Экспорт через посредников

 

Таблица2: Бухгалтерские записи у комитента.

 

Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
Поступил товар по договору комиссии (в рублях по курсу Банка России на дату поступления)	Дебет	Кредит
	004
Отражены расходы, возмещаемые комитентом	76	60
Отражена сумма собственных затрат, связанных с оказанием услуг по продаже  товара	26	76, 10, 02
Отражена курсовая разница по расчетам с покупателем и комитентом	62 76	91 91
Отражено комиссионное вознаграждение	76	90
Начислен НДС с комиссионного  вознаграждения	90	68
Списаны расходы, связанные с совершением  сделки	90	26
Отражена прибыль от сделки	90	99
Поступили валютные средства в оплату товара	52—1	62
Отражена сумма иностранной валюты, подлежащая обязательной продаже	57	52—1
Зачислен на расчетный счет рублевый эквивалент проданной валюты	51	91
Списаны при поступлении рублевого  эквивалента валютные средства	91	57
Отражена курсовая разница	57 (91)	91 (57)
Отражена сумма банковской комиссии	91	76
Определен финансовый результат от обязательной продажи валюты	91—9	99
Отражено поступление оставшейся части валютных средств на текущий  валютный счет	52—2	52—1
Перечислена комитенту оставшаяся часть  валютных средств	76	52—1

 

Примечание. Если обязательную продажу валютной выручки произвел комиссионер, то получение  средств отражается следующими записями: на рублевый эквивалент проданной валюты - Дебет 51, Кредит 62; на оставшуюся часть  валютных средств - Дебет 52-2, Кредит 62.

 

2. Таможенное регулирование  экспорта

 

В соответствии с условиями Таможенного кодекса РФ экспорт товаров принадлежит к числу важнейших таможенных режимов и означает выпуск товаров за пределы национальной территории без их последующего ввоза.

При пересечении  границы таможенной зоны к экспортному товару должны быть применены санкции экспортного режима и приложены соответствующие сопроводительные документы, в том числе:

- лицензия  на вывоз товара;

- документы  о внесение соответствующих платежей, которые включают таможенную пошлину и таможенный сбор;

- грузовая  таможенная декларация;

При осуществлении  экспортной операции таможенному обложению подлежат вывозимые из России товары во все без исключения государства, причем ставки экспортных пошлин едины для всех стран мира. Экспортный тариф России представляет перечень товаров с указанием ставок пошлин, а также перечень товаров, вывозимых из страны беспошлинно.

Цель экспортного тарифа: регулирование внутрихозяйственной экономической политики и приспособление к мировой конъюнктуре. Вывозные пошлины удорожают экспорт, а иногда делают его менее выгодным, чем продажу товаров на внутреннем рынке. Это может привести к сокращению экспорта.

В зависимости от тех целей и задач, которые ставит перед собой правительство относительно внешней и внутренней экономической политики, меняются экспортные пошлины на разные группы товаров. Частые изменения экспортных пошлин влияют на стабильность экспорта и на эффективность внешней торговли.

Не все  субъекты платят экспортные пошлины. Так, в соответствии с Законом РФ “Об иностранных инвестициях” предприятие, в уставном фонде которого содержится не менее 30% иностранного капитала, имеет права экспортировать продукцию собственного производства без уплаты пошлин и получения лицензий. Основанием для экспорта такой продукции является сертификат продукции, произведенной на данном предприятии. Особые (льготные) таможенные пошлины в настоящее время действуют также в нефтяной и газовой промышленности. Согласно Закону РФ “О таможенном тарифе” к целевому списку товаров и услуг применяются налоговые льготы в виде отсрочки от уплаты пошлин.

 

3. Особенности налогообложения  экспортных операций.

 

В соответствии с пунктом 2 статьи 166 Таможенного кодекса РФ при  экспорте товаров производятся освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов в соответствии с законодательством РФ о налогах  и сборах.

Иными словами, налогообложение экспортных операций существенно отличается от налогообложения  операций по реализации продукции, товаров, работ и услуг российским покупателям. А руководствоваться при исчислении налогов по экспортным сделкам нужно  – как и при осуществлении  операций на территории России – Налоговым  кодексом РФ.

Порядок исчисления НДС – в том числе  и при экспорте продукции, товаров, работ и услуг – регламентируется главой 21 Налогового кодекса РФ.

В соответствии с пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса  РФ при реализации товаров, работ  и услуг на экспорт налогообложение  производится по ставке 0 процентов. Правда, для применения данной ставки необходимо представить в налоговую инспекцию  пакет документов, подтверждающий осуществление  экспорта.

Но речь идет не об освобождении от уплаты НДС  при осуществлении экспортных операций, а о применении ставки, равной 0 процентов. На первый взгляд может показаться, что это одно и то же – ведь ставка 0 процентов подразумевает, что  НДС с экспортных операций не уплачивается (ведь любая сумма, умноженная на ноль, равна нулю). Однако на самом деле наличие налоговой ставки как  таковой – независимо от ее размера  – дает организации право на получение  налоговых вычетов.

Иными словами, организация-экспортер не взимает  с иностранного покупателя ни копейки  НДС, но имеет право предъявить суммы  «входящего» НДС по сырью, материалам, товарам, работам и услугам, связанным  с осуществлением экспорта (например, транспортным расходам), к вычету.

В соответствии с пунктом 3 статьи 153 Налогового кодекса  РФ выручка от реализации товаров (работ, услуг) на экспорт, полученная в иностранной  валюте, пересчитывается в рубли  по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных  товаров (выполненных работ, оказанных  услуг). В остальных случаях при  определении налоговой базы выручку  пересчитывают в рубли по курсу  ЦБ РФ на дату, соответствующую моменту  определения налоговой базы при  реализации товаров (работ, услуг, имущественных  прав), установленному статьей 167 Налогового кодекса РФ.

