Метод и методика экономического анализа

     Чтобы результаты сравнения обеспечили правильные выводы, необходимо  добиться сопоставимости сравниваемых показателей, для чего должны быть  выполнены следующие условия:

• сравниваемые показатели должны быть взяты за один  и тот же период;
• единство оценки сравниваемых показателей;
• сравниваемые показатели рассчитываются по одной методике;
• устранение влияния изменения объема и структуры ассортимента продукции при изучении качественных показателей (например, себестоимости продукции).
• устранение влияния изменений в структуре организации (например, слиянии или разделении),
• приведения учетной политики в сопоставимый вид и др.

     Сопоставимость  сравниваемых показателей обеспечивается следующими методами:

• метод поправочных и переводных коэффициентов;
• метод исключения - пересчет одного из сравниваемых показателей осуществляется путем исключения из него несравнимых элементов;
• метод перегруппировки.

     Результаты  сравнений оформляются в виде абсолютных отклонений, отклонений в  процентах к базисным показателям и в виде индексов.

     Таблица 3. – Анализ прибыли предприятия

 
 

     2.6. Факторное моделирование  (взаимосвязанное  изучение хозяйственных  процессов) 

     Содержание  этого способа заключается в установлении в каждом отдельном случае схемы взаимосвязи между исследуемым показателем и факторами, от которых он зависит.

     Взаимосвязанное изучение хозяйственных процессов  предполагает:

• выявление наличия взаимосвязей между показателем и факторами;
• определение характера зависимостей;
• определение схемы связей результативного показателя и обусловивших его факторов.

     В экономическом анализе рассматриваются  чаще всего следующие два вида связей:

• детерминированные;
• вероятностные.

     Детерминированной является такая связь, когда между исследуемым показателем и факторами существует жесткая функциональная зависимость. При такой зависимости можно точно подсчитать, в каком направлении и насколько изменится изучаемая величина при изменении определенного фактора.

     Вероятностная связь имеет место, когда между изучаемым показателем и факторами нет жесткой зависимости, но предполагается, что связь между ними существует.

     При анализе детерминированных зависимостей различают следующие схемы связей (модели) между факторами и результатами:

• аддитивные или алгебраические;
• мультипликативные или пропорциональные;
• комбинированные или смешанные.

     При аддитивной схеме связи результативный показатель рассматривается как  алгебраическая сумма обусловивших его факторов.

     Примером аддитивной связи является взаимосвязь объема продаж и обусловивших его факторов: выпуска продукции и изменения остатков нереализованной продукции.

     При мультипликативной схеме связи  величина исследуемого показателя рассчитывается как произведение двух или более факторов. Например, зависимость фонда оплаты труда работников от средней численности работников и их средней заработной платы.

     Разновидностью  мультипликативной модели является кратная модель (результат деления  факторов).

     В комбинированных моделях присутствуют и умножение (деление), и сложение (вычитание).

     Существуют  определенные правила, в соответствии с которыми производится отбор факторов и построение цепочки сомножителей при мультипликативной схеме связи:

• каждый сомножитель должен иметь определенный экономический смысл;
• произведение двух рядом стоящих сомножителей тоже должно представлять собой определенный экономический показатель;
• в каждой паре рядом стоящих сомножителей один рассматривается как количественный фактор, а другой по отношению к нему как качественный;
• при исследовании абсолютного показателя один фактор в цепочке сомножителей должен быть абсолютным, а остальные относительными;
• при исследовании относительного показателя все сомножители должны быть относительными.

     Моделирование хозяйственных процессов может производиться по двум схемам. Существует прямое и обратное моделирование хозяйственных процессов.

     При прямом моделировании хозяйственных процессов определяется состав факторов, влияющих на показатель, и устанавливаются виды и формы связи между ними.

     При обратном моделировании хозяйственных  процессов производится увязка совокупности известных факторов в единый комплекс.

     Рассмотрим  методы моделирования хозяйственных  процессов:

• метод удлинения, при использовании которого один или ряд факторов расчленяются на факторы более низкого порядка, связанные между собой алгебраической зависимостью. Например, материалоемкость продукции (материальные затраты на один рубль продукции) можно представить как сумму отдельных ее составляющих: сырья и материалов на один рубль продукции, топлива на рубль продукции и т.д.
• метод расширения, при использовании которого в модель вводится новый параметр, на который одновременно умножают и делят один или ряд факторов исходной модели. Например, модель расчета рентабельности капитала (отношение прибыли к вложенному капиталу) можно расширить, включив новый параметр – выручку от продаж. В результате получим произведение двух факторов: оборачиваемости капитала (результат деления выручки на капитал) и рентабельности продаж (результат деления прибыли на выручку).
• метод сокращения (обратный расширению). Числитель и знаменатель делится на один и тот же показатель.

