Налоговая ответственность на современном этапе

       Обстоятельства, смягчающие налоговую ответственность, являются важным элементом гарантии защиты прав налогоплательщиков и, следовательно, имеют обратную силу.

       Механизм  реализации обстоятельств, смягчающих ответственность, определен ст. 114 НК РФ.

       Установление  судом хотя бы одного смягчающего обстоятельства влияет на применение судом налоговой санкции: согласно п. 3 ст. 114 НК РФ в данной ситуации размер штрафа должен быть уменьшен не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей специальной статьей гл. 16 НК РФ. На данное обстоятельство обращено особое внимание в постановлении Пленума Верховного Суда РФ и Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 11 июня 1999 г. № 41/9 «О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой Налогового кодекса Российской Федерации». Пленумом отмечено, что п. 3 ст. 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, поэтому суд по результатам оценки обстоятельств дела вправе уменьшить размер более чем в два раза.

       Вместе  с тем следует обратить внимание и на несовершенство положений НК РФ в части определения субъектов налогового права, пользующихся возможностью смягчения налоговой ответственности. Перечень обстоятельств, содержащийся в ст. 112 НК РФ, рассчитан на применение относительно физических лиц, в то время как субъектами налоговых правонарушений могут являться и организации. Однако характер фактов, смягчающих налоговую ответственность, не учитывает специфику коллективных субъектов, что делает невозможным применение судом положений подп. 1 и 2 п. 1 ст. 112 НК РФ к организациям — нарушителям налогового законодательства.

       Кроме обстоятельств, смягчающих ответственность  за совершение налогового правонарушения, НК РФ закрепляет обстоятельство, отягчающее налоговую ответственность.

       Согласно  п. 2 ст. 112 НК РФ обстоятельством, отягчающим ответственность, признается совершение налогового правонарушения лицом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогичное правонарушение, т. е. повторность. Лицо считается привлекавшимся к налоговой ответственности в течение 12 месяцев с момента вступления в силу решения суда или налогового органа о применении санкции за аналогичное нарушение налогового законодательства.

       Так же как и обстоятельства, смягчающие налоговую ответственность, обстоятельство, отягчающее налоговую ответственность, реализуется посредством правил, содержащихся в ст. 114 НК РФ. При установлении судом признака повторности размер штрафа увеличивается в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей специальной статьей гл. 16 или 18 НК РФ.

       Обстоятельства, смягчающие и отягчающие ответственность  за совершение налогового правонарушения, имеют значение при определении меры воздействия на правонарушителя и применяются только судом. Какого-либо влияния на квалификацию деяния в качестве налогового правонарушения рассмотренные факты не оказывают. 
 
 
 
 
 

       Заключение 
 
 

       Налоговая ответственность является развивающимся  правоотношением, возникновение которого обусловлено фактом совершения налогового деликта.

       Термин  налоговая ответственность встречается только один раз в Налоговом Кодексе РФ в статье 107.

       В статье 106 Налогового Кодекса РФ дается понятие налогового правонарушения, традиционного для административного  вида ответственности, как основание  наступления ответственности. Налоговым  правонарушением признается виновно совершенное противоправное деяние. Это деяние может быть совершено налогоплательщиком, налоговым агентом или иными лицами. Статья 106 дает определение субъекта налоговой ответственности: налогоплательщик, налоговый агент и иные лица. Поскольку категория «иные лица» неопределенная, то восстановить эту категорию или понять ее можно только через налоговые составы.  
Такими иными лицами на сегодняшний день являются специалист, переводчик, эксперт и организации и физические лица, которые совершили правонарушение, не будучи при этом налогоплательщиками или налоговыми агентами. Никаких иных лиц кроме тех, которые предусмотрены в конкретных составах, не может быть (статья 107 Налогового Кодекса РФ).

       В отношении субъектов Кодекс сразу  устанавливает возраст, с которого может наступить ответственность. 16 лет – это возраст налоговой ответственности и он аналогичен общему основному возрасту, когда наступает административная ответственность.

       Физическое  лицо – налогоплательщик становится таковым с момента своего рождения, если для этого у него есть необходимые объекты налогообложения. Налогоплательщиком оно может быть с любого возраста, с момента, когда у него появились объекты налогообложения, а ответственность он может нести только с 16 лет. Таким образом, если он не платит налоги до 16 лет, то, соответственно, можно ли привлечь родителей, законных представителей налогоплательщика к ответственности? Родители и иные законные представители нести ответственность за неуплату налогов не могут.  
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Библиографический список 
 

1. Брызгалин А.В. Ответственность за нарушение  налогового законодательства о налогах  и сборах. Виды налоговых нарушений  по гл.16 НК РФ. Практическая налоговая  энциклопедия том 12. // Справочная информация Консультант Плюс, 2010.
2. Гогин А.А. Теоретико-правовые вопросы налоговой ответственности. - Самара, 2009. – 367 с.
3. Демин А. В. О справедливости налоговой ответственности // Справочная информация Консультант плюс, 2009.
4. Демин А.В. Налоговая ответственность: проблема отраслевой идентификации // Хозяйство и право, 2010, N 6.
5. Кинсбурская В. А. Правовая природа налоговой ответственности // Финансовое право. 2008. № 2. С. 20–24.
6. Налоговый Кодекс РФ. - М., 2008.
7. Налоговое право России: Учебник для вузов / Отв. ред. Н23 д. ю. н., проф. Ю. А. Крохина. — 2-е изд., перераб. — М.: Норма, 2008. - 720 с.
8. Налоговый контроль и ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах: учеб пособие / Под ред. И.И. Кучерова. - М.: АО Центр ЮрИнфоР, 2009. – 256 с.
9. Налоговое право России: учеб. пособие / Под ред. А. В. Демина. - М.: Юрлитинформ, 2006. - 424 с.
10. Петрова Г.В. Ответственность за нарушение налогового законодательства. – М, 2005.
11. Проскуров В.С. Виды ответственности за нарушение налогового законодательства. – М, 2007.