Налог на доходы физических лиц

     б) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории РФ жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

     Рассмотрим  отдельные аспекты получения  указанных видов вычетов более подробно (при этом в качестве имущественных объектов будут рассматриваться объекты недвижимости).

     Вычет, связанный с продажей имущества. Часто вызывает затруднение определение размера вычета, полагающегося конкретным лицам при продаже объектов, находящихся в общей (совместной или долевой) собственности. Если такое имущество находится в собственности налогоплательщиков менее трех лет, необходимо учитывать, что установленное ограничение размера вычета (1 млн руб.) относится к объекту в целом, т. е. общая сумма вычета распределяется между совладельцами пропорционально их долям в проданном имуществе либо в соответствии с достигнутой ими договоренностью (если имущество находится в общей совместной собственности). Аналогичный порядок распределения вычета предусмотрен и при предоставлении такового в связи с приобретением (строительством) жилья.

     Вместо  использования права на получение  данного имущественного налогового вычета налогоплательщик вправе уменьшить сумму своих облагаемых налогом доходов на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с получением этих доходов.

     При продаже в течение налогового периода нескольких объектов необходимо учитывать, что предоставление налогового вычета не связано с количеством этих объектов, но при этом сумма вычета не может превышать в целом за соответствующий налоговый период 1 млн. руб. Следовательно, даже при реализации, например, нескольких квартир в одном налоговом периоде налоговая база может быть уменьшена не более чем на 1 млн. руб. (рассматривается ситуация, когда имущество находилось в собственности менее трех лет).

     Вычет, связанный с расходованием средств  на приобретение (строительство) жилого дома, квартиры и т. п. С 1 января 2008 г. вступает в силу положение НК РФ, согласно которому налоговый вычет не может быть предоставлен в том случае, когда оплата расходов на строительство или приобретение жилья производится за счет субсидий, предоставленных из средств бюджетов различных уровней (федерального, бюджета субъекта Российской Федерации, местного). При этом, однако, и суммы субсидий, предоставляемых физическим лицам, не подлежат обложению НДФЛ. Ранее действовал обратный порядок: суммы субсидий облагались НДФЛ на общих основаниях, однако при приобретении жилья за счет субсидии мог предоставляться имущественный вычет.

     С учетом того, что неиспользованный полностью имущественный вычет  за конкретный налоговый период может  быть перенесен на следующие периоды, возможна ситуация, когда налогоплательщик до получения вычета в полном объеме продает ранее приобретенную недвижимость. Поскольку в этом случае у него на руках не остается свидетельства о праве собственности, налоговые органы могут отказать в получении оставшейся части вычета. С нашей точки зрения, подобная позиция налоговых органов не может быть признана соответствующей законодательству, так как предоставление вычета связано исключительно с фактом осуществления расходов на определенные цели, и последующая продажа объекта недвижимости ни в коей мере не влияет на это обстоятельство. Налоговым кодексом не устанавливается зависимость между правом лица на получение остатков имущественного вычета и наличием соответствующего имущества в собственности налогоплательщика.

     Повторное предоставление налогоплательщику  имущественного налогового вычета, предусмотренного подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ, не допускается.

     Чтобы получить имущественный вычет, предусмотренный  ст. 220 НК РФ, налогоплательщик должен обратиться либо в налоговый орган по месту  жительства (возвращаются суммы удержанного в течение налогового периода НДФЛ, вычет предоставляется по окончании налогового периода), либо к налоговому агенту (чаще всего - работодателю, вычет предоставляется до истечения налогового периода).

     В последнем случае физическое лицо должно представить налоговому агенту уведомление  от налогового органа. Уведомление  выдается налогоплательщику в течение 30 календарных дней с момента обращения по форме, утвержденной приказом ФНС России от 7 декабря 2004 г. N САЭ-3-04/147. Основанием для выдачи уведомления служат письменное заявление налогоплательщика, платежные документы, подтверждающие факт уплаты денежных средств на приобретение (строительство) жилья. Получив уведомление и заявление от работника, налоговый агент обязан вернуть ему уже удержанный в текущем году НДФЛ и не начислять его с последующих заработков. Месяц обращения за вычетом никакой роли не играет. Если часть вычета в текущем году работник не использовал, его можно перенести на следующие годы вплоть до полного погашения (подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ).

