Міжнародний досвід реформування податкових систем: види податків та електронна звітність

Міжнародний досвід реформування податкових систем: види податків та електронна звітність  

    Актуальність  теми полягає у тому, що з часів  обрання Україною зовнішньополітичним  пріоритетом інтеграцію до ЄС особливої  актуальності набуло питання приведення нормативно-правових актів нашої держави у відповідність до законодавства ЄС. Податкове право є однією з галузей національного законодавства, яке Україна зобов'язалася узгодити із європейським інтеграційним правом.  

Необхідність  проведення адаптаційних заходів

    Відповідно  до Конституції України (ст.1) Україна є соціальною правовою державою. Отже, її податкова система має відповідати вимогам соціальної держави щодо рівня фінансування суспільних благ, із визначенням відповідно до цього рівня перерозподілу ВВП, який забезпечуватиме формування фінансових ресурсів, достатніх для виконання конституційно закріплених функцій держави та гарантій громадян на достатній життєвий рівень.

    Внаслідок розширення ЄС Україна отримала прямий доступ до єдиного, розширеного, гармонізованого ринку ЄС з 450 мільйонами споживачів. Стає очевидним, що Україна у більшій мірі, ніж інші країни, зможе отримати переваги від доступу до єдиного ринку ЄС з високим рівнем відкритості, єдиним переліком торгових правил і адміністративних процедур, єдиним митним тарифом та з вільним рухом товарів, послуг, громадян і капіталу без внутрішніх бар'єрів (прикордонного контролю, сертифікатів).

    Основним  шляхом узгодження правових норм України  та Європейського Союзу є адаптація  – процес розробки і прийняття  нормативно-правових актів та створення умов для їх належного впровадження і застосування з метою поступового досягнення повної відповідності права України до європейського права.

    Серед форм, зокрема правової адаптації, можна  виділити наступні:

    – наближення процесу прийняття, внесення змін чи скасування правових норм із метою наближення положень національного законодавства до положень актів законодавства Європейського Союзу для створення належних умов імплементації правового порядку Європейського Союзу;

    – координація процесу узгодження тієї частини національного законодавства та практики його застосування, з якої наближення або транспозиція є неможливими або непотрібними;

    – імплементація процесу транспонування актів законодавства Європейського  Союзу, включаючи створення порядку та процедур їх впровадження (імплементація у вузькому сенсі); цей процес також включає тлумачення, практику застосування, забезпечення дотримання та виконання норм права, які відповідають європейському праву, органами державної влади (імплементація у широкому сенсі);

    – гармонізація процесу коригування  законодавства держав – членів Європейського  Союзу на підставі правових актів  ЄС, зокрема директив, які мають  обов'язкову силу для держав – членів ЄС та вимагають від цих держав приведення їх внутрішнього законодавства у відповідність до положень директив.

    Метою та завданнями цього процесу є :

    – аналіз та оцінка рівня виконання  ст.51 «Угоди про партнерство та співробітництво між Європейським Співтовариством та Україною», згідно якій Україна повинна здійснити заходи щодо поступового приведення національного законодавства, у тому числі і податкового, у відповідність до законодавства Європейського Союзу;

    – аналіз рівня виконання плану  дій «Україна – ЄС», підписаного 21 лютого 2005 р. у Брюсселі, яким передбачено такі євроінтеграційні заходи:

    а) імплементація стратегії адаптації  законодавства у пріоритетних сферах, визначених у ст.51 УПС, включаючи удосконалення якості та послідовності законопроектної роботи;

    б) на основі спільного розуміння завершення спільної роботи із ЄС із підготовки плану-графіку та визначення пріоритетів для моніторингу і сприяння імплементації;

    в) розвиток та впровадження систем оподаткування  та їх установ відповідно до міжнародних  стандартів та стандартів ЄС;

    г) проведення податкової реформи, включаючи прийняття та імплементацію законодавства з питань ПДВ та акцизного збору, що відповідає положенням УПС і нормам СОТ;

