Классификация и характеристика затрат

К затратам на оплату труда относятся: 

- оплата  труда работников, за фактически  выполненную работу, исходя из  принятых в организации форм  и систем оплаты труда; 

- стоимость  продукции, выдаваемой в порядке  натуральной оплаты работникам; 

- выплаты  стимулирующего характера (премии  за производственные показатели, надбавки за мастерство, высокие  достижения и т. п.); 

- выплаты  компенсационного характера, связанные  с режимом, характером и условиями  работы, исходя из особенностей функционирования организации; 

- стоимость  бесплатно предоставляемых работникам  коммунальных услуг, продуктов  питания, стоимость предметов,  бесплатно выдаваемых и остающихся  в личном постоянном пользовании  работников (обмундирование, форменная одежда) и т. п.; 

- оплата  очередных и дополнительных отпусков, а также компенсаций за неиспользованный  отпуск в соответствии с действующим  законодательством; 

- другие  выплаты, предусмотренные законодательством  РФ о труде за не проработанное  работниками организации время. 

К данному  элементу затрат не относятся и не включаются в себестоимость продукции: 

- выплаты  единовременных премий, материальной  помощи и беспроцентных ссуд  работникам за счет средств  фондов специального назначения  и целевых поступлений; 

- оплата  сверх предусмотренных законодательством  дополнительных отпусков работникам, которая может быть установлена  в коллективном договоре; 

- оплата  экскурсий и путешествий, лечения,  отдыха и другие расходы, не  относящиеся по своему экономическому содержанию к оплате труда. 

По экономическому элементу «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным ставкам в следующие  фонды: Пенсионный фонд, Фонд обязательного  медицинского страхования, Фонд социального  страхования. По каждому фонду отчисления производятся в соответствии с порядком, установленным второй частью НК РФ. 

В экономический  элемент «Амортизация» включается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств (за исключением объектов основных средств, которые не амортизируются в соответствии с действующими нормативными документами), нематериальных активов, доходных вложений в материальные ценности. Суммы амортизационных отчислений по центрам затрат и центрам ответственности за затраты определяются согласно методике, установленной учетной политикой организации. Порядок и способы начисления амортизации основных средств регламентируются ПБУ 6/01, Постановлением Правительства РФ «Об уточнении порядка расчета амортизационных отчислении и переоценки основных фондов» от 24.06.1998 г № 627 и разделом «Амортизация основных средств», методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств. 

По элементу «Прочие затраты» отражают налоги, сборы, платежи (в том числе по обязательным видам страхования), отчисления в страховые фонды (резервы) и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком. Так же платежи за выбросы (сборы) загрязняющих веществ, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, на командировки, подъемные, за подготовку и переподготовку кадров, оплату услуг связи, вычислительных центров, банков, плату за аренду в случае аренды отдельных объектов основных производственных фондов или их отдельных частей, амортизацию по нематериальным активам, отчисления в ремонтный фонд, и другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат. 

Нормативными  актами и методическими указаниями по бухгалтерскому учету предусматривается учет расходов по статьям затрат. Такая группировка представляет собой объект аналитического учета, и с этой точки зрения информационная емкость системы производственного учета затрат имеет существенное значение именно для управленческого учета. Группировка затрат в разрезе калькуляционных статей необходима для определения затрат по их направлениям, видам вырабатываемой продукции, центрам ответственности и местам возникновения затрат. Перечень статей расходов устанавливается в настоящее время отраслевыми инструкциями по вопросам производственного учета и калькулирования себестоимости продукции. 

Номенклатура  калькуляционных статей затрат включает: 

1.сырье  и материалы; 

2.возвратные  отходы (вычитаются); 

3.покупные  изделия и полуфабрикаты, услуги производственного характера сторонних организаций; 

4.топливо  и энергию на технологические  цели; 

5.оплату  труда производственных рабочих; 

6.отчисления  на социальные нужды; 

7.расходы  на подготовку и освоение производства; 

8.общепроизводственные  расходы; 

9.общехозяйственные  расходы; 

10.потери  от брака; 

11.прочие  производственные расходы. 

При журнально-ордерной форме бухгалтерского учета для  обобщения затрат на производство по организации в целом в разрезе  экономических элементов затрат и калькуляционных статей расходов применяется журнал-ордер № 10. 
 

 Методы  учета затрат на производство 

Под методом  учета затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции понимают совокупность способов (приемов) регистрации, сводки и обобщения в учетных регистрах данных о затратах на производство продукции и исчисления ее себестоимости (по всей продукции в целом, по видам продукции и единицам продукции). 

