Формирование себестоимости

       Примерами прямых коммерческих расходов могут  служить расходы на тару и упаковку, если эти процессы не входят в производственный цикл и осуществляются после сдачи  продукции на склад готовой продукции. В обычном порядке мы не будем  списывать эти расходы пропорционально  стоимости реализованной продукции  — ведь она не вся была упакована  и нет смысла завышать ее себестоимость, занижая при этом себестоимость  упакованной продукции, еще оставшейся на складе. Другие примеры - хранение на чужом складе отдельной партии, сертификация отдельной партии. Прямые расходы, которые  не имеют остатка, — транспортировка. Они тоже относятся к тем партиям, которые транспортировались, но не имеют остатка, так как не относятся  к продукции, оставшейся на складе. Аналогично комиссионные вознаграждения агентам по сбыту.

       Примеры косвенных расходов — расходы  по рекламе, транспортировка до реализационного  склада, получение различных разрешений и согласований. Косвенные расходы  «размазываются» по себестоимости  реализованной продукции, как правило, через расходы буду-

       Щих периодов. Сальдо при этом будет  на счете 97 «Расходы будущих периодов», а не на счете 44 «Расходы на продажу».

       Первичный учет затрат на производство

       Первичными  объектами учета затрат на производство являются затраты трудовых и материальных ресурсов при выполнении различных  производственных операций, затраты  по содержанию и эксплуатации машин, механизмов, оборудования, зданий и  сооружений, по управлению производством. Данные об этих первичных затратах при помощи методов и способов бухгалтерского учета и различных  учетных процедур группируются и  обобщаются по различным признакам, формируя необходимые для управления учетные показатели. Эти первичные  учетные объекты, каждый в отдельности, относятся к определенным элементам  производства. Поэтому первым признаком  группировки затрат (или первым признаком  объекта учета) следует назвать  экономические элементы затрат.

       Определение

       Под объектом учета затрат на производство понимаются реально возникающие  издержки (расходы) производства, сгруппированные  по различным признакам с целью  формирования информации, необходимой  для исчисления себестоимости продукции.

       Основой учета фактических (реальных) затрат на производство во всех отраслях народного  хозяйства является надлежащим образом  организованный первичный учет производственного  потребления элементов производства.

       В теории и на практике с исчерпывающей  полнотой освоено первичное отражение  затрат на производство при помощи бухгалтерских документов, имеющих  юридическую доказательность и  устойчивые организационные основы в виде налаженного доку-ментооборота. Каждый документ, свидетельствующий  о первичных затратах ресурсов на той или иной производственной операции или стадии производственного процесса, должен содержать необходимые сведения для группировки затрат по всем объектам учета и калькулирования.

       Данный  шаг назван нами первичным учетом затрат по той причине, что в ходе его выполнения все затраты собираются на счетах учета затрат на основании  первичных документов: требований, ведомостей, нарядов и т. п. Учет должен быть организован раздельно по местам возникновения затрат (центрам затрат), по характеру производства и по видам  затрат.

       По  характеру производства затраты  делятся на затраты основного, вспомогательного и обслуживающего производства. Соответственно их учет ведется на счетах 20 «Основное  производство», 23 «Вспомогательные производства»  и 29 «Обслуживающие производства и  хозяйства».

       По  видам затрат выделяются прямые и  косвенные затраты. Если определить прямые затраты как затраты, про  которые уже в момент их возникновения  известно, к какому конкретно виду и объему продукции они относятся, то примером таких затрат являются сырье и материалы, заработная плата  основных рабочих (то есть рабочих, непосредственно  занятых изготовлением данной продукции), амортизация основных средств (как  правило, их активной части) и др.

       На  данном шаге особенно важно организовать аналитический учет таким образом, чтобы обеспечить разделение прямых затрат по видам выпускаемой продукции. Это достигается двумя различными способами — позаказным и попередельным (попроцессным).

       Продукцию могут выпускать как основные, так и вспомогательные производства (так называемый выпуск на сторону). Поэтому прямые затраты собираются как по основному производству, так  и по вспомогательному, то есть на счетах 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательные производства». Причем, на наш взгляд, нет жесткого требования, чтобы в  обоих случаях использовался  один и тот же способ учета. Иными  словами, в случае необходимости  по основному производству может  использоваться попередельный (попроцессный) способ, а по вспомогательному - позаказный, и наоборот. Логика здесь простая: поскольку основное производство и  вспомогательное могут относиться к различным отраслям (например, основное производство — машиностроение, вспомогательное - котельная), то и способ учета должен применяться тот, который  наиболее удобен именно для данной отрасли.

       На  счетах 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехо-зяйственные расходы» собираются косвенные затраты. В отличие  от прямых, косвенные затраты невозможно увязать с конкретным видом продукции  в момент их возникновения, например амортиза-ция зданий, затраты на повышение квалификации кадров. В  связи с этим не может быть и  речи об отнесении таких затрат к  отдельным видам продукции уже  в момент их возникновения, на основании  первичных документов. На данном шаге косвенные затраты могут быть включены только в себестоимость  всего объема выпущенной за период продукции. Для включения косвенных  затрат в себесто-имость объема продукции  конкретного вида или в себестоимость  единицы продукции необходим  особый механизм, работа которого осуществляется на следующем шаге. Однако это не означает, что на счетах 25 и 26 аналитический  учет не ведется. Поскольку не по всем видам продукции требуются одни и те же косвенные затраты, необходимо заранее обеспечить включение таких  затрат только в себестоимость той  продукции, которая не может быть без них про-изведена. Например, расходы  по ремонту металлорежущих станков  должны быть отнесены только на стоимость  изготовления деталей, но не будут включаться в стоимость сборки, гарантийного ремонта готовых изделий. Поэтому  аналитика по косвенным затратам традиционно ведется по структурным  подразделениям: ремонтный цех, транспортный цех, энергетический цех.