    д) забезпечення відповідності вільних  економічних зон правилам СОТ  відповідно до зобов'язань України  щодо СОТ, початок процесу приведення законодавства України про вільні економічні зони у відповідність до законодавства ЄС;

    е) розв’язання питань щодо існуючої заборгованості з відшкодування  ПДВ та запобігання накопиченню  нової заборгованості, у т.ч. через  забезпечення ефективних процедур і виділення достатніх ресурсів;

    є) скасування дискримінаційного режиму використання податкових векселів, у  т. ч. за допомогою внесення відповідних  змін до законодавства;

    ж) впровадження комплексного стратегічного  плану для Державної податкової служби України із визначенням необхідних адміністративних структур та процедур, визначенням потреб ДПС у фінансових, людських, матеріально-технічних та інформаційних ресурсах;

    з) після наближення України до внутрішнього ринку – прийняття та дотримання принципів Кодексу поведінки у сфері оподаткування ЄС.

    – розробка пропозицій по удосконаленню  податкового законодавства України  шляхом його максимальної адаптації  до вимог податкового законодавства  Європейського Союзу.

    Практичне значення, запропонованої стратегії розвитку податкової системи України, дасть можливість максимально адаптувати вітчизняну податкову систему до європейських норм оподаткування.   

Електронна  звітність – метод, перевірений досвідом

    Впровадження  нових механізмів звітування платників податків шляхом подання податкової звітності засобами електронного зв'язку залишається для органів державної податкової служби одним із важливих напрямків поліпшення процесу обслуговування платників податків.

    Використовуючи  такий формат подання звітності, можна уникнути черг, зекономити час та гроші, які витрачаються на доставку звітності до податкових органів. До того ж програмне забезпечення звітності автоматично виконує чимало спеціальних розрахунків та самостійно знаходить помилки. Подаючи звітність в електронному вигляді, не треба перенавчатись, адже сторінки електронної форми звітності повністю відповідають звітному документу на паперових носіях, а система електронних ключів робить електронну звітність захищеною від стороннього втручання.

    Саме  із впровадженням у життя системи електронного документообігу наша держава наблизиться до світових економічних стандартів, адже більшість розвинутих країн світу давно відмовилася від паперового документообігу і віддала перевагу електронним деклараціям. Понад 60 країн використовують електронну форму звітності.

    У 1986 році у США вперше пройшло апробацію  подання податкової звітності по каналах зв’язку. Експеримент, у  якому брали участь три міста, виявився настільки успішним, що в  наступному році до нього включилися ще чотири міста. У 1988 році у програмі брали участь уже 14 штатів.

    У 1998 році Конгрес США поставив за мету: до 2007 року 80% усіх звітів має подаватися в електронному вигляді. Рішення  підкріпили законодавчо: у 2006 році було видано постанови, які забороняли подавати деякі звіти іншим способом, ніж електронний. А юридичним особам, що мають більш як 10 млн. дол. активів, відтепер ніяк не уникнути використання нових технологій (раніше це поширювалося лише на осіб з кількістю активів у 50 млн . дол.).

    Нині  американці можуть подати звіт по каналах зв’язку декількома способами:

    –        – підготувати та надіслати через аудиторську фірму-посередника;

    –        – заповнити звіти самостійно за допомогою купленого програмного забезпечення й відправити звіт через оператора. (Кожне оновлення системи мешканцю Штатів обійдеться не менше ніж у 50 дол.);

    –        – заповнити звіт у режимі он-лайн на сайтах спецоператорів, перелік яких можна знайти на порталі Служби національних доходів (http://www.irs.gov). Вартість заповнення одного звіту становить від 10 до 40 дол. Фізичні особи з низьким доходом – менш як 50 тис.дол. на рік – можуть заповнити індивідуальну форму безкоштовно (ця ініціатива одержала назву “Free file”).

    У 2007 році завдяки активному співробітництву державних органів і приватних компаній більше половини всіх звітів (і фізичних, і юридичних осіб) американці надіслали через Інтернет.

