Sebestoimost produkcii I faktori ego formirovaniya

ТЕМА 1. СУЩНОСТЬ И  ЗАДАЧИ КАЛЬКУЛЯЦИИ

Себестоимость продукции  и принципы её формирования

В экономической теории себестоимость  определяется как обособившиеся  от категории стоимости издержки на потреблённые средства производства и заработную плату для обеспечения  их возмещения в процессе воспроизводства  продукта. Уровень себестоимости  продукции находится в прямой зависимости от роста производительности труда, рационального использования  основных фондов, экономии сырья, материалов, топлива, энергии, сокращения непроизводственных расходов, организации производства, качества управления, природных и  географических факторов.

Наиболее полно проявляется  взаимосвязь себестоимости с  такими категориями, как цена, прибыль, хозрасчёт.

Себестоимость характеризуется  затратами конкретных предприятий  на производство и реализацию продукции  и раскрывает экономический механизм возмещения этих затрат из выручки  от реализации. Отражая процессы производства, обращения и распределения, она  выступает как один из важнейших  систематических показателей их деятельности.

Себестоимость зависит от характера производственного процесса. Снижение себестоимости в значительной мере связано внутрипроизводственными  факторами: соблюдением норм расхода  материала, их снижением при проведении организационно-технических и научных  мероприятий, совершенствованием техники  и технологии.

Себестоимость – это синтетический показатель эффективности, поэтому при его вычислении и использовании в системе управления производством нужно быть особенно внимательным. Он является одним из важнейших экономических рычагов в хозяйственном механизме управления производством.

В состав себестоимости  входят:

– стоимость средств труда, переносимая на продукт труда частями;

– стоимость предметов труда, полностью потребляемых в процессе производства;

– зарплата как часть стоимости, созданная необходимым трудом;

– элементы распределения чистого дохода (через цены на потреблённые средства производства, отчисление на социальное страхование и некоторые другие обязательные платежи). 

В основу формирования себестоимости продукции положены следующие наиболее общие принципы:

– чёткое разграничение издержек предприятий по сферам хозяйственной деятельности – основная деятельность, капитальные вложения, непромышленные производства и хозяйства;

– непосредственная связь затрат с процессами производства и обращения;

– возмещение затрат в процессе воспроизводства для возобновления основной предпринимательской деятельности;

– полный учёт фактических затрат независимо от степени соблюдения норм, стандартов качества, технических и других условий, отражающих существующий уровень техники, технологии и организации производства;

– прямая связь затрат на производство продукции с определённым периодом.

В хозяйственной практике состав затрат, включаемых в себестоимость  промышленной продукции, устанавливается  в централизованном порядке.

В зависимости  от состава включаемых затрат себестоимость  подразделяется на:

– технологическую;

– цеховую;

– производственную;

– полную.

Технологическая себестоимость охватывает затраты на производство в бригаде, участке или по отдельному агрегату.

Цеховая себестоимость выражает затраты конкретного цеха на изготовление продукции.

Производственная  себестоимость включает цеховую, общезаводскую и другие прочие расходы общего характера.

Полная себестоимость складывается из производственной себестоимости и коммерческих расходов.

Полная себестоимость  выступает в двух видах – индивидуальной и отраслевой.

Индивидуальная  себестоимость отражает конкретные условия работы предприятия, особенности производства и реализации данного вида продукции.

Отраслевая себестоимость представляет собой результат обобщения индивидуальной себестоимости отдельных видов продукции.

Калькулирование – система измерения издержек производства

Калькулирование представляет собой комплексную систему экономических расчётов затрат производства на выпуск продукции и себестоимости единицы отдельных видов продукции. Целью калькулирования себестоимости отдельных видов продукции является формирование информации о величине издержек на всех стадиях изготовления этой продукции для определения выгодности производства, контроля над затратами, изыскания резервов экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов, выявления результатов хозяйственного расчёта.

Значимость калькуляции  в экономической работе вытекает из сущности себестоимости и факторов, определяющих её уровень; материалоёмкости продукции, кооперирования и специализации  производства, производительности труда  и уровня заработной платы, внедрения  новой техники и технологии, качества продукции, потерь.