Обоснование права на применение налоговой ставки 0 процентов – отдельная декларация и пакет документов

Для обоснования  права на применение налоговой ставки 0 процентов по экспортным операциям  организация обязана представлять в налоговые органы определенные документы. Какие именно – регламентирует статья 165 Налогового кодекса РФ. Кроме  того, согласно пункту 6 статьи 164 Налогового кодекса РФ по экспортным операциям  в налоговые органы должна представляться отдельная налоговая декларация.

Согласно  пункту 1 статьи 165 Налогового кодекса  РФ при реализации готовой проукции или товаров на экспорт, необходимо представить в налоговую инспекцию  следующие документы:

1) контракт (копия контракта) налогоплательщика  с иностранным лицом на поставку  товара за пределы таможенной  территории РФ;

2) выписка  банка (копия выписки), подтверждающая  фактическое поступление выручки  от иностранного лица – покупателя  указанного товара на счет  налогоплательщика в российском  банке;

3) таможенная  декларация (ее копия) с отметками  российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров  в режиме экспорта, и пограничного  таможенного органа (российского  таможенного органа, в регионе  деятельности которого находится  пункт пропуска, через который  товар был вывезен за пределы  таможенной территории РФ);

4) копии  транспортных, товаросопроводительных  и (или) иных документов с  отметками пограничных таможенных  органов, подтверждающих вывоз  товаров за пределы территории  РФ.

В отдельных  ситуациях вышеуказанный пакет  документов может модифицироваться. Особенности представления документов в некоторых конкретных случаях  также прописаны в статье 165 Налогового кодекса РФ. Так, при осуществлении  внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций вместо выписки банка налогоплательщик представляет в налоговые органы документы, подтверждающие ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по указанным операциям, на территорию РФ и их оприходование. При вывозе товаров трубопроводным транспортом  или по линиям электропередачи можно  не предоставлять копии транспортных или товаросопроводительных документов. А в случае осуществления экспорта через посредника предоставляется  пакет документов, прописанный в  пункте 2 статьи 165 Налогового кодекса  РФ.

В любом  случае данный пакет документов должен быть представлен в налоговую  инспекцию в срок не позднее 180 дней, считая с даты помещения товара под  таможенный режим экспорта. Этот срок установлен в пункте 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ. При этом согласно пункту 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ моментом определения налоговой базы при  осуществлении экспортных операций считается последний день месяца, в котором собран полный пакет  документов.

Указанный пакет документов согласно пункту 10 статьи 165 Налогового кодекса РФ должен представляться в налоговую инспекцию  вместе с налоговой декларацией  – причем речь идет об отдельной  налоговой декларации по НДС по ставке 0 процентов. Иными словами, в случае, если организация реализует продукцию  или товары и в России, и на экспорт, она подает две раздельные декларации. Формы деклараций и порядок  их заполнения в настоящее время  утверждены приказом Минфина РФ от 7 ноября 2006 года N 136н.

Срок  подачи декларации по НДС по ставке 0 процентов – ежеквартально до 20 числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если  пакет документов не собран вовремя

В пункте 9 статьи 165 Налогового кодекса РФ также  прописано, что если по истечении 180 дней с даты выпуска товаров на экспорт региональными таможенными  органами организация-экспортер не сможет собрать и представить  в налоговую инспекцию вышеуказанные  документы, она обязана исчислить  НДС с осуществленной экспортной операции по ставкам 10 процентов или 18 процентов соответственно – в  зависимости от того, какая ставка НДС должна применяться к вывезенным на экспорт товарам согласно пунктам 2 и 3 статьи 164 Налогового кодекса РФ.

При этом согласно пункту 9 статьи 167 Налогового кодекса РФ в подобной ситуации моментом определения налоговой базы считается  день отгрузки. Следовательно, в случае, если пакет документов не собран на 181-й день, считая с даты помещения  товаров под таможенный режим  экспорта, операции по реализации данных товаров подлежат включению в  декларацию по ставке 0 процентов за тот налоговый период, на который  приходится день отгрузки товаров. Такие  разъяснения даны и в Порядке  заполнения налоговой декларации по НДС, утвержденном приказом Минфина  РФ от 7 ноября 2006 года N 136н.

Таким образом, если на 181-й день полный пакет документов не собран, необходимо подать уточненную декларацию за тот месяц, в котором  была произведена отгрузка данных товаров  на экспорт – а было это полгода  назад. При этом нужно также учитывать, что уточненные декларации следует  подавать не по той форме, которая  действует в момент подачи декларации, а по той форме, которая действовала  в том периоде, за который подается уточненная декларация.

Для отражения  информации об экспортных операциях, по которым срок сбора документов истек, предназначен Раздел 3 «Расчет суммы  налога по операциям при реализации товаров (работ, услуг), применение налоговой ставки 0 процентов по которым не подтверждено» налоговой декларации по ставке 0 процентов. Например, если товар был отгружен на экспорт в мае 2008 года, срок представления документов, подтверждающих право на применение налоговой ставки 0 процентов, истекает в ноябре 2008 года, и если необходимый пакет документов так и не собран, необходимо начислить НДС и показать налоговые вычеты по этой реализации, но не в ноябрьской декларации, а в уточненной декларации по нулевой ставке за май 2008 года. Отражая суммы, подлежащие обложению НДС, следует также помнить о том, что «входящий» НДС по данной экспортной сделке можно предъявить к вычету.