Методы по стоимости сделки с идентичными товарами. Условия применения метода 2

   - ограничения географического региона,  в котором товары могут быть перепроданы.

      Метод определения таможенной стоимости  по цене сделки с ввозимыми товарами не может быть использован, если продажа  и цена сделки зависят от соблюдения условий, влияние которых не может  быть учтено.

      В приведенных и иных подобных примерах следует выяснять, повлияли ли "особые" условия контракта на цену сделки и можно ли количественно определить это влияние. В том случае, если такое влияние количественно неопределяемо, метод 1 не может быть применен. Если же количественное определение степени влияния конкретного условия на цену сделки возможно (при этом сама заявленная цена является фактически уплаченной или подлежащей уплате), то использование метода 1 допустимо.

    Метод по цене сделки с ввозимыми товарами применим, если во внешнеторговом контракте фигурируют общепринятые условия поставки (прежде всего те условия поставки, которым дано толкование в Инкотермс ). Метод 1 может быть применен при заключении сделки с оговорками типа "покупка при условии подключения эксперта (наличия экспертного заключения)", "покупка при условии поставки товара до определенной даты", "предоставление скидки за "верность" данному продавцу", а также с использованием других условий, которые являются общепринятыми для внешнеторговых операций и не оказывают влияния на цену сделки.

      Одним из важнейших требований при использовании  метода 1 является документальное подтверждение  данных, представляемых декларантом  для определения таможенной стоимости. Таможенная стоимость может быть определена по методу 1 только в том случае, когда все ее элементы, указанные в ДТС, подтверждены соответствующими документами.

      В статье 19 Закона “Закона о таможенном тарифе”  закреплено, что метод 1 не может быть использован, если участники  сделки являются взаимозависимыми лицами. Участники внешнеторговой сделки считаются взаимозависимыми, если они отвечают хотя бы одному из перечисленных признаков:

   - один из участников сделки (физическое  лицо) или должностное лицо одного  из участников сделки является  одновременно должностным лицом  другого участника сделки,

   - участники сделки являются совладельцами  организации,

   - участники сделки связаны трудовыми  отношениями,

   - один из участников сделки  является владельцем вклада (пая)  или обладателем акций с правом  голоса в уставном капитале  другого участника сделки, составляющих не менее 5% уставного капитала,

   - оба участника сделки находятся  под непосредственным либо косвенным  контролем третьего лица,

   - участники сделки совместно контролируют (непосредственно или косвенно) третье лицо,

  - один из участников сделки находится под непосредственным или косвенным контролем другого участника,

   - участники сделки или их должностные  лица являются родственниками.

      При наличии конкретных подозрений данные по внешнеторговой сделке должны ставиться  на специальный контроль. В ходе проверки, проводимой таможенными органами, устанавливается, совершались ли ранее сделки с данной фирмой и какие по ним имелись замечания, анализируется вся прямо или косвенно касающаяся данной сделки информация, которой располагают таможенные органы.

      После того как возможность применения метода 1 установлена, происходит корректировка  цены сделки — в нее включаются перечисленные в пункте 1 статьи 19 Закона компоненты (если ранее они  нс были включены в цену сделки).

      Первым  компонентом корректировки цены сделки являются расходы по доставке товара до авиапорта, порта или иного места ввоза товара на российскую таможенную территорию.

      Для целей определения таможенной стоимости  под местом ввоза понимается:

   а) для авиаперевозок —аэропорт  назначения или первый аэропорт на территории Российской Федерации, в котором самолет, перевозящий товары, совершает посадку и где производится разгрузка товаров,

   б) для морских и речных перевозок  — первый порт разгрузки или порт перевалки на территории Российской Федерации, если факт перевозки товара подтвержден таможенным органом этого порта,

   в) для перевозок другими видами транспорта — место нахождения пункта пропуска на российской таможенной границе  на пути следования товара,

   г) для товара, доставляемого по почте, — пункт международного почтового обмена.

   Расходы по доставке товаров включают в себя:

   - стоимость транспортировки,

   - расходы по погрузке, выгрузке, перегрузке  и перевалке товаров,

- страховую  сумму.

      Цена  сделки корректируется для последующего использования в качестве таможенной оценки в тех случаях, когда в соответствии с конкретными условиями поставки по контракту цена включает не все транспортные расходы до места ввоза товара на российскую таможенную территорию (например, ЕХW (с завода), FОВ (свободно на борту судна).

       Если  документы на транспортировку товаров  не были представлены в таможенный орган, определение таможенной стоимости  по методу 1 не производится и необходимо переходить к другим методам оценки. Наиболее удобными для использования  в таможенных целях являются условия поставки CIР (стоимость, страхование и фрахт). Цена СIР соответствует структуре таможенной стоимости. При использовании других условий поставок необходимо производить определенные корректировки. Так, при использовании базовых условий DАF (поставка до границы) к цене добавляются расходы на страхование и в зависимости от места доставки (под термином "граница" может пониматься и граница страны-экспортера) — транспортные расходы от границы страны-экспортера до места ввоза на российскую таможенную территорию.

