Контрольная работа: по «Особенности учета и налогообложения ПМБ»

При предъявлении в налоговый орган указанных  документов организация предъявляет  для проверки патент. Книгу учета  доходов и расходов, кассовую книгу, а также платежные поручения  об уплате единого налога за отчетный период с отметкой банка об исполнении платежа.

Организациям, применяющим упрощенную систему, предоставляется  право ведения Книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи. Плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных Законом “О бухгалтерском учете”, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности.

Форма Книги  учета доходов и расходов утверждена приказом Минфина РФ от 22.02.96 г. № 18 (Приложение 5).

Книга учета  доходов и расходов открывается  на один календарный год и должна быть прошнурована и пронумерована. На последней странице Книги записывается число содержащихся в ней страниц, которое заверяется подписью руководителя организации и оттиском печати налогового органа.

Запись  в Книгу производится в хронологической  последовательности хозяйственных  операций на основе первичных документов.

Состав  доходов и расходов, принимаемых  и не принимаемых для расчета  налога, определен Законом от 29.12.95 г. № 222-ФЗ и приказом Минфина РФ от 22.02.96 г. № 18.

Совокупный  доход исчисляется как разница  между валовой выручкой и стоимостью использованных в процессе производства продукции сырья и материалов, топлива, эксплуатационных расходов, текущего ремонта, затрат на аренду помещений  и транспортных средств, расходов на оплату процентов за пользование  кредитными ресурсами банков, оказанных услуг, а также сумм НДС, уплаченных поставщикам, налога на приобретение автотранспортных средств, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды, уплаченных таможенных платежей, госпошлин и лицензионных сборов.

Книга учета  доходов и расходов подлежит регистрации  в налоговом органе при получении  патента.

Организации, применяющие упрощенную систему, ведут  учет кассовых операций по действующему порядку и представляют статистическую отчетность.

В соответствии с постановлением Госкомстата РФ малые предприятия ежеквартально  представляют статистическим органам  “Сведения об основных показателях  деятельности малого предприятия”.

В этом отчете указывают данные о средней численности  работников за отчетный период {всего, в том числе работники списочного состава, внешние совместители, количество работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового  характера); о фонде заработной платы, начисленной работникам (всего, в  том числе работникам списочного состава, внешним совместителям, работникам, выполнявшим работы по договорам  гражданско-правового характера); выручке от реализации продукции, работ, услуг (без НДС и акцизов);

затратах на производство и реализацию продукции; прибыли; объеме продукции (работ, услуг) в отпускных ценах (всего и в том числе по основной деятельности), инвестициях в основной капитал.

За 2000 г. малые предприятия в соответствии с постановлением Госкомстата РФ от 31.07.2000 № 72 представили статистическим органам “Сведения об основных показателях  деятельности малого предприятия за 2000 год” и ряд приложений.

В этом отчете указаны данные об уставном капитале и его распределении по акционерам (учредителям); средней численности  работников за отчетный период (всего, в том числе работники списочного состава, внешние совместители, количество работников, выполнявших работы по договорам гражданско-правового характера); фонде заработной платы, начисленной работникам, и выплатах социального характера; выручке от продажи продукции, работ, услуг (без НДС и акцизов); прибыли или убытках организации до налогообложения; наличии основных фондов на начало года, введенных в действие новых основных фондов и списанных за отчетный год, наличии основных фондов на конец года, суммах начисленной амортизации; объеме продукции (работ, услуг) в отпускных ценах и остатках незавершенного производства; инвестициях в основной капитал.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Сущность и значение калькулирования себестоимости продукции на предприятии

Одной из важнейших задач управленческого  учета является калькулирование себестоимости продукции. А одним из основных показателей работы предприятия является себестоимость продукции. Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Исчисление себестоимости единицы  отдельных видов продукции, работ  или услуг и всей товарной продукции  называется калькуляцией. Различают  плановую, сметную, нормативную и  отчетную (или фактическую) калькуляции.

Плановой калькуляцией определяют среднюю себестоимость продукции  или выполненных работ на плановый период (год, квартал). Составляют их из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, энергии, затрат труда, использования оборудования и нормы  расходов по организации обслуживания производства. Эти нормы расходов являются средними для планируемого периода. Разновидностью плановых являются сметные калькуляции, которые составляют на разовые изделия или определение  цен, расчетов с заказчиками и  других целей.

Нормативные калькуляции составляют на основе действующих на начало года, месяца, норм расхода сырья, материалов и других затрат (текущих норм затрат). Текущие нормы затрат соответствуют  производственным мощностям предприятия  на данном этапе его работы. Текущие  нормы затрат в начале года, как  правило, выше средних норм затрат, заложенных в плановую калькуляцию, а в конце года, наоборот, ниже. Поэтому и нормативная себестоимость продукции в начале года, как правило, выше, а в конце года - ниже.