Задачи калькулирования себестоимости продукции определяются целевым назначением калькуляции. Главные задачи калькулирования могут быть сформированы следующим образом:

– достоверное исчисление фактической себестоимости, единицы отдельных видов продукции, работ, услуг;

– контроль за выполнением плановых заданий по себестоимости, соблюдением расходных норм и нормативов затрат;

– определение рентабельности продукции и факторов, обусловивших её уровень;

– оценка эффективности работы хозяйственного расчёта производств, цехов, участков при сравнении затрат (себестоимость) и результатов (продукции);

– обеспечение поступления информации для анализа резервов снижения себестоимости.

Калькуляционная работа на предприятии требует соблюдения общих принципов, обеспечивающих методологическое единство исчисления себестоимости  продукции и возможность использования  данных отчётных калькуляций для  контроля выполнения планов по себестоимости, анализа и оценки работ предприятия.

Такими принципами являются:

– научно обоснованная классификация затрат на производство;

– установление объектов затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц;

– выбор методов распределения косвенных расходов;

– разграничение затрат по периодам;

– выбор способов расчёта себестоимости калькуляционной единицы.

Эти общие принципы конкретизируются на отдельных предприятиях с учётом специфики отрасли и особенностей производства.

Страница: 2 из 11;   <<назад ^ вперед>>

ТЕМА 2. СОСТАВ ЗАТРАТ, ВКЛЮЧАЕМЫХ В СЕБЕСТОИМОСТЬ продукции И ПРОИЗВОДИМЫХ ЗА СЧЕТ ДРУГИХ ИСТОЧНИКОВ

Основные понятия

Cостав затрат на производство и реализацию продукции, включаемых в себестоимость, является основанием для исчисления финансовых результатов деятельности.

Правильное отчисление затрат на ту или иную стоимость позволяет  предприятию минимизировать налог  на прибыль и использовать её с  максимальной отдачей.

Основным документом, регулирующим состав затрат, относимых на себестоимость  продукции, является “Положение о составе затрат на производство и реализацию продукции, включаемых в себестоимость и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли”. Постановление Правительства РФ от 1.07.95 № 661; 5.08.1992 г. № 552 ПБУ 5/98; ПБУ 6/98; ПБУ 9/99; ПБУ 10/99.

Себестоимость продукции – стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции сырья, материалов, природных ресурсов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на её производство и реализацию.

Основные направления  затрат

Основные направления  затрат, включаемых в себестоимость, – затраты, связанные с производством и реализацией продукции, при планировании, учёте и калькулировании себестоимости группируются по статьям затрат.

Перечень статей, их состав и методы распределения по видам  продукции определяются отраслевыми методологическими рекомендациями по вопросам планирования и калькулирования себестоимости с учётом характера и структуры производства, а также с выделением затрат, прямо включаемых в себестоимость отдельных видов продукции (прямые затраты).

1.    Затраты, непосредственно связанные с производством.

2.    Затраты, связанные с использованием природного сырья.

3.    Затраты на обслуживание производства.

4.    Затраты на обеспечение производства рабочей силой.

5.    Затраты по совершенствованию производства.

6.    Затраты на подготовку и освоение производства.

7.    Отчисление в различные фонды и бюджеты.

8.    Платежи.

9.    Другие затраты.

Элементы затрат – затраты, образующие себестоимость продукции, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по элементам.

Ими являются:

1.    Материальные затраты.

2.    Затраты на оплату труда.

3.    Амортизация основных фондов.

4.    Отчисление на социальное страхование.

5.    Прочие затраты.

Состав отдельных  направлений затрат по производству продукции, включаемых в себестоимость

Расшифруем основные направления  затрат

1. Затраты, непосредственно связанные с производством, – это затраты, обусловленные технологией и организацией производства, в том числе по контролю производственных процессов и качеству продукции.

2. Затраты, связанные с использованием природного сырья, – это:

– затраты на рекультивацию земель;

– плата за древесину, отпускаемую на корню;

– плата за воду в пределах установленных норм.