      Следующим компонентом корректировки цены сделки при использовании метода 1 являются расходы, понесенные покупателем, к которым относятся:

   - комиссионные и брокерские вознаграждения (кроме комиссионных по закупке  товаров);

   - стоимость контейнеров и/или другой многооборотной тары, если в соответствии с Товарной номенклатурой они рассматриваются как единое целое с оцениваемыми товарами,

   - стоимость упаковки, в том числе  стоимость упаковочных материалов  и работ по упаковке.

      Таким образом, таможенная стоимость включает в себя и расходы по выплате комиссионных и иных посреднических вознаграждений. Причем в таможенную стоимость включаются только комиссионные расходы по продаже товара, то есть расходы, произведенные для того, чтобы найти покупателя и продать ему товар. Как правило, они уже содержатся в цене. Однако если по какой-либо причине они не были включены в цену, их необходимо доначислить на основании соответствующих счетов и платежных документов. Комиссионные расходы по продаже товара следует отличать от комиссионных по покупке товара, которые несет покупатель и которые не облагаются таможенной пошлиной. 

      В случае использования многооборотной тары ее стоимость при многоразовой поставке товара распределяется пропорционально  количеству товаров в каждой партии. Пропорциональное распределение расходов на тару (то есть перенос ее стоимости частями на каждую партию) принимается таможенным органом при условии, если это положение нашло отражение в контракте либо подтверждено каким-либо другим документом.

      Третьим компонентом корректировки цены сделки при использовании метода 1 является соответствующая часть  стоимости товаров и услуг, которые  прямо или косвенно были предоставлены  покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования  в связи с производством или продажей на вывоз оцениваемых товаров.

      Эта стоимость разбивается в ДТС-1 по следующим статьям (графа 14):

   1) сырье, материалы, детали, полуфабрикаты  и другие комплектующие изделия,

   2) инструменты и другое подобное  оборудование (штампы, формы и т.  д.);

   3) материалы, израсходованные при  производстве оцениваемых товаров  (смазочные материалы, топливо  и т. д.),

   4) инженерная и опытно-конструкторская  проработка, дизайн, чертежи, выполненные вне территории Российской Федерации.

      В случае предоставления продавцу покупателем  товаров, бывших в употреблении, их стоимость определяется с учетом степени износа по данным бухгалтерского учета покупателя. Наконец, если покупателем  были оказаны продавцу какие-либо услуги по обработке сырья, материалов и комплектующих изделий, их доставке, хранению и т.д., то при расчете таможенной стоимости эти услуги учитываются по той цене, по которой они были произведены или приобретены покупателем.

      Четвертым компонентом корректировки цены сделки при использовании метода 1 определены лицензионные и иные платежи за использование объектов интеллектуальной собственности, которые покупатель должен прямо или косвенно осуществить в качестве условия продажи оцениваемых товаров.

      В целях таможенной оценки лицензионными  и иными платежами считается  вознаграждение, выплачиваемое за пользование  правами на:

   - изготовление ввозимых товаров,  в том числе промышленных образцов, "ноу-хау" и т. д.,

   - продажу на экспорт ввозимых  товаров, в том числе товарных знаков, промышленных образцов,

   - использование или перепродажу  ввозимых товаров, в том числе  патентов, авторских прав на литературные, художественные или научные произведения (включая кинематографическую продукцию), а также технологии производства, представляющие единое целое с импортируемым товаром.

     Последним, пятым компонентом является величина части прямого или косвенного дохода продавца от любых последующих  перепродаж, передачи или использования  оцениваемых товаров на территории Российской Федерации. Как правило, эта часть дохода продавца оговаривается во внешнеторговом контракте. Так, если контрактом предусмотрено, что 10% от прибыли, которую получит покупатель, будет возвращено продавцу, сумма, соответствующая этой части прибыли, включается в состав таможенной стоимости.

     Когда на момент таможенного оформления сумма  прибыли неизвестна, указывается  предварительная (ожидаемая) сумма, для  определения которой допускается  проведение независимой экспертной оценки. Величина ожидаемой прибыли должна быть подтверждена таможенным органом. Если установление суммы прибыли невозможно, таможенная стоимость не может быть определена по методу 1 (по цене сделки с ввозимыми товарами) и следует переходить к методам 2 — 6.

      Суммы расходов по монтажу, сборке, наладке оборудования или по оказанию технической помощи, произведенных после ввоза товаров на российскую таможенную территорию, вычитаются из цены сделки только в том случае, если эти работы предусмотрены контрактом и соответствующие суммы выделены в счете-фактуре отдельной строкой.

      Расходы по транспортировке товара после  его ввоза до места назначения могут быть исключены из цены сделки, когда имеется их раздельное указание в счете-фактуре.

      Если  в счете-фактуре отсутствует раздельное указание расходов на разных этапах транспортировки, транспортные расходы на участке "место ввоза - пункт назначения" можно вычесть из общей стоимости расходов по транспортировке лишь при условии, что таможенному органу будут представлены доказательства того, что цена, определяемая из расчета "франко-граница", была бы значительно ниже цены, определенной из расчета "франко-место назначения”.

Суммы, уплаченные в виде ввозных таможенных пошлин, иных налогов и таможенных сборов, подлежат вычету из цены товара, когда  внешнеторговым договором предусмотрены условия поставки DDР (поставка с оплатой пошлины) и DЕQ (поставка с пристани).