Налог на доходы физических лиц

     Введение

     Темой настоящей работы является исследование одного из самых распространенных налогов в налоговых системах всех стран мира – налога на доходы физических лиц.

     Налог на доходы физических лиц всегда являлся  одним из важнейших налогов. От его  собираемости зависит не только федеральный, но и региональные и местные бюджеты. За последние годы схема подоходного налогообложения в России неоднократно менялась, но законодатели и государственные чиновники до сих пор не пришли к единому мнению о порядке взимания и размерах налога на доходы физических лиц.

     В данной работе приведены плательщики налога на доходы физических лиц, порядок его исчисления и уплаты в бюджет.

     Большое внимание уделено налоговым вычетам по налогу на доходы физических лиц.

     Налоговый вычет – это денежная сумма, уменьшающая  доход работника при исчислении НДФЛ. Виды и размер налоговых вычетов  определены в статьях 218 – 221 НК РФ.

     Налоговые вычеты бывают: стандартные; социальные; имущественные; профессиональные. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

     1 Плательщики НДФЛ (налог на доходы физических лиц)

     В соответствии со статьей 207 НК РФ плательщиками  НДФЛ являются две категории физических лиц:

• физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ;
• физические лица, которые не являются налоговыми резидентами Росси, но получают доходы от источников в Российской Федерации.

     Согласно  части 3 пункта 2 статьи 11 НК РФ к «физическим  лицам» относятся граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства.

     Статус  налогового резидента означает, что  на гражданина распространяется действие российского налогового законодательства, и он должен уплачивать налог на доходы физических лиц в размере 13% в российский бюджет.

     Согласно  части 5 пункта 2 статьи 11 НК РФ налоговым  резидентом является физическое лицо, которое фактически находится на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

     В рамках сложившейся практики применения главы 23 НК РФ налоговыми резидентами РФ на начало налогового периода признаются¹:

1. граждане Российской Федерации, зарегистрированные по месту жительства и по месту временного пребывания;
2. иностранные граждане:

     а) получившие в органах внутренних дел разрешение на постоянное проживание или вид на жительство;

     б) временно пребывающие на территории Российской Федерации и зарегистрированные в установленном порядке.

     Помимо  этого на начало налогового периода  иностранные граждане должны работать в какой-либо организации. Это могут  быть как российские организации, так и филиалы, представительства иностранных организаций, осуществляющих свою деятельность на территории Российской Федерации. Трудовой контракт, заключенный с указанными гражданами, должен предусматривать, что в текущем календарном году они работают в России свыше 183 дней. Однако иностранец, временно пребывающий на территории Российской Федерации, в течение календарного года может прекратить трудовые отношения с налоговым агентом и выехать за пределы России до истечения 183 дней. В этом случае он перестает быть налоговым резидентом. Налог на его доходы пересчитывается по повышенной ставке (не 13, а 30%).

     Уточнение налогового статуса налогоплательщика  производится на дату:

• фактического завершения пребывания иностранного гражданина на российской территории в текущем календарном году;
• следующую после истечения 183 дней пребывания в России российского или иностранного гражданина;
• отъезда российского гражданина на постоянное место жительства за пределы России.

     Для того чтобы определить период нахождения физического лица на территории Российской Федерации, необходимо воспользоваться положениями статьи 6.1 НК РФ. В ней предусмотрено, что течение срока, который исчисляется годами, месяцами, неделями или днями, начинается на следующий день после календарной даты или наступления события, которое определяет его начало.

     Следовательно, фактическое нахождение на российской территории физического лица начинается на следующий день после календарной даты, являющейся днем прибытия. А день отъезда физического лица за пределы территории России включается в количество дней его фактического нахождения на ее территории.

     2 Налоговые вычеты

     Сумма доходов, полученная работником организации, может быть уменьшена на установленные  Налоговым кодексом РФ налоговые  вычеты.

