Налоговая ответственность на современном этапе

       Ответственность за нарушения законодательства о  налогах и сборах характеризуется  всеми признаками, свойственными  финансово-правовой ответственности:

       - основана на государственном принуждении и представляет конкретную форму реализации санкций, установленных финансово-правовыми нормами;

       - наступает за совершение виновного  противоправного деяния, содержащего  признаки налогового правонарушения;

       Предостерегая организации и физических лиц от совершения противоправных деяний в налоговой сфере, налоговая ответственность преследует две цели:

       1) охранительную, посредством которой ограждает общество от нежелательных ситуаций, связанных с нарушением имущественных интересов государства;

       2) стимулирующую, посредством которой  поощряет правомерное поведение  субъектов налогового права.

       Цели  налоговой ответственности реализуются  в функциях. Функции отражают предназначение налоговой ответственности, поэтому  тесно связаны с применением  налоговых санкций и социальными последствиями их применения. В механизме правового регулирования налоговых отношений налоговая ответственность выполняет юридическую и социальную функции.

       Юридическая функция проявляется в двух аспектах: право-восстановительном (компенсационном) и штрафном (карательном).

       Правовосстановительный  характер налоговой ответственности  обусловлен имущественными отношениями  между публичным и частным  субъектами, объектом которых является налог. Ответственность налогоплательщика  за нарушение своей обязанности по своевременной и полной уплате налогов преследует цель восстановить имущественные интересы государства, компенсировать казне причинённые убытки.

       Сущность  штрафного характера налоговой  ответственности заключается в  неблагоприятных имущественных лишениях, претерпеваемых нарушителем законодательства о налогах и сборах. Посредством реализации штрафной функции создаётся режим правового урона, заключающийся в применении санкции к субъекту налогового правонарушения.

       Социальная  функция налоговой ответственности выражается в осуществлении общего предупреждения налоговых правонарушений посредством побуждения субъектов налогового права к соблюдению норм налогового права. Реализуется социальная функция посредством общей и частной превенции совершения налоговых правонарушений.

       Таким образом, налоговая ответственность представляет собой обязанность лица, виновного в совершении налогового правонарушения, претерпевать меры государственно-властного принуждения, предусмотренные санкциями НК РФ, состоящие в возложении дополнительных юридических обязанностей имущественного характера и применяемые компетентными органами в установленном процессуальном порядке.

       На  основе данного определения выделяются следующие признаки налоговой ответственности:

       — материальные, характеризующие налоговую ответственность в качестве охранительного налогового правоотношения. Материальные признаки налоговой ответственности включают два аспекта:

       1) установление составов налоговых  правонарушений и санкций за  их совершение, НК РФ.

       Согласно  ст. 2 НК РФ правовой базой налоговой  ответственности служит законодательство о налогах и сборах, регулирующее властные отношения, возникающие в процессе привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговая ответственность соответствует принципам налогового законодательства. Основанием применения налоговой ответственности является виновное совершение налогового правонарушения. Налоговая ответственность может быть исполнена правонарушителем в добровольном порядке, поэтому она не всегда связана с порицанием. Привлечение к налоговой ответственности не исключает возможности применения иных мер государственного принуждения за нарушения законодательства о налогах и сборах;

       2) определение вида и меры государственно-властного  принуждения через охранительное налоговое правоотношение.

       Санкции за нарушения законодательства о  налогах и сборах дифференцированы, носят имущественный характер, выражаются в денежной форме и взыскиваются только в судебном порядке;

       — процессуальные, характеризующие механизм реализации материального охранительного налогового правоотношения посредством производства по делу о налоговом правонарушении, осуществляемые компетентным органом согласно нормам НК РФ. Налоговая ответственность реализуется в особой процессуальной форме, отличающейся от порядка применения иных видов финансово-правовой ответственности, и состоит из стадий производства по делам о налоговых правонарушениях.

       Процессуальный  порядок привлечения к налоговой  ответственности в части, составляющей предмет налогового права, реализуется налоговыми органами, органами государственных внебюджетных фондов или таможенными органами;

       —функциональные, отражающие целенаправленность существования и применения налоговой ответственности. Цели налоговой ответственности выражаются в восстановлении нарушенных имущественных интересов государства, а также в наказании виновного, предотвращении совершения им новых правонарушений в налоговой сфере.

       Принципы  налоговой ответственности отражают ее содержание, сущность, функции и формы реализации.

       Принципы  налоговой ответственности — это основополагающие начала, исходные идеи, отражающие ее объективную сущность, природу и назначение, в соответствии с которыми осуществляется деятельность законодателя и правоприменителя по реализации охранительных налоговых правоотношений.

       Нормы-принципы налоговой ответственности закреплены в ст. 108 НК РФ и названы общими условиями привлечения к ответственности  за совершение налогового правонарушения. К их числу относятся следующие.