3. Затраты на обслуживание производства – это:

– затраты на обслуживание непосредственно производства;

– текущие затраты на содержание и эксплуатацию фондов природоохранного назначения, в том числе платежи за предельно допустимые выбросы (сбросы) загрязняющих веществ.

Не включаются: затраты на модернизацию и реконструкцию объектов основных фондов.

Виды вредного воздействия на окружающую среду:

– выброс в атмосферу загрязняющих веществ,

– сброс загрязняющих веществ в водные объекты,

– размещение отходов,

– другие (шум, вибрация, электромагнитные и радиационные воздействия).

Виды базовых  нормативов платы за выбросы:

– в пределах допустимых нормативов;

– в пределах установленных лимитов (временно согласованных нормативов).

Базовые нормативы: платы устанавливаются Министерством охраны окружающей среды и природных ресурсов РФ по согласованию с Министерством экономики РФ и Министерством финансов РФ по каждому ингредиенту загрязняющих веществ.

Плата за загрязнение окружающей среды сверх установленных предельно допустимых нормативов осуществляется за счёт прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.

4. Затраты на обеспечение производства рабочей силой:

– затраты по обеспечению нормативных условий труда и техники безопасности;

– затраты по транспортировке работников к месту работы и обратно, дополнительные затраты на наземный транспорт (сверх сумм, определённых по действующим тарифам);

– затраты по набору рабочей силы, предусмотренные законодательством.

Не включаются:

– затраты по охране здоровья и организации отдыха, не связанные непосредственно с производственным процессом (финансируются за счёт средств на социальные нужды);

– суммы расходов по действующим тарифам (финансируются за счёт работников или чистой прибыли).

Далее: включаются затраты  на подготовку и переподготовку кадров. К ним относятся:

– затраты, связанные с оплатой услуг, предоставляемых учебными заведениями в соответствии с договором в процессе подготовки специалистов и непредусмотренных учебными программами;

– затраты на обучение кадров, не прошедших конкурсные экзамены и принятых на обучение по договору;

– затраты на переподготовку и повышение квалификации.

Указанные затраты включаются в себестоимость при условии  заключения договора с образовательными учреждениями, получившими лицензию, а также зарубежными образовательными учреждениями.

Общая величина расходов, относимых на себестоимость, не может  превышать 4 % расходов на оплату труда, относимых на себестоимость (сверх – облагается налогом на прибыль).

Затраты на содержание учебных  заведений и оказание им бесплатных услуг финансируются за счёт чистой прибыли или других специальных  источников. 

5. Затраты по совершенствованию производства.

– затраты некапитального характера по совершенствованию технологий, организации производства и улучшению качества;

– не включаются: затраты по созданию новых и совершенствованию применяемых технологий, повышению качества, связанные с проведением НИОКР. Финансируются за счёт внебюджетных фондов НИОКР и других средств, направленных на развитие и совершенствование производства;

– затраты на рационализацию и изобретательство;

– дополнительные затраты по вахтовому методу.

Расходы по сооружению вахтового  посёлка осуществляются за счёт средств, направляемых на капитальное строительство.

Затраты, связанные с управлением  производством. К ним  
относятся:

– содержание работников аппарата управления;

– материально-техническое и транспортное обслуживание аппарата управления, в том числе содержание служебного легкового автотранспорта и компенсации за использование личных автомобилей по установленным нормам.

Дополнительные компенсации – за счёт чистой прибыли:

– оплата услуг банка по выдаче рабочим заработной платы через учреждения банка;

– оплата услуг сторонних организаций по управлению производством (при отсутствии тех или иных служб по штатному расписанию);

– затраты на командировки, связанные с производством (по установленным нормам).

Дополнительные выплаты  за счёт чистой прибыли:

– содержание и обслуживание технических средств управления;

– оплата консультационных, информационных и аудиторских услуг.

Не включаются:

– затраты по ревизии финансовой деятельности, проводимой по инициативе одного из участников (собственников);

– затраты по сравнению и совершенствованию систем и средств управления.

