Экспорт через посредников

Какими  документами необходимо подтверждать факт экспорта для получения освобождения от уплаты акцизов.

В соответствии с пунктом 7 статьи 198 Налогового кодекса  РФ при вывозе подакцизных товаров  в таможенном режиме экспорта за пределы  территории РФ для подтверждения  обоснованности освобождения от уплаты акциза организация-экспортер обязана  представить в налоговую инспекцию  по месту своей регистрации в  течение 180 дней со дня реализации данных товаров следующие документы:

1) контракт  или копию контракта организации-экспортера  с контрагентом на поставку  подакцизных товаров;

2) платежные  документы и выписку банка  (их копии), которые подтверждают  фактическое поступление выручки  от реализации подакцизных товаров  иностранному лицу на счет  организации-экспортера в российском  банке;

3) грузовую  таможенную декларацию (ее копию)  с отметками российского таможенного  органа, осуществившего выпуск товара  в таможенном режиме экспорта, и пограничного таможенного органа (т.е. российского таможенного  органа, в регионе деятельности  которого находится пункт пропуска, через который указанный товар  был вывезен за пределы таможенной  территории РФ);

4) копии  транспортных или товаросопроводительных  документов или иных документов  с отметками российских пограничных  таможенных органов, подтверждающих  вывоз товаров за пределы таможенной  территории РФ (а при вывозе  товаров в таможенном режиме  экспорта через границу РФ  с государством – участником  Таможенного союза, на которой  таможенный контроль отменен,  представляются копии транспортных  и товаросопроводительных документов  с отметками российского таможенного  органа, производившего таможенное  оформление указанного вывоза  товаров).

На практике возможны различные частные ситуации, порядок действий в которых также  прописан в пункте 7 статьи 198 Налогового кодекса РФ. В частности, в случае, если экспорт осуществляется через  посредника, необходимо по первому пункту представлять посреднический договор или его копию, контракт или копию контракта между данным посредником и зарубежным контрагентом, а по второму пункту – платежные документы и выписку банка (их копии), которые подтверждают поступление выручки на счет посредника. Или если, например, выручка от экспорта поступила не от иностранного покупателя, с которым заключен контракт, а от третьего лица, то помимо платежных документов и выписки банка дополнительно представляются договоры поручения по оплате товаров между иностранным лицом и организацией, осуществившей платеж. А если валютная выручка не поступила на валютный счет организации, но это произошло в соответствии с порядком, предусмотренным валютным законодательством РФ, организация-экспортер должна представить в налоговые органы документы (их копии), подтверждающие право на незачисление валютной выручки на территорию РФ. Также в пункте 7 статьи 198 Налогового кодекса РФ особо прописан порядок оформления документов при экспорте подакцизных товаров, изготовленных из давальческого сырья, а также при вывозе нефтепродуктов трубопроводным и морским транспортом.

В соответствии с пунктом 8 статьи 198 Налогового кодекса  РФ в случае, если организация не может представить вышеуказанные  документы или предоставляет  их в неполном объеме, она обязана  уплатить акциз с данной сделки в  порядке, установленном в отношении  операций с подакцизными товарами на территории РФ.

Правда, если впоследствии организация сможет предоставить в налоговые органы документы (их копии), обосновывающие освобождение от налогообложения, уплаченные суммы  акциза подлежат возмещению налогоплательщику  в порядке и на условиях, которые  предусмотрены статьей 203 Налогового кодекса РФ.

Как получить вычет по акцизам

Если  организация не смогла получить банковскую гарантию или поручительство или  вовремя собрать документы, подтверждающие факт экспорта для получения освобождения от уплаты акциза, она обязана заплатить акциз, но имеет право на его возмещение (вычет).

Порядок получения данного вычета прописан в статье 203 Налогового кодекса РФ. Согласно пункту 4 статьи 203 Налогового кодекса РФ суммы акциза должны быть возмещены на основании документов, предусмотренных пунктом 7 статьи 198 Налогового кодекса РФ, перечень которых  приведен выше в данной статье, в  срок не позднее трех месяцев со дня представления данных документов. Этот срок дается налоговым органам  для проведения проверки обоснованности налоговых вычетов, и по истечении  данного срока налоговый орган  должен принять решение либо о  возмещении путем зачета или возврата соответствующих сумм, либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.