     Следует иметь в виду, что налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета только у одного налогового агента по своему выбору (п. 3 ст. 220 НК РФ).

     Нельзя  не упомянуть о том, что все  налоговые вычеты по НДФЛ, предусмотренные НК РФ, применяются исключительно в отношении доходов, облагаемых по налоговой ставке 13% (ст. 210 НК РФ).

     2.4 Профессиональные налоговые вычеты (статья 221 НК РФ)

     Право на получение профессиональных налоговых  вычетов имеют следующие категории налогоплательщиков:

3 Порядок исчисления  и уплаты НДФЛ в бюджет

3.1 Порядок исчисления  НДФЛ (определяется в статье 225 НК РФ)

Сумма налога при определении налоговой  базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 НК РФ исчисляется как соответствующая налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 НК РФ (13%), процентная доля налоговой базы.

                                         = Х13%

 Рис.1. Определение суммы налога по ставке 13%

      Сумма налога при определении налоговой  базы в соответствии с пунктом 4 статьи 210 НК РФ  исчисляется как соответствующая  налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

      Общая сумма налога представляет собой  сумму, полученную в результате сложения исчисленных сумм налога.

            =  +

Рис. 2. Определение общей суммы налога, подлежащей удержанию из доходов  работника

      Общая сумма налога исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

      Сумма налога определяется в полных рублях. Сумма налога менее 50 копеек отбрасывается, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

3.2 Исчисление, порядок и сроки уплаты налога  налоговыми агентами

      Особенности исчисления налога налоговыми агентами, порядок и сроки уплаты налога налоговыми агентами определяются в  статье 226 НК РФ.

      В соответствии с данной статьей, российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить сумму налога, исчисленную в соответствии со статьей 224 НК РФ с учетом особенностей, предусмотренных статьей 226 НК РФ. Налог с доходов адвокатов исчисляется, удерживается и уплачивается коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро и юридическими консультациями.

      Такие российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций, коллегии адвокатов, адвокатские бюро и юридические консультации, в Российской Федерации именуются налоговыми агентами.

      Исчисление  сумм и уплата налога производятся в отношении всех доходов налогоплательщика, источником которых является налоговый агент, за исключением доходов, в отношении которых исчисление и уплата налога осуществляются в соответствии со статьями 214.1, 227 и 228 НК РФ с зачетом ранее удержанных сумм налога.

      Исчисление  сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная пунктом 1 статьи 224 НК РФ, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога.

      Налоговые агенты обязаны удержать начисленную  сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате.

      Удержание у налогоплательщика начисленной суммы налога произво-дится налоговым агентом за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, при фактической выплате указанных денежных средств налогоплательщику либо по его поручению третьим лицам. При этом удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты.

      При невозможности удержать у налогоплательщика  исчисленную сумму налога налоговый  агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика.

      Налоговые агенты обязаны перечислять суммы  исчисленного и удержанного налога не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках.

      В иных случаях налоговые агенты перечисляют  суммы исчисленного и удержанного  налога не позднее дня, следующего за днем фактического получения налогоплательщиком дохода, - для доходов, выплачиваемых в денежной форме, а также дня, следующего за днем фактического удержания исчисленной суммы налога, - для доходов, полученных налогоплательщиком в натуральной форме либо в виде материальной выгоды.

      Совокупная  сумма налога, исчисленная и удержанная налоговым агентом у налогоплательщика, в отношении которого он признается источником дохода, уплачивается по месту  учета налогового агента в налоговом  органе.

      Удержанная  налоговым агентом из доходов  физических лиц, в отношении которых он признается источником дохода, совокупная сумма налога, превышающая 100 рублей, перечисляется в бюджет в установленном статьей 226 порядке. Если совокупная сумма удержанного налога, подлежащая уплате в бюджет, составляет менее 100 рублей, она добавляется к сумме налога, подлежащей перечислению в бюджет в следующем месяце, но не позднее декабря текущего года.

      Не  допускается уплата налога за счет средств налоговых агентов.

3.3 Особенности  исчисления налога в отношении  отдельных видов доходов. Порядок  уплаты налога

    Исчисление  и уплату налога в соответствии со статьей 228 НК РФ производят следующие категории налогоплательщиков: