Классификация и характеристика затрат

Варианты  попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования  себестоимости 

Беспулофабрикатный  вариант 

Полуфабрикатный вариант 

Рисунок 2 – Варианты попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования  себестоимости 

При полуфабрикатном  варианте движение полуфабрикатов из цеха в цех оформляют бухгалтерскими записями и калькулируют себестоимость  полуфабрикатов после каждого передела, что позволяет выявлять себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях его обработки и тем самым обеспечивать более действенный контроль за себестоимостью продукции. 

При попередельном  методе используют важнейшие элементы нормативного метода – систематическое выявление отклонений фактических затрат от текущих норм (плановой себестоимости) и учет изменений этих норм. В первичной документации и оперативной отчетности фактический расход сырья, материалов, полуфабрикатов, энергии и др. необходимо сопоставлять с нормативным. Использование элементов нормативного метода позволяет ежедневно осуществлять контроль над затратами на производство, вскрывать причины отклонений от норм, выявлять резервы снижения себестоимости продукции. 

Попроцесный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции применяется в отраслях с ограниченной номенклатурой продукции и там, где незавершенное производство отсутствует или незначительно (в добывающей промышленности, на электростанциях и т. п.). Примером такой отрасли может служить угольная промышленность, где производственная себестоимость 1 т угля определяется делением затрат на количество угля, выданного на поверхность. Уголь, оставшийся в шахте, в расчет не принимается. 

В зависимости  от количества наименований выпускаемой продукции и наличия незавершенного производства, различают три варианта исчисления себестоимости единицы продукции. 

Первый  вариант применяется в основном производстве тех организаций, где  вырабатывается один вид продукции  и отсутствует незавершенное производство. Себестоимость единицы продукции в таких организациях определяют делением суммы затрат по производственному процессу на количество единиц выпущенной продукции. 

Второй  вариант применяют в тех производствах, где вырабатывается несколько видов продукции и отсутствует незавершенное производство. В электростанциях, где одновременно вырабатывается электра- и тепловая энергия, организациях нефтедобывающей промышленности (добываются нефть и газ) и др. При одновременной выработке или добыче различных видов продукции затраты, относящиеся к определенному виду продукции, учитывают по этим видам продукции. Общие для всех видов продукции расходы распределяют между видами продукции, установленными в организации способами. 

Третий  вариант исчисления себестоимости единицы продукции применяется в производствах с достаточно длительным периодом процесса производства и имеющих поэтому незавершенное производство на конец отчетного периода – организации лесозаготовительной, торфяной промышленности т. п. Остатки незавершенного производства на начало и конец отчетного периода оценивают установленным в организации способом. Затем затраты отчетного периода корректируют на стоимость незавершенного производства на начало и конец отчетного периода и скорректированную сумму затрат делят на количество единиц выработанной продукции. 

В первые годы применения директ-костинга производственная себестоимость продукции исчислялась  только по прямым переменным затратам. 

Применительно к России сущность метода директ-костинга заключается в том, что сокращенная или неполная производственная себестоимость продукции исчисляется только по переменным и условно-переменным затратам. 

Прямые  переменные расходы сразу учитываются  на счетах учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (счет 20 «Основное производство», счет 23 «Вспомогательные производства», счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»). 

Условно-переменные расходы в течении месяца учитываются  на счете 25 «Общепроизводственные расходы» и по окончании месяца списываются на счета учета прямых переменных затрат (счета 20, 23, 29). 

Постоянные  расходы учитываются в течении  месяца на счете 26 на счет 90 «Продажи». 

При списании всей суммы общехозяйственных расходов на счет 90 «Продажи» существенно завышает себестоимость проданной продукции, что приводит к уменьшению прибыли, налога на прибыль и показателей рентабельности. 

При исчислении сокращенной себестоимости продукции  используют показатели маржинального  и остаточного дохода. 

Маржинальный доход определяют, вычитая из выручки от продажи продукции или стоимости произведенной продукции сумму переменных затрат. 

Показатель  остаточного дохода или прибыли  от производства исчисляют вычитанием из маржинального дохода постоянных затрат. 

Пример расчета показателей маржинального и остаточного доходов приведен в таблице 1. 

Таблица 1 – Расчет показателей маржинального  и остаточного дохода

Показатели 

тыс. руб. 

Стоимость 1000 единиц продукции по цене продаж (В) 

1000 

Переменные  затраты (ПЗ1) 

600 

Маржинальный  доход (М) 

400 

Постоянные  затраты (ПЗ2) 

150 

Остаточный  доход (прибыль от производства) (П) 

250 
 

Показатели  маржинального дохода и прибыли  от производства показывают зависимость  данных показателей от цен на продукцию, структуры выпускаемой продукции, величины переменных и постоянных затрат. 

