Применение нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости на СПК – Агрофирме «Культура»

Оценивая  деятельность предприятия за последние  три года, на основании таблицы, можно  сказать с уверенностью, что наиболее плодотворна была деятельность предприятия  за 2007 год. Об этом говорит возросший  уровень рентабельности. Все основные показатели деятельности предприятия с каждым годом растут, за исключением дебиторской задолженности. Это связано в первую очередь с экономическими процессами внутри государства, а не как не с деятельностью предприятия.

СПК-Агрофирма "Культура" является сельскохозяйственным производственным кооперативом, сферой деятельности которого является производство продукции растениеводства и животноводства, а также её переработка и сбыт. Кооператив действует на основании устава. (Приложение 1)

В 1997 г. Агрофирма Добрунь была переименована в СПК-Агрофирма "Культура". Руководителем кооператива является председатель - Миненко А.И.

Руководитель  предприятия формирует учётную  политику на основе Положения по бухгалтерскому учёту "Учётная политика организации" ПБУ 1/98 от 09.12.98 г. №64н, введённого в действие с 1 января 1999 г. Под учётной политикой понимается выбранная руководителем совокупность способов ведения бухгалтерского учёта - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности на основе применения принципов бухгалтерского учёта. Учётная политика оформляется приказом и применяется с 1 января года, следующим за годом издания приказа. (Приложение 2). 

В кооперативе  имеется рабочий план счетов, разработанный  на основе типового плана счетов. (Приложение 3)

Огромным  минусом является то, что на предприятии  нет графика документооборота.

В СПК - Агрофирме "Культура" применяется  журнально-ордерная форма учёта. На основании первичных документов составляются накопительные ведомости и разработочные таблицы. При этом однородные операции, относящиеся к определённому счёту, записываются в журналы (в хронологическом порядке) по корреспондирующим счетам. В конце месяца в каждом журнале подсчитывается итог оборотов в разделе корреспондирующих счетов. Итоги оборотов за месяц из журналов-ордеров переносятся на счета Главной книги. Кредитовый оборот переносится на счёт Главной книги одной итоговой суммой за месяц, так как в развёрнутом виде он содержится в журнале-ордере. Дебетовый оборот на счёте Главной книги учитывается развёрнуто в корреспонденции с конкретными счетами. В счёте Главной книги дебетовый оборот собирается по мере разноски данных из разных журналов-ордеров. По завершении разноски оборотов из журналов-ордеров на счета Главной книги производится подсчёт итогов по дебиту каждого счёта и определение сальдо на конец месяца и составление баланса.

 Структура  бухгалтерии СПК-Агрофирма "Культура" имеет  в своей основе сложную  структуру. Бухгалтерия делится  на два отдела: финансовый и экономический.

В целях  обеспечения сохранности материальных ценностей СПК-Агрофирма "Культура" заключила договора о коллективной материальной ответственности. (Приложение 4) В них содержатся права и  обязанности членов коллектива и  руководства хозяйства, порядок ведения учёта и отчётности, возмещения ущерба. Договор заключается между председателем СПК-Агрофирма "Культура" Миненко А.И. и членами коллектива.

Так же на предприятии разработаны должностные  инструкции работников бухгалтерии.  
 

2.2  Теоретические основы нормативного метода учета затрат на производство 
 

Нормативный метод характеризуется тем, что  на предприятии по каждому виду изделия  составляется предварительный норматив калькулирования, то есть калькулирование себестоимости, исчисляется по действующим на начало месяца нормам расхода сырья, материалов и прочих затрат.

Норма — это заранее установленное  числовое выражение результатов хозяйственной деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства.[5, C. 44]

Норма реально рассчитывается на основе технически обоснованных норм расхода материалов и прочих ресурсов, которая, в свою очередь, устанавливается в соответствии с технической документацией на производство продукции. Норматив калькулирования используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства

Нормативы должны непрерывно поддерживаться на уровне последних достижений науки  и техники, путем их систематического пересмотра, совершенствования методов определения потребности предприятия в средствах производства и разработки технически обоснованных норм расхода сырья, материалов, топлива, электроэнергии, времени.

При сопоставлении  фактически произведенных затрат с  утвержденными текущими нормативами осуществляется анализ хозяйственной деятельности, выявляются внутрипроизводственные резервы, намечаются пути их использования, разрабатываются нормативы затрат на следующий отчетный период. В связи с этим появляется необходимость в учете изменения текущих норм затрат на единицу продукции. Они могут изменяться при внедрении новой технологии, реализации рационализаторских предложений, организационно-технических мероприятиях повышении производительности труда, замене дорогостоящих материалов более дешевыми. Это фиксируется в извещениях об изменении норм с указанием причин и виновников изменений, статей затрат, цехов, номеров технических операций, узлов изделий, процентов или денежного их выражения. [5, C.46]

Чаще  всего изменение норм производится по состоянию на новый отчетный период. Поэтому обязательному пересчету подлежат остатки незавершенного производства на начало месяца по соответствующей статье затрат. Правильный и своевременный учет изменения норм позволяет руководству предприятия осуществлять контроль за выполнением плана, оперативно решать и устранять недостатки в работе, если изменения произошли в сторону увеличения затрат.