     На  завершающем этапе моделирования  осуществляется проверка достоверности модели по правилам, рассмотренным выше.

      2.7. Элиминирование 

     В ходе экономического анализа следует  не только дать оценку уровня и динамики изучаемых показателей, но и выявить влияние важнейших причин (факторов), которые на них воздействовали. В условиях детерминированной (функциональной) взаимосвязи между факторами и изучаемым показателем часто применяется прием элиминирования факторов. Слово «элиминирование» означает исключение, устранение. При использовании данного приема условно допускается, что влияет только один фактор, а остальные в данный момент не действуют, то есть их влияние исключается из расчета. Последовательно проводя такие допущения для каждого из изучаемых факторов, находят их влияние на результативный показатель.

     При этом может быть принято два подхода:

• взаимосвязанное изучение влияния факторов,
• независимое (изолированное) изучение влияния факторов.

     Каждый  из факторов действует самостоятельно, но при этом существует еще и общее  совокупное влияние действия всех факторов вместе. Результат такого совокупного влияния может распределяться между факторами, а может игнорироваться. Тогда при  первом подходе мы получим методы (приемы), основанные на взаимосвязанном изучении процессов, а при втором – на изолированном изучении.

     При взаимосвязанном изучении хозяйственных процессов используются следующие традиционные методы:

• метод цепных подстановок,
• метод абсолютных разниц (абсолютных отклонений),
• индексный метод,
• метод относительных разниц.

     В данных методах используется одинаковый подход к последовательности изучения факторов: сначала рассматривается действие количественных, а затем качественных факторов. Если в модели несколько количественных факторов, то сначала изучаются первичные, а затем вторичные факторы. Например, сначала рассчитывается влияние численности рабочих, а затем среднего числа дней, отработанных одним рабочим за период.

     Таким образом, производится цепочка расчетов, в которой при каждом последующем расчете изучается действие какого-то одного фактора. При этом факторы, действие которых уже изучалось, остаются в их новом, изменившемся значении, а тех, что еще предстоит изучить, в базисном значении.

     Этот  порядок расчетов приводит к тому, что влиянию качественных факторов придается большее значение, чем  влиянию количественных. В самом деле, расчет действия качественных факторов происходит при уже измененных значениях количественных факторов, а количественных - при еще не изменившихся качественных. Этот, на первый взгляд, недостаток на самом деле обусловлен сущностью экономических процессов и законом диалектики: только накапливаясь, количественные изменения переходят в качественные. Поэтому далеко не все количественные изменения влияют на качественные, тогда как качественные изменения происходят при уже изменившемся количестве ресурсов или затрат. Например, увеличение количества рабочих на предприятии может как снизить, так и повысить производительность труда, или оставить ее без изменения. В то же время, если производительность труда на предприятии повысилась за счет внедрения более совершенной техники или организации труда, то это повышение производительности труда распространяется на тех рабочих, которые уже фактически работали на предприятии, то есть с учетом их изменившейся численности.

     Таким образом, данная группа методов, хотя и имеет определенные недостатки, но зато имеет и экономическое обоснование для проведения расчетов. Трудности возникают только в моделях, где все факторы являются качественными. В этом случае действительно невозможно обосновать порядок проведения расчетов, и от изменения этого порядка произойдет и изменение результатов расчетов.

     В остальных же методах факторного анализа преобладает формальный подход, основанный только на математике.

     Так, есть группа методов, в которой влияние  факторов тоже изучается взаимосвязанно, но распределение совместного результата действия факторов происходит по-другому. В них не рассматривается экономическое содержание факторов, а расчеты действия факторов на результат производятся только на основе математики. К таким методам относятся:

• интегральный метод,
• логарифмический метод,
• метод пропорционального деления (долевого участия)

и др.

     При изолированном изучении влияние отдельных факторов рассматривается независимо друг от друга. Общее совместное их влияние (не разложенный остаток) попросту отбрасывается или распределяется пропорционально величинам изолированного влияния. К таким методам можно отнести: