемости налогов, эффективности мер по соблюдению налоговой дисциплины и предлагаемых мер по стимулированию деловой активности налогоплательщиков.

2.2 Основные формы регулирования налоговой задолженности 

      Основная  цель механизма регулирования налоговой  задолженности — восполнение  не осуществленных в установленные  сроки налоговых платежей в бюджетную  систему, снижение уровня налоговой  задолженности за счет погашения  задолженности по налогам и сборам, пеням и штрафам.

      В отечественной практике можно выделить три формы реализации механизма  регулирования задолженности по налогам и другим обязательным платежам в бюджеты и государственные  внебюджетные фонды, а также пеням  и налоговым санкциям: добровольно-заявительная, уведомительно-предупредительная и  принудительная.

      Первая  форма — добровольно-заявительная — применялась для урегулирования налоговой задолженности в период массовых неплатежей со стороны налогоплательщиков—юридических лиц, вызванных кризисом в платежно-расчетной  системе страны, предусматривала  заявительный характер процесса, основанного  на указах Президента РФ и постановлениях Правительства РФ, в которых были обозначены соответствующие методы: централизованный взаимозачет {двусторонний, многосторонний), предоставление отсрочки по уплате налоговой задолженности, реструктуризация налоговой задолженности. Эти методы применялись налогоплательщиками  зачастую в срочном порядке без  подготовительной работы (1993—2002 ГГ.).

      Завершение  процесса реструктуризации налоговой  задолженности организаций позволило  налоговым органам максимально  сосредоточиться на двух других формах ее регулирования.

      Перечень  методов и инструментов, которым  регулируется налоговая задолженность  в сфере, находящейся за пределами  добровольно-заявительной формы, установлен с I января 1999 г. частью первой Налогового кодекса РФ.

      Так, в рамках уведомительно-предупредительной  формы предусматривается возможность  погашения налоговой задолженности  организаций (полного, частичного) путем  зачета излишне уплаченных (взысканных) сумм налоговых платежей. Если налоговую  задолженность нельзя покрыть за счет переплаты, то налоговый орган  готовит и направляет налогоплательщику  требование об уплате налога.

      Согласно  ст. 69 HK РФ требованием об уплате налога признается письменное извещение о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке уплаты налога, установленного законодательством о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.

      Действенность методов и инструментов, применяемых  налоговыми органами в рамках уведомительно-предупредительной  формы реализации механизма регулирования  налоговой задолженности, предлагается оценивать относительными показателями—одним обобщающим и двумя частными.

      Обобщающий  показатель выражает отношение общей  суммы налоговой задолженности, погашенной методом зачета и после  получения требования, к совокупной налоговой задолженности в бюджетную  систему. Совокупная налоговая задолженность  включает в себя недоимку по налогам  и сборам, пени и штрафы в бюджеты  всех уровней и государственные  внебюджетные фонды.

      Обобщающий  показатель складывается из двух частных:

1. отношение суммы погашенной задолженности методом зачета излишне уплаченных сумм к совокупной налоговой задолженности в бюджетную систему;
2. отношение суммы погашенной задолженности после получения требования к совокупной налоговой задолженности в бюджетную систему.

      Неисполнение  обязанности по уплате налога является основанием для применения мер принудительного  исполнения этой обязанности.

      В случае неуплаты или неполной уплаты налогоплательщиком налога в установленный  срок налоговый орган вправе произвести взыскание налога за счет денежных средств, находящихся на банковских счетах налогоплательщика-Порядок  взыскания налога, сбора, а также  пеней и штрафов за счет денежных средств, находящихся на банковских счетах налогоплательщика-организации  или налогового агента-организации, регулируется ст. 46 HK РФ.

      Решение о взыскании принимается после  истечения срока, установленного для  исполнения обязанности по уплате налога, но не позднее двух месяцев после  истечения срока исполнения требования об уплате налога. С момента принятия налоговым органом решения о  взыскании недоимки и пеней начинается реализация принудительной формы механизма  регулирования задолженности.

      Отсутствие  имущества или дохода налогоплательщика, на которые может быть обращено взыскание  в части удовлетворения требований налоговых органов, является основанием для обращения налоговых органов  в арбитражный суд с заявлением о признании должника банкротом  в порядке и сроки, установленные  Положением о порядке предъявления требований по обязательствам перед  Российской Федерацией в делах о  банкротстве и в процедурах банкротства, утвержденным Постановлением Правительства  РФ от 29.05.2004 №257-

      Статистические  данные свидетельствуют, что функционирование института банкротства в подавляющем  большинстве случаев имеет результатом  собственно банкротство предприятия, т.е. его ликвидацию как юридического лица.

      В последние годы отмечается резкое увеличение по сравнению с 2ооз—2004 ^гг- числа поступивших в арбитражные суды заявлений о признании организаций-должников банкротами.

      Так, например, в 2006 году в арбитражные  суды поступило 91 431 заявление, что в 2,8 раза больше, чем в 2005 году (32 190 заявлений), из них почти 87 % (79 528 заявлений) поступило  от уполномоченных налоговых органов. В 70 241 заявлении (76,8% от числа поступивших) содержатся требования о признании  банкротами отсутствующих или ликвидируемых  должников.

      По  результатам рассмотрения 83 068 заявлений, принятых к производству в 2006 году, процедура наблюдения была введена  по 10 174 делам (12,2%). В 84,6% случаях по результатам  ее проведения были приняты решения  о признании должников банкротами и открытии конкурсного производства.