В случае отказа в возмещении налоговый орган  обязан предоставить организации мотивированное заключение в течение 10 дней с момента  вынесения решения. Если же по истечении  трех месяцев налоговый орган  не вынес решение об отказе или  не представил соответствующее заключение организации-налогоплательщику, он обязан принять решение о возмещении данных сумм акциза и уведомить налогоплательщика  о принятом решении в течение 10 дней.

Сумма акциза, подлежащая возмещению, в первую очередь  зачитывается в счет погашения задолженности  организации по недоимкам и пеням  по акцизам, а также по другим налогам  или по присужденным налоговым санкциям, подлежащим зачислению в тот же бюджет, из которого осуществляется возврат. Этот зачет налоговые органы производят самостоятельно и сообщают о нем  налогоплательщику в течение 10 дней. При этом при наличии недоимки по акцизу, образовавшейся в период между датой подачи декларации и  датой возмещения соответствующих  сумм, размер которой не превышает  сумму, подлежащую возмещению по решению  налогового органа, пеня на сумму недоимки не начисляется.

 

4. Порядок проведения  аудиторской проверки экспортных  торговых операций

Аудит экспортных операций является одним из самых трудоемких этапов проверки. Причиной этого является сложность бухгалтерского оформления и налогообложения таких операций. Порядок ведения организациями бухгалтерского учета экспортных торговых операций существенно зависит от условий, содержащихся в отдельных внешнеэкономических договорах (контрактах), применяемых в деловом обороте организации форм расчетов с иностранными покупателями, а также от формы выхода российского поставщика экспортного товара на внешний рынок — самостоятельно или через посредника.

В рамках аудита экспортных операций представляется целесообразным выделить 5 этапов:

• аудит движения экспортного товара от поставщика к покупателю;
• аудит накладных расходов по экспорту;
• аудит реализации и расчетов с иностранными покупателями;
• аудит экспортного НДС;
• аудит обязательной продажи части экспортной валютной выручки.

Аудит экспортных операций подразумевает  осуществление следующих процедур:

• анализ документов (контрактов, паспортов сделок, инвойсов, коносаментов, международных товарно-транспортных накладных и пр.), подтверждающих формирование кредиторской или дебиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте;
• проверка перехода права собственности при совершении экспортных операций (в соответствии с международным правом или экспортными контрактами);
• проверка возмещения НДС при экспорте товаров;
• аудит экспортных операций с участием посредника (комиссионера, агента и т. п.).

Порядок тестирования системы внутреннего контроля.

Методика  аудита экспортных торговых операций в значительной мере зависит от состояния  системы внутреннего (внутрихозяйственного) контроля аудируемого лица. Если в  организации отличная система внутреннего  контроля, то риск аудита будет незначительным, а количество аудиторских свидетельств может быть меньше, чем при слабом внутреннем контроле. Аудитор должен достигнуть понимания системы внутреннего  контроля, что способствует рациональному  планированию и сбору аудиторских  доказательств, выявлению конкретных контрольных моментов.

Проверка  системы внутреннего контроля осуществляется перед составлением плана и программы  проверки экспортных торговых операций. Для этого прибегают, как правило, к опросу (письменному и устному) работников предприятия. Преимущественно  проверяют работы, которые совсем не подвергались контролю либо мало контролировались бухгалтерией (или другой внутренней службы предприятия).

Для оценки системы внутреннего контроля целесообразно  провести тестирование. Тесты средств  контроля выполняются с целью  получения аудиторских доказательств  относительно эффективности: a) структуры  систем бухгалтерского учета и внутреннего  контроля, то есть того, насколько хорошо они организованы с точки зрения предотвращения или обнаружения  и исправления существенных искажений; б) работоспособности средств внутреннего  контроля в течение рассматриваемого периода.