Отчетные или фактические калькуляции  составляют по данным бухгалтерского отчета о фактических затратах на производство продукции и отражают фактическую себестоимость произведенной  продукции или выполненных работ. В фактическую себестоимость  продукции включают и не планируемые  непроизводственные расходы.

Учет фактических затрат на производство строится на таких принципах, как:

полное и документально оформленное  отражение первичных затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета;

учетная регистрация их в момент возникновения в процессе производства;

локализация затрат по видам производств, характеру расхода, местам возникновения, объектам учета и носителям затрат;

отнесение фактически произведенных  затрат на объекты их учета и калькулирования;

сравнение фактических показателей  с плановыми.

 

 

 

 

Принципы калькулирования, его объекты и методы

Выбор метода калькулирования определяется доминирующим в настоящий момент в управленческом учете организации направлением учета. Самыми очевидными и распространенными направлениями учета являются: 

•  
  ценообразование;
•  
  анализ доходности отдельных продуктов;
•  
  анализ возможности дополнительных заказов;
•  
  анализ структуры ассортимента и т. д.

 
Именно эти направления учета  реализованы в той или иной форме почти у всех коммерческих организаций. Все они требуют  информации о формировании себестоимости  единицы продукции, и поэтому  методы калькулирования себестоимости этой единицы являются наиболее разработанными в настоящее время. 
 
Кроме направления учета, на выбор метода калькулирования в конкретной организации будут влиять различные факторы, например, особенности технологического процесса или характер выпускаемой продукции. В отдельных случаях нельзя сбрасывать со счетов и учетные традиции целой страны или отдельной организации. 
 
Метод калькулирования себестоимости определяет и способ отражения информации о затратах в системе бухгалтерского учета организации. Информация о принятых в организации методах учета затрат и калькулирования является составной частью учетной политики организации, а методы, использованные при формировании финансовой отчетности, должны быть указаны в приказе об учетной политике. Система управленческого учета в организациях может быть построена автономно от системы финансового и налогового учета, поэтому выбор методов учета затрат и калькулирования себестоимости должен отвечать интересам принятия решений и может выполняться независимо от методов, используемых в финансовом или налоговом учете. 
 
Заметим, что, несмотря на кажущуюся предопределенность, выбор методов калькулирования себестоимости остается за руководством организации и основывается на принципе соотнесения затрат на внедрение каждого метода и выгод от той информации, которая (может быть!) будет сформирована в системе управленческого учета после его внедрения. 
 
Мы рассматриваем возможные классификации методов определения себестоимости производимой продукции. В силу того, что еще с советских времен калькулирование производственных затрат было достаточно разработанным направлением учета, до сих пор в отечественной специальной литературе наибольшим вниманием авторов пользуется классификация методов определения себестоимости в зависимости от объектов учета. Мы рассмотрим методы исчисления себестоимости в той комбинации, которая принята в литературе по управленческому учету, — в первую очередь рассмотрим попроцессный, попередельный, позаказный методы, а затем партионную калькуляцию и учет затрат по функциям. За исключением последнего, внедрение которого обусловлено прежде всего персональными особенностями руководства организации, применение того или иного подхода определяется отраслевыми особенностями предприятия, а если быть более конкретным, то особенностями технологического процесса производства продукции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Попроцессный метод

Само  название метода означает, что сфера его применения — производства, представляющие собой непрерывный процесс. Выход продукции в этих производствах тоже можно ассоциировать с неким процессом — продукция производится более или менее ритмично. 
 
Классический вариант попроцессного метода применяется в отраслях с массовым типом производства, который характеризуется четырьмя основными особенностями: 

•  
  непродолжительным производственным циклом;
•  
  ограниченной номенклатурой продукции;
•  
  наличием единой характеристики для всей продукции;
•  
  полным отсутствием либо незначительными объемами полуфабрикатов и незавершенного производства.

 
Примерами таких отраслей являются все добывающие отрасли (нефтегазовая, угольная и т. п.), транспорт и энергетика. Объектом учета затрат и объектом калькулирования в них выступает конечная продукция. Учет затрат ведется по центрам ответственности. 
 
Следует отметить и тот факт, что такая организация производства характерна для крупных компаний, работающих в капиталоемких отраслях. Этим предприятиям, как правило, требуются большие вложения для продолжения их работы в перспективе (например, разведка месторождений в добывающей промышленности, проектные работы — в энергетике), а также для текущего поддержания производства (поддержание в рабочем состоянии шахтного оборудования и самих шахт — в угольной промышленности). Вложения эти носят во многом рисковый характер, и такие затраты, безусловно, также следует учитывать при определении финансовой результативности компаний. В задачи нашего издания такой анализ не, входит — все, что мы будем обсуждать ниже, относится преимущественно к производственной себестоимости. 
 