Извещения об изменениях норм оформляются:

1)техническим отделом по расходу материалов;

2)плановым отделом по изменению цен на материалы;

3)отделом труда и зарплаты по изменениям нормы выработки, цен и расценок;

4)службой главного энергетика по изменениям норм расхода топлива и энергии.

Для разработки норм калькуляции на предприятии  создается нормативное бюро, в котором составляются нормы калькуляции, отчеты об изменениях норм, расчеты и анализ отклонения от норм.

Бухгалтерия на основании первичных документов осуществляет учет затрат на производство по нормам, отклонения от норм и изменения норм, составляет отчетную калькуляцию по изделиям, анализирует себестоимость. Особенностью нормативного метода считается возможность предварительного контроля за расходами. В случае возникновения отклонений от норм, т. е. их превышения, выписываются первичные документы (требования, наряды) с отметкой отклонений от норм или доплатные листы на зарплату. Эти документы должны быть подписаны лицами, контролирующими процесс производства и его затраты. В них обязательно проставляются коды причин и виновников отклонений от норм. [17, C. 45]

Наличие документов на отклонения от норм, кодов  причин и виновников отклонений позволяют  бухгалтерии по утвержденным срокам в течение месяца составлять рапорты  об отклонениях от норм, для руководителей  предприятия с целью принятия мер по устранению этих причин.

Имея  нормативные калькуляции, документы  на отклонения от норм и их изменения, бухгалтер рассчитывает фактические  затраты отчетного месяца. Фактическая себестоимость (Ф) продукта рассчитывается по следующей формуле:

   

(1)

где Н_с — нормативная себестоимость; О_н — отклонения от норм; И_н —изменение норм.

Полная  себестоимость продукции, планируемой  к выпуску в предстоящем периоде, определяется в обобщенном документе  — смете затрат на производство и реализацию продукции. Для определения производственной себестоимости из общей суммы затрат на производство прежде всего исключаются затраты, относимые на непроизводственные счета,— стоимость работ по капитальному строительству и капитальному ремонту, которые выполнялись для своего предприятия; транспортные услуги, оказываемые сторонним организациям, непромышленным хозяйствам предприятия; стоимость научно-исследовательских работ, выполняемых для сторонних организаций, и т. п. [6, С. 78]

Анализ  занимает важное место в системе  управленческого учета. Проведение анализа позволяет выявлять отклонения показателей в работе предприятия и причины, вызвавшие эти изменения. На основании результатов анализа (в частности показателей затрат на производство) принимаются различные управленческие решения, поэтому немаловажно провести точный, достоверный анализ, позволяющий понять реальную ситуацию на предприятии.

Задачами анализа  себестоимости продукции являются:

1)оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции, издержкам производства и обращения на основе анализа поведения затрат;

2)установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости;

3)определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнения плана по ним, величины и причины отклонений фактических затрат от плановых;

4)анализ себестоимости отдельных видов продукции;

5)выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости продукции.

Анализ  себестоимости продукции направлен  на выявление возможностей повышения  эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. [13, C.52]

Анализ  фактической себестоимости продукции  предприятия заключается в установлении степени ее соответствия нормативным и плановым величинам, изучении причин изменения уровня себестоимости, в выявлении резервов дальнейшего ее снижения.

Анализ  себестоимости единицы важнейших  видов продукций позволяет определить, за счет чего именно произошло повышение  или понижение плановых затрат. Для  глубокого анализа себестоимости продукции следует проанализировать себестоимость товарной продукции по калькуляционным статьям расходов.

Использование системы калькуляции себестоимости  по нормативным издержкам делает возможным подробный анализ отклонений по каждому центру ответственности.

Нормативные затраты определяются заранее. Они  являются плановыми. Нормативные затраты  — это не то же самое, что и  сметные затраты. Смета относится  ко всей деятельности или операции; норма дает ту же информацию о единице продукции. Норма обеспечивает оценку затрат на единицу производства, а смета — оценку затрат на весь объем деятельности.

Чтобы установить нормативные затраты  на продукт, необходимо оценить плановые затраты труда, материалов и накладные расходы. Затем они суммируются, образуя нормативные затраты на производство продукта.

Нормативные затраты на продукт определяются посредством технического анализа  следующим образом. [19, c.22]

Нормы на материалы. Они основаны на спецификациях изделий, которые определяются после исследования количества вводимых материалов, необходимых для изготовления каждой единицы продукции. Затем нормативные расходы умножаются на цены.

Нормы трудозатрат. Чтобы установить нормы трудозатрат, необходимо проанализировать все виды деятельности по различным операциям. Каждую операцию анализируют и вычисляют допустимое время, которое требуется среднему рабочему для выполнения работы.

Нормы накладных расходов. Процесс установления нормативных ставок распределения накладных расходов для системы калькуляции себестоимости по нормативным издержкам тот же, что мы рассматривали ранее. Основное отличие заключается в том, что накладные расходы рассчитываются по почасовым ставкам, умноженным на нормо-часы (т. е. время, которое должно быть затрачено), а не на фактически отработанное время.[22, c.214] 
 

3. Нормативный метод учета затрат на примере СПК – Агрофирма «Культура»

 
 

Одно  из основных условий получения достоверной  информации о себестоимости продукции  – четкое определение состава  производственных затрат.

На основе ПБУ 10/99 «Расходы организации» министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, концерны и другие организации разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных организаций. [18, c. 114]