 

Заключение

 

Поступления от экспорта – существенный источник накопления капитала на нужды промышленного  развития. Расширение экспорта позволяет  мобилизовать и более эффективно использовать природные ресурсы  и рабочую силу, что в конечном счете способствует росту производительности труда и росту доходов. Повышается значимость экспорта как источника  столь необходимых стране валютных поступлений.

Наиболее  высокие темпы экономического развития характерны для тех стран, где  быстро расширяется внешняя торговля, особенно экспорт. Как показывает практика, организации, экспортирующие готовую  продукцию, создают финансовую базу для самофинансирования, расширенного воспроизводства, решения проблем  социального и материального  поощрения персонала, а также  для неуклонного роста собственного капитала. Организации-экспортеры являются важнейшим источником формирования доходов бюджета, как следствие  этого государству необходимо стимулировать  рост экспорта.

 

 

Практическая часть

 

Задача 1 “Операции покупки иностранной  валюты”

 

№	Содержание хозяйственных  операций	Курс ЦБ РФ	Сумма в валюте	Сумма в руб.	Дебет	Кредит
1	Перечислены с расчетного счета денежные средства, руб.			67600	76	51
	для покупки иностранной  валюты, долл.
2	Банк сообщил о покупке  иностранной валюты	25	2600	65000	57	76
3	Зачислена на валютный счет иностранная валюта	26,5	2600	68900	52тек	57
4	Начислено комиссионное вознаграждение банку, руб.			300	91-2	76
5	Уплачено комиссионное вознаграждение банку с р/с в  руб.			300	76	51
6	Начислена курсовая разница , руб.			3900	57	91-1
7	Определен финансовый результат  от операции покупки валюты			3600	91-9	99

 

Оборотно-сальдовая  ведомость

 

№ счета	Субсчет	Остаток на начало		Обороты		Остаток на конец
		Д	К	по Д	по К	Д	К
51		67900			67900
52		68900		68900
57				68900	68900
76			2600	67900	65300
91	91-1 “Прочие доходы				3900		3900
	91-2 “Прочие расходы”			300		300
	91-9 “Сальдо прочих расходов и  доходов”			3600		3600
99					3600		3600
Итого:		136800	2600	209600	209600	3900	7500

 

Задача 4 –«Операции экспорта продукции»

	Журнал хозяйственных операций	Сумма,руб.	Сумма,ин.вал	Д	К
1.	Готовая продукция поступила на склад  экспортера, руб.	156 000		43.2	40.2
2.	Готовая продукция отгружена со склада экспортера, руб.	156 000		45.2	43.2
3.	Контрактная цена товара, долл.		18 000
4.	Акцептован счет транспортной организации  за транспортировку по территории РФ, в том числе НДС 18%, руб.	50 000   9 000		44.1   19.3.1	60   60
5.	Начислена задолженность таможенному  органу по сбору за таможенное оформление груза (по ГТД), руб. (0.1%/100%)*26.5*18000=477 (0.05%/100%)*18000=9 (0.05%/100%)*26.5*18000=238,5 вал	715,5		44.2	76 руб
6.	Оплачена задолженность таможенному  органу по сбору за таможенное оформление груза (по ГТД), руб.	477 238,5	9	76руб 76вал	51 52тек
7.	Отражена выручка от продажи товара на дату перехода права собственности	468 000		62	90.1.2
8.	курс ЦБ РФ на дату перехода права  собств.	26
	Списывается производственная себестоимость  отгруженной на продажу продукции  на дату перехода права собственности	156 000		90.2.2	45.2
9.	Списываются расходы на продажу (транспортные расходы и таможенные сборы)	59 000 477 238,5	9	90.7 90.7 90.7	44.1 44.2 44.2
10.	Получена оплата за товар, долл.=26р.	468 000	18 000	52тр.вал.сч	62
11.	Начислена курсовая разница по счетам расчетов с покупателем	9000		62	91.1
12.	Финансовый результат от продажи  продукции списывается на счет прибылей и убытков	-261 284,5		99	90.9