Представительские расходы – это затраты, связанные с коммерческой деятельностью предприятия по приёму и обслуживанию предприятий (включая иностранных). Расходы связаны с:

– проведением официального приёма;

– транспортным обеспечением участников;

– посещением культурно-зрелищных мероприятий;

– буфетным обслуживанием во время переговоров;

– мероприятиями культурной программы во время переговоров;

– оплатой услуг переводчиков (не состоящих в штате).

Включение представительских  расходов, включаемых в себестоимость, разрешается только при наличии  оправдательных документов.

Превышение расходов предельного  размера финансируется за счёт чистой прибыли.

Нормативы для  исчисления предельных размеров расходов

6. Затраты на подготовку и освоение производства.

Затраты по подготовке расходов (в добывающих отраслях):

– доразведка месторождений;

– очистка территории при открытых горных работах;

– работы по сохранению плодородного слоя почвы;

– устройство подъездных путей и дорог;

– другие виды работ.

Затраты на подготовку и  освоение продукции, не предназначенной  для серийного и массового  производства.

Пусковые расходы:

– проверка готовности к вводу путём комплексного опробования (под нагрузкой) с пробным выпуском продукции и наладкой оборудования;

– затраты по устранению недоделок, различных дефектов по вине изготовителя производятся за счёт предприятий, нарушивших условия поставок и выполнения работ.

Не относятся к пусковым:

– затраты на индивидуальное опробование отдельных механизмов и на комплексное опробование (вхолостую) всех видов оборудования с целью проверки монтажа;

– затраты на шеф монтаж;

– затраты на содержание дирекции строящегося предприятия;

– затраты по приёмке новых предприятий и объектов в эксплуатацию;

– затраты по подготовке кадров для работы на вновь вводимом в действие предприятии.  

7. Отчисление в различные фонды и бюджеты:

– на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение;

– по обязательному медицинскому страхованию;

– в специальные отраслевые фонды и межотраслевые внебюджетные фонды в соответствии с законодательством;

– налоги, сборы, платежи и другие обязательные (по законодательству) отчисления.

Отчисления по работникам непроизводственной сферы включаются в смету затрат на содержание объектов непроизводственной сферы и финансируются за счёт соответствующих фондов.

Не включаются: отчисления на добровольное медицинское страхование  и другие виды страхования (финансируются  за счёт чистой прибыли).

8. Платежи:

– по обязательному страхованию имущества, учитываемого в составе производственных фондов, отдельных категорий работников, занятых в производстве определённых видов продукции;

– оплата услуг банков по осуществлению торгово-комиссионных (факторинговых) операций;

– по кредитам банков в пределах установленной законодательством ставки и процентов по кредитам поставщиков за приобретение товарно-материальных ценностей.

Платежи сверхустановленных ставок облагаются налогом на прибыль.

9. Другие затраты:

– износ нематериальных активов исчисляется ежемесячно по нормам, утверждаемым предприятием самостоятельно и исчисленным исходя из сроков и полезного действия (или 10 лет).

К нематериальным активам относятся затраты на нематериальные объекты, используемые в течение долгосрочного периода в хозяйственной деятельности и приносящие доходы.

Состав нематериальных активов:

– право пользования землёй;

– право пользования природными ресурсами;

– монопольные права и привилегии;

– организационные расходы (в том числе плата за государственную регистрацию предприятия, брокерское место и т. д.);

– платежи;

– лицензии;

– ноу-хау;

– программные продукты;

– торговые марки и товарные знаки.

Далее к себестоимости  относят:

– выплаты за непроработанное время (неявочное): все виды отпусков, оплата государственных обеспечений, вознаграждение за выслугу лет;

– затраты на воспроизводство основных производственных фондов (износ);

– затраты на содержание помещений, предоставляемых бесплатно предприятием общепита, обслуживаемых трудовые коллективы;

– затраты на сбыт продукции, в том числе рекламу, участие в выставках-ярмарках в пределах установленных норм.

Предельные размеры  расходов на рекламу

Расходы на рекламу сверх  лимита облагаются налогом на прибыль.

Предельная сумма расхода  на рекламу организаций, оказывающих  туристические услуги, увеличивается  в 3 раза.