Самый простой тип массового производства представлен, например, энергетическими предприятиями и характеризуется, вдобавок к вышеперечисленным особенностям, отсутствием запасов готовой продукции. В этом случае используется простой одношаговый способ калькулирования себестоимости. Для исчисления себестоимости достаточно вести учет «котловым» методом, в целом по предприятию. Себестоимость единицы продукции определяется делением полной суммы затрат за период на количество единиц продукции, произведенной за этот период: 
 
 
где С — себестоимость единицы продукции, руб.; 
 
Z — совокупные затраты за период, руб.; 
 
X — количество единиц произведенной продукции (шт., км, кВт ч и т. п.). 
 
В реальной деловой практике производств со столь характерными особенностями немного — фактически это энергетика, транспорт и некоторые другие виды услуг. 
 
Гораздо больше производств, удовлетворяющих только четырем основным требованиям. Для них используется способ простой двухступенчатой калькуляции, для которого требуется выделение в учете производственных и непроизводственных (коммерческих и административных) затрат. Производственные затраты, в соответствии с общими учетными требованиями, относятся на всю произведенную готовую продукцию, а непроизводственные считаются затратами периода и относятся на продукцию реализованную. Формула для расчета себестоимости: 
 
 
 
 
 
 
где Z_пр. - производственные затраты; 
 
Х_гп - количество единиц готовой продукции, произведенной за период; 
 
Z_непр. - непроизводственные затраты периода; 
 
Х_рп - количество единиц продукции, реализованное за период. 
 
Такой вариант исчисления себестоимости позволяет не только выявить себестоимость реализованной продукции, но и оценить запасы изготовленной в данном периоде, но нереализованной продукции: первое слагаемое в формуле дает производственную себестоимость единицы готовой продукции данного периода. Умножив полученную сумму на величину остатков готовой продукции, получаем стоимость запасов готовой продукции. 
 
Способы простой одно- и двухступенчатой калькуляции используются в тех производствах, где технологический процесс организован в виде непрерывной деятельности при непродолжительном производственном цикле. Если технологический процесс организован в виде цепочки отдельных этапов, технологически и организационно обособленных, производство на отдельных этапах (переделах) может осуществляться с разным ритмом, и тогда возникают остатки полуфабрикатов при передаче из одного подразделения в другое. Логическим развитием простых методов калькуляции будет простая многоступенчатая калькуляция, которую уже можно отнести к методам попередельного калькулирования.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Попередельный-метод

Как уже  отмечалось в предыдущем разделе, попередельное калькулирование является логическим развитием попроцессного метода, поскольку и то, и другое используется при одной и той же организации производства. В отличие от позаказного калькулирования, ориентированного на клиента с его индивидуальным заказом, калькулирование в производствах, ориентированных на технологический процесс, можно назвать попроцессный независимо от конкретных особенностей производств и сложившихся в учетной практике названий отдельных методов. Именно поэтому в англоязычной литературе по управленческому учету отдельно методы попроцессный и попередельный не выделяются, а в русскоязычных переводах метод может называться любым из этих терминов. 
 
Однако, следуя сложившейся отечественной учетной традиции, рассмотрим калькулирование в технологически многоступенчатых производствах в отдельном разделе. 
 
Попередельное калькулирование применяется в отраслях и на предприятиях, где продукция в ходе технологического цикла последовательно проходит несколько стадий (переделов), на каждом из которых в изделие «добавляются» затраты. 
 
Передел — это содержательно и пространственно обособленная совокупность технологических операций, составляющая часть полного технологического процесса изготовления конечной продукции. В результате каждого передела получается полуфабрикат, который может быть передан по технологической цепочке для дальнейшей обработки или реализован на сторону. Большие объемы выпускаемой продукции не позволяют идентифицировать в процессе производства каждую единицу, и поэтому такие производства называются массовыми. 
 
Особенностями массового типа производства являются небольшая номенклатура изделий, выпускаемых в больших количествах, узкая специализация основных рабочих и рабочих мест, относительно высокий уровень использования специального оборудования и автоматизации. Разновидностью массового типа производства является поточное производство, при котором выполнение всех операций в рамках части технологического процесса бывает строго синхронизировано — самым наглядным примером такой организации производства является конвейер. 
 
Примерами отраслей с обсуждаемым типом производства являются: целлюлозно-бумажная, прядильная, металлургическая, химия и нефтехимия. Например, в ткацком производстве технологический процесс можно представить как последовательность операций: прядение — ткачество — отделка. 
 
В деревообработке процесс распиловка — обрезка — сушка осуществляется так: в первый передел поступает лес-кругляк, там бревна распиливаются вдоль и сортируются, и во второй передел выходит необрезная доска. Во втором переделе неровные края этих досок обрезаются, полученные доски направляются на сушку, в результате чего получается готовая продукция, полностью (по размерам, качеству обработки, влажности) соответствующая стандартам.