     Налоговый вычет – это денежная сумма, уменьшающая  доход работника при исчислении НДФЛ. Виды и размер налоговых вычетов  определены в статьях 218 – 221 НК РФ.

     Налоговые вычеты бывают: стандартные; социальные; имущественные; профессиональные.

     2.2 Социальные налоговые вычеты

     Социальные  налоговые вычеты установлены статьей 219 НК РФ, предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче налоговой декларации в налоговый орган по месту учета налогоплательщика. 
Социальные налоговые вычеты на обучение, лечение, страховые и пенсионные взносы предоставляются в размере фактически произведенных расходов, но в совокупности не более 120 000 рублей.

     Благотворительность

     Вычет предоставляется при подаче налоговой  декларации на основании заявления  налогоплательщика в размере  фактических расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом  периоде;

     - документами, подтверждающими произведенные  налогоплательщиком расходы, являются  справка организации о произведенных  по его заявлению перечислениях и платежное поручение на перечисление указанных в справке сумм с отметкой банка об исполнении;

- если  денежные средства перечислены  непосредственно со счета налогоплательщика, то произведенные расходы подтверждаются банковской выпиской;

- в случае  внесения денежных средств наличными  в кассу организации подтверждающим документом является квитанция к приходному кассовому ордеру;

- в документах  в назначении платежа должно  быть указано, на что направлены  денежные средства.

     Обучение (свое обучение, обучение детей)

     Вычет предоставляется на основании заявления  налогоплательщика в размере  фактических расходов в налоговом  периоде, с учетом ограничений, установленных п. 2 ст. 219 НК РФ, за исключением расходов на дорогостоящее лечение.

     На  дорогостоящее лечение – вычет  предоставляется на основании заявления налогоплательщика в размере фактических расходов, подтверждением расходов является Справка об оплате медицинских услуг для представления в налоговые органы, форма которой и порядок выдачи утверждены Приказом Минздрава России и МНС России от 25.07.2001 № 289/БГ-3-04/256 «О реализации Постановления Правительства Российской Федерации от 19 марта 2001г. № 201 «Об утверждении перечней медицинских услуг и дорогостоящих видов лечения в медицинских учреждениях Российской Федерации, лекарственных средств, суммы оплаты которых за счет собственных средств налогоплательщика учитываются при определении суммы социального налогового вычета».

     Пенсионные  взносы

     Вычет предоставляется на основании заявления  налогоплательщика в размере  фактических расходов в налоговом  периоде с учетом ограничений, установленных п. 2 ст. 219 НК РФ при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по негосударственному пенсионному обеспечению и (или) добровольному пенсионному страхованию.

     Страховые взносы

     Вычет предоставляется на основании заявления  налогоплательщика в размере  фактических расходов в налоговом  периоде с учетом ограничений, установленных п. 2 ст. 219 НК РФ, при представлении налогоплательщиком документов, подтверждающих его фактические расходы по уплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии в соответствии с Федеральным законом "О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений", либо при представлении налогоплательщиком справки налогового агента об уплаченных им суммах дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии, удержанных и перечисленных налоговым агентом по поручению налогоплательщика, по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов.

     2.3 Имущественные налоговые вычеты

     Имущественные налоговые вычеты установлены статьей 220 НК РФ, предоставляются на основании письменного заявления налогоплательщика при подаче им налоговой декларации в налоговые органы по окончании налогового периода.

     Как показывает практика, наибольшее количество вопросов возникает при решении  вопроса о предоставлении именно этой категории вычетов. Статья 220 НК РФ предусматривает право налогоплательщика  на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

     а) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи  жилых домов, квартир, комнат, других жилых помещений, находившихся в собственности налогоплательщика менее 3 лет, но не превышающих в целом 1 млн. руб., а также в суммах, полученных от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 тыс. руб. При продаже этого же имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, налоговый вычет предоставляется в полной сумме, полученной от продажи указанного имущества;