ТЕМА 3. КЛАССИФИКАЦИЯ  ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ЗАТРАТ. ТИПОВАЯ НОМЕНКЛАТУРА СТАТЕЙ КАЛЬКУЛЯЦИИ

Классификация производственных затрат

Экономическая информация о  затратах на производство и себестоимость  продукции обеспечивается различными группировками производственных издержек. В практике планирования, учета и  калькуляции себестоимости применяются  группировки по экономическим элементам  затрат и статьям калькуляции.

Для характеристики первоначальной формы затрат на право определения  объема и составов использованных хозяйственных  ресурсов в стоимостном выражении  в промышленности принята единая плановая номенклатура экономических  элементов:

– сырье и основные материалы (за вычетом возвращенных отходов);

– покупные изделия и полуфабрикаты, работы, услуги производственного характера;

– вспомогательные материалы;

– топливо;

– энергия;

– заработная плата основная и дополнительная;

– отчисления на социальное страхование;

– амортизация основных средств, в том числе отчисления на текущий ремонт основных средств;

– прочие расходы.

Эта группировка имеет  многоцелевое значение. Она используется внутри предприятия для увязки основных плановых показателей материально-технического обеспечения, фонда заработной платы, амортизации основных средств; организации  контроля за уровнем производственных затрат предприятия в целом и его хозрасчетных подразделений, анализа структуры затрат, расчета величины производственных запасов и контроль за их оборачиваемостью.

Группировка затрат по статьям калькуляции предназначена для организации аналитического учета издержек производства и калькулирования себестоимости продукции. Такая группировка позволяет определить экономическую выгодность производства отдельных изделий, соотношение основных и накладных расходов, производственные  
потери.

Следует отметить, что в  промышленности наряду с типовой  номенклатурой действуют отраслевые калькуляционные группировки издержек.

В настоящее время типовая  номенклатура содержит следующие статьи:

– сырье и материалы;

– возвратные отходы (вычитаются);

– покупные, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

– топливо и энергия на технологические цели;

– основная заработная плата производственных рабочих;

– дополнительная заработная плата производственных рабочих;

– отчисления на социальное страхование;

– расходы на подготовку и освоение производства;

– общепроизводственные расходы;

– общехозяйственные расходы;

– потери от брака;

– прочие производственные расходы;

– коммерческие расходы.

Применение типовой номенклатуры дает возможность обеспечить единство содержания затрат, образующих себестоимость  продукции разных отраслей промышленности, тогда как отраслевые номенклатуры показывают особенности технологии типа и организации производства выпускаемой продукции.

Между учетом затрат и калькулированием фактической себестоимости продукции существует тесная взаимосвязь и взаимозависимость. Это проявляется, с одной стороны, в том, что основанием для исчисления себестоимости продукции являются данные бухгалтерского учета затрат на производство, с другой стороны, учет затрат организуется с такой детализацией, какая необходима для калькулирования, контроля и управления себестоимостью.

Учет затрат и калькулирование себестоимости рассматривается как единый процесс познание издержек производства.

При всех различиях в методике и технике учета затрат и калькулькулирования себестоимости продукции в целом они базируются с экономической точки зрения на последовательной реализации принципа «затраты – выпуск – результат».

Организационно учет затрат – это документирование всех издержек, их группировка по центрам затрат и ответственности, объектам производства, оперативное выявление отклонений от действующих норм затрат, а калькулирование состоит из ряда последовательных расчетов, преследующих своей целью локализацию учтенных по статьям калькуляции затрат, которые относятся к продукции предприятия, его структурных подразделений, исчисление себестоимости единицы продукции.

С экономической точки  зрения учет затрат на производство и  калькулирование себестоимости как взаимосвязанные и взаимообусловленные стадии единого процесса исчисления издержек направлены на решение задач управления себестоимостью – определение эффективности производства, контроль за использованием всех видов ресурсов, изыскание резервов экономики.