В настоящее  время применяются различные  методы учета затрат на производство, представленные на рисунке 1 

Методы  учета затрат на производство 

Нормативный 

Позаказный 

Попере-дельный 

Попро-цессный 

Директ-костинг 

Рисунок 1 – Методы учета затрат на производство 

Сущность  нормативного метода учета затрат на производство заключается в следующем: отдельные виды затрат на производство учитывают по текущим нормам, предусмотренные нормативными калькуляциями; обособлено ведут оперативный учет отклонений фактических затрат от текущих норм с указанием мест возникновения отклонений, причин и виновников их образования; учитывают изменения, вносимые в текущие нормы затрат в результате внедрения организационно-технических мероприятий, и определяет влияние этих изменений на себестоимость продукции. Фактическая себестоимость продукции определяется алгебраическим сложением суммы затрат по текущим нормам, величины отклонений от норм величины изменений норм: 

Зф=Зн+О+И, 

Где Зф – затраты фактические; Зн – затраты  нормативные; О – величина отклонений от норм; И – величина изменений  норм. 

Отклонение  фактических затрат от установленных норм по отдельным расходам определяют методом документирования или инвентарным методом. 

Для использования  нормативного метода учета затрат и  калькулирования себестоимости  необходимо: 

- составлять  нормативные калькуляции по каждому  виду продукции (работ, услуг); 

- осуществлять  учет изменений норм затрат; 

- выявлять  отклонения фактических затрат  от нормативных и определять  причинны и виновников этих  отклонений; 

- фактическую  себестоимость отдельных видов  продукции (работ, услуг) исчислять прибавлением к нормативным затратам отклонений фактических затрат от норм и изменений, вносимых в нормы затрат. 

Для общепроизводственных расходов нормативный коэффициент  должен исчисляться отдельно для  переменных и для постоянных затрат. 

Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов исчисляют делением планируемых переменных общепроизводственных затрат на планируемое количество машино-часов, нормо-часов трудозатрат или другое планируемое количественное выражение определенной базы. 

Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов определяют отношением их планируемой величины к планируемому количественному выражению определенной базы (нормо-часы трудозатрат или др.). 

Текущий учет затрат по нормам и отклонений от них ведут, в основном, только по прямым расходам (сырье, материалы, заработная плата). Отклонения по косвенным расходам распределяют между видами продукции по истечении месяца. Аналитический учет затрат на производство продукции осуществляют в карточках или особого рода оборотных ведомостях, составляемых по отдельным видам или группам продукции. 

Нормативный метод учета производственных затрат и калькулирования себестоимости  продукции призван выполнять  две функции: обеспечить оперативный  контроль за производственными затратами путем учета затрат по текущим нормам и отдельно – отклонений от норм и их изменений; обеспечить точное калькулирование себестоимости продукции. 

При позаказном методе объектом учета и калькулирования  является отдельный производственный заказ. Под заказом понимают изделие, мелкие серии одинаковых изделий или ремонтные, монтажные и экспериментальные работы. При изготовлении крупных изделий с длительным процессом производства заказы выдают не на изделие в целом, а на его агрегаты, узлы, представляющие законченные конструкции. 

Для учета  затрат на каждый заказ открывают  отдельный аналитический учет с  указанием шифра заказа. Учет прямых затрат по отдельным заказам ведут  на основании первичных документов по учету выработки, расходу материалов и др., в которых обязательно указывают соответствующий шифр заказа. Косвенные расходы распределяют между отдельными заказами условно по принятым в данном производстве или данной отрасли способами. 

При позаказном методе учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции все затраты считаются незавершенным производством вплоть до окончания заказа. Отчетную калькуляцию составляют только после выполнения заказа. Время составления отчетной калькуляции не совпадает со временем составления периодической бухгалтерской отчетности. 

К недостаткам  данного метода следует отнести  отсутствие оперативного контроля над  уровнем затрат, сложность и громоздкость инвентаризации незавершенного производства. 

Попередельный метод предполагает учет затрат на производство не только по видам продукции и статьям калькуляции, но и по переделам. 

Под переделом  понимают совокупность технологических  операций по выработке промежуточного продукта (полуфабриката) или готовой  продукции (на последнем переделе). 

В черной металлургии переделами являются выплавка чугуна, выплавка стали, прокат; в текстильной промышленности – выработка пряжи, изготовление пряжи и ее крашение. 

Попередельный метод, кроме того, широко применяют  в деревообрабатывающей, химической, целлюлозно-бумажной и ряде других отраслей промышленности. 

Существуют  два варианта попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования  себестоимости продукции, которые  изображены на рисунке 2 

При бесполуфабрикатном варианте ограничиваются учетом затрат по каждому переделу. В бухгалтерских записях движение полуфабрикатов не отражается. Их движение от одного передела к другому бухгалтерия контролирует по данным оперативного учета движения полуфабрикатов в натуральном выражении, которые ведут в цехах. С таким порядком учета затрат себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а исчисляют лишь себестоимость готового продукта.