      Процедуры, направленные на восстановление платежеспособности должников, осуществлялись в 2006 году в  отношении 986 организаций. Случаи, когда  в отношении должников вводилась  процедура финансового оздоровления, единичны: в 2006 году — 39, в 2О05 году — 32. Процедура внешнего управления применялась  в отношении 947 должников (в 2ОО5ГОДУ—1013).

      По  результатам проведения указанных  процедур только в 39 случаях (4%) производство по делу было прекращено в связи  с погашением задолженности и  и удовлетворением требований кредиторов.

      Списание  безнадежных долгов по налогам и  сборам как инструмент регулирования  налоговой задолженности производится налоговыми органами в соответствии со ст. 59 HK РФ.

      Порядок признания безнадежными к взысканию  и списания федеральной суммы  недоимки и задолженности по пеням  и штрафам регулируется Постановлением Правительства РФ от 12.02.2001 № 100 «О порядке  признания безнадежными к взысканию  и списания недоимки и задолженности  по пеням и штрафам по федеральным  налогам и сборам, а также задолженности  по страховым взносам в государственные  социальные внебюджетные фонды, начисленным  пеням и штрафам» (с последующими изм. и доп.).

      Данным  Постановлением в от ношении организаций  определен только один критерий для  при знания налоговой задолженности  безнадежной и подлежащей списанию — ликвидация организацш, который  имеет юридическую природу и  не затрагивает вопросы экономической  или социальной целесообразности списание безнадежных долгов по налога», и  сборам. Одновременно налога плательщик лишается права требовать признания  недоимки безнадежной и ее списания в случае если указанное основание  прям не предусмотрено действующим  нормативным актом федерального, регионального или местного уровня, но связано с причинами экономического и (или) социального характера.

      Суммы задолженности, оставшейся не погашенной за счет конкурсной массы обанкротившейся  организации (после определения  суда о завершении конкурсного производства), а также суммы списанного безнадежного долга отражаются в формах налоговой  отчетности.

      Действенность методов и инструментов принудительной формы механизма регулирования  налоговой задолженности также  предлагается оценивать относительными показателями: одним обобщающим и  четырьмя частными.

      Обобщающий  показатель выражает отношение общей  суммы налоговой задолженности, принудительно взысканной и погашенной налогоплательщиком, к совокупной налоговой  задолженности в бюджетную систему.

      Величина  обобщающего показателя формируется  за счет результативности применения отдельных методов и инструментов, характеризуемых следующими частными показателями:

      I) результативность выставления инкассовых поручений — отношение суммы поступлений, взысканных в бесспорном порядке, к сумме по выставленным инкассовым поручениям;

2. результативность вынесения постановления о наложении ареста на имущество — отношение суммы погашенной задолженности после получения постановления к сумме вынесенных постановлений о наложении ареста на имущество (за вычетом отозванных постановлений);
3. результативность исполнительного производства — отношение суммы погашенной задолженности в результате исполнительных действий к сумме возбужденных исполнительных производств с выделением доли добровольного погашения после извещения налогоплательщика о возбуждении против него исполнительного производства;

      4) результативность процедур банкротства  — отношение суммы поступлений  в ходе реализации процедур  банкротства к сумме кредиторской  задолженности должника в бюджетную  систему.

      В составе методов и инструментов, применяемых в рамках принудительной формы механизма регулирования  задолженности, наиболее результативными  в 2003—2О07 гг. следует признать проведение исполнительных действий и направление  в банки инкассовых поручений, наименее результативными — дела о несостоятельности (банкротстве).

      Для оценки результативности деятельности налоговых органов по урегулированию задолженности по налогам и сборам, пеням и штрафам в целом  предлагается использовать сводный  показатель, рассчитываемый как отношение  суммы зачтенной, погашенной и списанной  налоговой задолженности к налоговым  поступлениям в бюджетную систему.

      Динамика  сводного показателя зависит, с одной  стороны, от суммы доначисленных (за вычетом уменьшенных) платежей по результатам  налоговых проверок и суммы зачтенной, погашенной и списанной налоговой  задолженности, с другой. Как свидетельствуют  данные таблицы, этот показатель в последние  годы сохраняется в пределах 15— 20%.  
 
 
 

2.3 Совершенствование контроля за деятельностью региональных налоговых органов 

      В настоящее время общепризнанной системы критериев и показателей, позволяющих оценивать работу региональных налоговых органов с учетом особенностей их функционирования, в том числе  отличий в территориальной (пространственной) организации, не существует.

      В литературе по данной проблематике, как  правило, встречается простое перечисление показателей, используемых в практике деятельности налоговых органов, с  подразделением их на количественные (абсолютные) и качественные (относительные).

      Количественные показатели — суммы поступлений налогов и сборов; суммы, доначисленные по результатам контрольной работы; суммы, взысканные в бюджет из доначисленных; суммы недоимки и задолженности по налогам и сборам; количество налогоплательщиков, состоящих на учете; качественные – выполнение установленных заданий по мобилизации налогов и сборов; темп роста поступлений в бюджет к уровню соответствующего периода прошлого года; соотношение сумм доначисленных платежей по результатам контрольной работы и объемов поступлений налогов и сборов за период; процент взыскания доначисленных сумм; количество выездных налоговых проверок за период на 1 сотрудника инспекции; доля проверок с выявленными нарушениями; суммы доначислений на 1 налоговую проверку.