На основе анализа взаимосвязи «затраты-объем-прибыль» определяют критическую точку объема производства в единицах продукции  или стоимости продукции. 

Например, критическую точку объема производства в единицах продукции (Х) определяют по формуле: 

Х=ПЗ2/(Ц-ПЗ1), 

Где Ц  – цена единицы продукции. 

При цене единицы продукции в 1000 руб. и  переменных затрат на единицу продукции  в 600 руб. получаем: 

Х=150 000 руб.: (1000 руб. – 600 руб.) = 375 единиц 

Следует отметить, что во многих западных странах метод «директ-костинг» не рекомендуется использовать для составления финансовой отчетности и для налогообложения. Он применяется именно в управленческом учете для осуществления контроля, экономического анализа и принятия управленческих решений. 

Роль  учета затрат на производство в условиях рыночной экономики 

В условиях рыночной экономики процесс формирования себестоимости продукции трудно переоценить. Основной целью любого промышленного коммерческого предприятия является получение максимальной прибыли, что есть не что иное, как разность между полученными средствами за отгруженную продукцию и затратами на их производство и продажу. Таким образом, затраты предприятия непосредственно влияют на формирование объема прибыли. Естественно, что чем меньше себестоимость производимой продукции, тем более конкурентоспособно предприятие, доступней продукция для потребителя и тем ощутимее экономический эффект от ее продажи. 

Себестоимость продукции является качественным показателем деятельности предприятия, так как в ней отражаются все стороны производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия: степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом. Поэтому себестоимость продукции является одним из основных факторов формирования прибыли. Кроме этого, прибыльность и уровень затрат находятся в прямой зависимости – чем ниже себестоимость продукции, тем выше уровень рентабельности предприятия и наоборот. 

В настоящее  время на коммерческих предприятиях особое внимание уделяется снижению и оптимизации затрат на производство и продажу. Этому способствует полноценный  контроль расходов организации, информацию по которым управляющие звенья получают, в частности, и в системе бухгалтерского учета. Это могут быть данные по списанию материалов в производство, по начисленной заработной плате, по браку в производстве и т.д. 

Кроме этого, организациям предоставлено право самостоятельно формировать определенные моменты их деятельности в бухгалтерском учете предприятия на основе учетной политики. Например, можно предусмотреть разные методы оценки материалов, начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам, распределения косвенных расходов и т.д., которые оказывают непосредственное влияние на учет затрат и формирование себестоимости готовой продукции. 

Формирование  затрат производства является ключевым и одновременно наиболее сложным  элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия, охваченного системой управленческого финансового учета. Именно от его тщательного изучения и успешного практического применения будет зависеть рентабельность производства, выявление резервов снижения себестоимости продукции, определение цен на продукцию, расчет экономической эффективности от внедрения новой техники, а также обоснование решения о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших. 

Учет  издержек производства и калькулирование себестоимости продукции, работ или услуг занимает доминирующее место в общей системе бухгалтерского учета. В условиях самостоятельного планирования самими предприятиями номенклатуры продукции и свободных (рыночных) цен, применение действующей системы налогообложения возрастает значимость методически обоснованного учета затрат. 

Анализ  затрат помогает определить эффективность  расходов, уточнить, не будут ли они  чрезмерными, подскажет, как установить цены, как применять сведения о затратах на ближнюю и дальнюю перспективу, как регулировать и контролировать расходы, как спланировать реальный уровень прибыли. 
 

 Классификация  производственных затрат 

Экономически  обоснованная классификация производственных затрат является основой организации учета производственной деятельности (см. таблица 2) 

Таблица 2 - Классификация затрат организации

Признак классификации 

Элементы  классификации 

Отношение к производственному процессу 

Основные 

Накладные 

Способ  отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг) 

Прямые 

Косвенные 

Отношение к объему производства 

Переменные 

Постоянные 

По единству состава (поструктуре) 

Одноэлементные 

Комплексные 

По экономическому содержанию (виды затрат) 

Элементы  расходов 

Статьи  калькуляции 

Участие в производственном процессе 

Производственные 

Непроизводственные (коммерческие) 

Целесообразность  расходования 

Производительные 

Непроизводительные 

Возможности охвата планом/нормированием 

Планируемые 

Непрланируемые 

Нормируемые 

Ненормируемые 

Периодичность возникновения 

Текущие