• Законность, означающая недопустимость привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе как по основаниям и в порядке, которые предусмотрены НК РФ. Принцип законности в налоговом праве представляет собой преломление и детализацию его общеправового значения, основанного на международных нормах и положениях Конституции РФ.
• Однократность привлечения к налоговой ответственности. Принцип однократности означает, что никто не может быть привлечен повторно к ответственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.
• Соотношение налоговой ответственности с другими видами ответственности. Ответственность за нарушения законодательства о налогах и сборах не существует изолированно только в рамках налогового права — в зависимости от тяжести совершенного деяния или субъектного состава возможно применение норм иных отраслей права в целях охраны имущественных интересов государства.
• Разграничение налоговой санкции и налоговой обязанности. Согласно п. 5 ст. 108 НК РФ уплата налоговой санкции не освобождает от исполнения налоговой обязанности, поскольку они представляют собой два самостоятельных элемента правового статуса налогоплательщика и налогового агента. Следовательно, уплата налоговой санкции не поглощает собой уплату налога и пени. Взыскание с налогоплательщика или налогового агента мер налоговой ответственности не прекращает их обязанностей по перечислению в бюджетную систему причитающихся налогов и соответствующих пеней.
• Презумпция невиновности. Данный принцип является налогово-правовой конкретизацией ч. 1 ст. 49 Конституции РФ и означает, что лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и установлена вступившим в законную силу решением суда. Для российского налогового права презумпция невиновности является новым принципом, в то время как другие отрасли права давно и активно ее применяют (например, уголовной процесс).

       Законодательное установление принципов налоговой  ответственности способствует обеспечению правильного практического применения законодательства о налогах и сборах, стабильности финансовой политики государства, соблюдению прав и имущественных интересов всех субъектов налоговых отношений. Нормы-принципы оказывают значительное воздействие и на правотворческий процесс, поскольку при реформировании налоговых отношений законодатель должен руководствоваться не только имущественными интересами государственной казны, но и интересами налогоплательщиков, а также иными социально-правовыми идеями, отраженными в принципах налоговой ответственности.

       Принципами  налоговой ответственности часто  руководствуется Конституционный  Суд РФ, принимая постановления по вопросам налогообложения. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

       Глава 2.  Привлечение к налоговой ответственности

       2.1. Налоговые штрафы как форма налоговой ответственности 
 

       За  нарушение налогового законодательства, налоговая служба привлекает налогоплательщика  к ответственности. Чаще всего ответственность  вытекает в налоговые штрафы. Налоговые штрафы – форма налоговой ответственности, при которой налоговый орган выписывает предписание на оплату налогового штрафа в адрес компании, которая совершила налоговое правонарушение.

       В соответствии со ст. 114 Налогового кодекса  РФ налоговые штрафы – это единственный вид налоговых санкций. Другими словами, налоговая ответственность налогоплательщика возможна только через налоговые штрафы.

       В соответствии с НК РФ предусмотрены  следующие виды правонарушений, за которые уплачиваются налоговые  штрафы:

       - нарушение порядка постановки  на учет в налоговом органе;

       - нарушение срока представления  сведений об открытии и закрытии  счета в банке;

       - непредставление налоговой декларации;

       - нарушение установленного способа  представления налоговой декларации (расчета);

       - грубое нарушение правил учета  доходов и расходов и объектов налогообложения;

       - неуплата или неполная уплата  сумм налога (сбора);

       - невыполнение налоговым агентом  обязанности по удержанию и  (или) перечислению налогов;

       - несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения  имуществом, на которое наложен  арест или в отношении которого  налоговым органом приняты обеспечительные  меры в виде залога;

       - непредставление налоговому органу  сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;

       - неявка либо уклонение от явки  без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом  правонарушении в качестве свидетеля;

       - отказ эксперта, переводчика или  специалиста от участия в проведении  налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода;

       - неправомерное несообщение сведений  налоговому органу; 
нарушение порядка регистрации объектов игорного бизнеса.

       Это все виды налоговых правонарушений, которые предусмотрены в НК РФ.

       В налоговом кодексе установлены  общие положения об ответственности  за совершение налогового правонарушения. Там же содержатся также и положения  защищающие права налогоплательщика. В случае привлечения налоговой  службой налогоплательщика к  ответственности за нарушение налогового законодательства, важно знать, что можно не платить штраф или существенно уменьшить его размер. В случае неудачи в досудебном урегулировании вопроса, остаётся один путь - отстаивать своё право в арбитражном суде.

       Согласно  последним изменениям в налоговом кодексе, с 2011 года ужесточены штрафные санкции за налоговые правонарушения и введены дополнительные штрафы.

       Так за нарушение срока постановки на учёт в налоговом органе теперь наказывается штрафом в 10 000 рублей (ст.116 НК РФ).

       За  деятельность юридических или физических лиц без постановки на учёт в налоговом  органе карается штрафом в размере 10% от доходов, полученных в течение такой деятельности, но не менее 40 000 рублей.

       Нарушение налогоплательщиком установленного НК РФ срока представления в налоговый  орган информации об открытии или  закрытии им счета в каком-либо банке (ст. 118 НК РФ), грозит штрафом 5000 рублей.