    У 2011 році у США вступила в силу нова система оподаткування довготермінового та короткотермінового приростів капіталу. Відповідно до внутрішнього податкового кодексу США звичайні доходи та доходи, отримані від приросту капіталу, оподатковують по-різному. Приріст капіталу визначається як прибуток від продажу або обміну капітальними активами.

    Є ще один випадок, коли дохід не оподатковується як звичайний. Це кваліфіковані дивіденди (сплачуються вітчизняними або іноземними корпораціями і входять до оподатковуваного доходу). Після зниження податків кваліфіковані дивіденди і довготермінові доходи від приросту капіталу оподатковуються за ставкою 15% (5%, якщо платник податку має низький дохід).Така система зберігалася до 2010 року включно.

    Досить  цікавий і досвід інших країн, які запровадили електронну форму  звітності. Наприклад, у Словенії систему  електронної податкової звітності використовують для заповнення заявок на відшкодування ПДВ під час обміну товарами серед країн Європейського Союзу; крім того, вона дає змогу фірмам з країн, що не є членами ЄС, зареєструватися і сплачувати ПДВ із он-лайн-продажу для будь-якої країни Європейського Союзу, відповідно до директиви ЄС про електронну торгівлю.

    У Словаччині, зокрема, існує офіс електронного прийняття документів, що веде облік  усіх електронних документів, які  заповнюються і надсилаються, а також  видає підтвердження про отримання електронних документів. Цей офіс також містить інструмент для створення та перевірки захищених електронних підписів.

    Закон Естонії про систему оподаткування  дозволяє платникам податків самим  обирати спосіб подання податкових декларацій. Проте Міністерство фінансів зобов'язало усі державні установи, які мають доступ до Інтернету, подавати податкові декларації в електронній формі.

    Служба  доходів громадян Ірландії дозволяє здійснювати електронне декларування та сплату різних податків і зборів (21 вид) у зручний час (24 години на добу) та у зручному місці усім своїм клієнтам та їх агентам – це повністю інтегрована Інтернет-система.

    Подання звітності у Франції відбувається через Інтернет, де можна порахувати свої податки, вибираючи потрібне поле, заповнюючи обов'язкові рядки, відповідаючи на запитання. Причому, зробити калькуляцію можна як на поточний період, так і підрахувати свої податки на майбутнє.

    Німеччина однією з перших у 1997 році прийняла закон про електронно-цифровий підпис. Податкові декларації електронною поштою німці здають з 1999 року. Правда, іноді відправлення звітності доводиться дублювати звичайною поштою. Наприклад, це стосується декларації з прибуткового податку. Роздрукувати потрібну декларацію можна з тієї самої програми, яка відправляє звіт по e-mail.

    Саму  програму для подання електронної  звітності можна придбати у компаній, що розробляють програмне забезпечення. Такі компанії безкоштовно одержують  від податківців так зване  програмне ядро, допрацьовують його і розповсюджують серед фірм.

    Класи оподаткування короткотермінового приросту капіталу нині змінилися, а  податок на довготерміновий приріст  капіталу збільшився (від 10% до 20%). Цікавою  у плані запозичення досвіду  є Німеччина, у податковій системі  якої нараховується близько 50 видів податків. Надходження прибуткового податку до бюджету становить близько 40% суми доходів. Оподаткування прибутковим податком підлягають різні доходи. Максимальна ставка прибуткового податку становить 50%. Майновим податком оподатковується майно фізичних та юридичних осіб, у тому числі і на землю. Ставки майнового податку складають: 0,5% (для фізичних осіб) та 0,6% (для юридичних осіб). Земельним податком оподатковуються земельні ділянки підприємств, лісове господарство тощо. Ставка податку коливається від 0,6% до 3,1%. ПДВ було введено ще у 1973 році. Його питома вага у доході бюджету становить близько 28%. Загальна ставка ПДВ складає 15%. Турбуючись про збереження навколишнього середовища, у Німеччині не так давно введено особливий екологічний податок. При цьому основними недоліками податкової системи Німеччини є не дуже раціональна структура і завищені податкові ставки.