Основные этапы калькуляционных  расчетов в системе производственного  учета себестоимости продукции  можно представить следующим  образом:

– группировка первичных затрат по калькуляционным статьям расходов и по объектам учета затрат;

– определение себестоимости и отнесение на издержки основного производства затрат вспомогательного производства;

– распределение косвенных расходов между отдельными объектами учета затрат;

– определение себестоимости окончательного брака;

– оценка возвратных отходов;

– оценка незавершенного производства;

– распределение затрат между товарным выпуском и незавершенным производством;

– расчет себестоимости каждого объекта калькулирования и ее калькуляционной единицы.

Виды калькуляции определяются ее назначением, временем на которое  она рассчитана, а также способом ее составления.

По назначению и времени  составления калькуляции подразделяются на предварительные и последующие.

К предварительным относятся плановые, проектные и нормативные калькуляции. Они составляются до начала изготовления продукции.

Последующие – отчетные калькуляции, которые составляются после изготовления продукции и  характеризуют фактическую себестоимость  продукции.

По охвату затрат калькуляции  подразделяются на полные, производственные, отдельных видов работ и процессов, технологические (по кругу затрат, зависящих от деятельности бригад, участков).

Периодичность составления  калькуляции зависит от характера  производства. В массовом непрерывном  производстве калькуляции составляются на определенный календарный период (месяц, квартал, год) и характеризуют среднюю себестоимость изготовления продукции за этот период. В индивидуальном и мелкосерийном производствах калькуляции составляются после выполнения всех работ по заказу.

По исходным данным для  начисления себестоимости выделяются плановые, нормативные, технические  и отчетные калькуляции.

Рассмотрим содержание и  особенности некоторых видов  калькуляций.

Плановая калькуляция представляет собой расчет затрат на производство соответствующего вида изделий, работ и услуг, полуфабрикатов собственного производства в планируемом периоде.

В основе составления плановых калькуляций лежат утвержденные в установленном порядке нормы  расходов сырья, материалов, топлива, энергии, действующие оптовые цены и тарифы на их перевозку и доставку, расценки на оплату труда производственных рабочих, сметы общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Плановые калькуляции  разрабатываются на год с разбивкой  по кварталам, в отдельных отраслях – по месяцам на все виды продукции, включенные в план.

На важнейшие виды продукции  составляются развернутые плановые калькуляции с расшифровкой материальных статей затрат и заработной платы  производственных рабочих. На остальные  виды продукции плановые калькуляции  составляются только по статьям расходов. Плановая себестоимость продукции  в различном исполнении (тропическом, северном, экспортном) определяется по каждому варианту исполнения. По данным плановых калькуляций рассчитываются плановая себестоимость всей товарной продукции сравнимой продукции  и затраты на 1 руб. товарной продукции.

Для экономического обоснования  строительства, реконструкции действующих  предприятий, разработки новых технологических  процессов, внедрений изобретений, рационализаторских предложений используются так называемые проектные (перспективные) калькуляции. Они составляются на основе действующих цен, нормативов использования  ресурсов, сметной стоимости основных фондов, сложившегося уровня заработной платы и т.д. В зависимости от целей проектные калькуляции  составляются по всему кругу затрат, образующих себестоимость, либо по отдельным  видам затрат.

Нормативная калькуляция составляется на основе действующих норм и нормативов затрат, отражающих достигнутый уровень техники, технологий, организаций производства и труда.

Взаимосвязь плановой и нормативной  калькуляций проявляется в том, что нормативная калькуляция  на отдельные виды выступает как  база для разработки плановых калькуляций  и расчетов заданий по сниженной  себестоимости.

Нормы калькуляции уточняются периодически в связи с изменением норм затрат, нормативную калькуляцию  отличает и большая степень раскрытия  материальных и трудовых затрат, особенно на составные части изделия (детали, узлы, сборки). Нормативная калькуляция  используется для текущего контроля за выполнением плана организационно-технических мероприятий, для выявления отклонений от норм расходов, оценки незавершенного производства, брака исчисления фактической себестоимости.

Отчетная калькуляция определяет фактическую себестоимость продукции, она составляется по данным бухгалтерского учета затрат в разрезе калькуляционных статей расходов. Калькуляция фактической себестоимости используется для составления отчетности по себестоимости, учета движения готовой продукции, определения рентабельности, для контроля за выполнением плана по себестоимости.