       Привязка  прямых затрат к объектам калькулирования

       Аналитический код, отражающий затраты на производство, сле-дует строить в расчете на получение выходной информации, то есть по всем аналитическим группировкам и показателям, которые необходимо формировать в системе бухгалтерского учета затрат на производство и калькулирования  продукции.

       Организационной и методической формой этого процесса является система первичного учета.

       В отличие от документооборота, представляющего  организационную систему создания, проверки, обработки и регистрации  бухгалтерских документов, система  первичного учета направлена на измерение  и отражение показателей затрат производственных ресурсов в ходе производства. Создание и использование в учетной  работе первичных документов представляют собой только частный случай первичного учета.

       При этом необходимо создавать всеобъемлющую  систему кодирования, нормативно-справочных номенклатур, массивов постоянной и  условнопостоянной информации. Кодирование  не должно отнимать дополнительное время  у работников учета. В каждой классификационной  группе кодов следует выделять ключевой реквизит, через который в памяти компьютера отыскиваются все остальные  реквизиты определенной группы данных. Это позволяет ограничиться проставлением  в первичных бухгалтерских документах только ключевого реквизита.

       Учет  фактических затрат на производство должен строиться исходя из следующих  основных принципов.

       • Полное отражение первичных затрат на производство. Вспомните хотя бы всем известный пример, когда счет за уборку снега в декабре приходит в бухгалтерию в мае, и не очень грамотный бухгалтер в себестоимость мая включает довольно оригинальные для этого периода времени затраты.

       • Юридически полноценная регистрация первичных затрат на материальных носителях данных в момент их возникновения в процессах производства. Речь идет о внутрифирменной регламентации того, кто, когда и на основании каких документов санкционирует отпуск ресурсов в производство, их потребление в производственном процессе.

       • Локализация затрат по видам производства, характеру рас-ходов, местам возникновения, объектам учета и калькулирования.

       • Прямое отнесение затрат на объекты их учета и калькулирования.

       • Отражение всех затрат на производство в системе счетов бухгалтерского учета.

       • Сопоставимость показателей учета затрат с плановыми.

       Полное  отражение первичных затрат на производство означает, что все расходы, связанные  с производственным потреблением ресурсов,

       регистрируются  в процессе первичного наблюдения и  отражаются в бухгалтерском учете  затрат без всякого исключения.

       Регистрация же первичных затрат на материальных носителях данных, обеспечивающая юридическую  доказательность факта их свершения, вытекает из требований метода бухгалтерского учета и обеспечивает надлежащий контроль за правильностью, целесообразностью  и законностью затрат.

       Расчет  себестоимости по элементам затрат

 

             Планирование себестоимости  по элементам затрат осуществляется на промышленных предприятиях, в сфере  производства конкретного вида продукта, а также наиболее часто – в  сфере оказания услуг.

             К основным элементам  относят:

       *полуфабрикаты,  изготовленные в рамках разных  структурных подразделений одного  предприятия

       **все  остальные виды затрат на изготовление  и реализацию продукции (услуг), не включенные в предыдущие  элементы; содержание данного элемента  зависит от вида деятельности  предприятия, специфики его производства

       С помощью методики расчета себестоимости  по элементам затрат можно рассчитать:

       себестоимость изготовления партии изделий,

       себестоимость изготовления единичного продукта,

       себестоимость оказания услуг определенного вида или ассортимента.

       Кроме того, данная методика позволяет рассчитать точку безубыточности работы предприятия, а также дать общую характеристику действующему или проектируемому производству с точки зрения материалоемкости и энергоемкости (п.1 Материальные затраты), трудоемкости (п.2 Фонд оплаты труда, п.3 Отчисления на социальные нужды с  фонда оплаты труда), фондоемкости (п.4 Амортизационные отчисления, п.5 Прочие затраты).     

       Группировка по первичным экономическим элементам  позволяет разработать смету  затрат на производство, в которой  определяются общая потребность  предприятия в материальных ресурсах, сумма амортизации основных фондов, затраты на оплату труда и прочие денежные расходы предприятия. Эта  группировка используется также  для согласования плана по себестоимости  с другими разделами техпромфинплана, для планирования оборотных средств  и контроля за их использованием. В  промышленности также встречается  следующая группировка затрат по их экономическим элементам:

       - сырье и основные материалы, 

       - вспомогательные материалы,

       - топливо (со стороны),

       - энергия (со стороны),

       - амортизация основных фондов,

       - заработная плата, 

       - отчисления на социальное страхование,

       - прочие затраты, не распределенные  по элементам.

       Соотношение отдельных экономических элементов  в общих затратах определяет структуру  затрат на производство. В различных  отраслях промышленности структура  затрат на производство неодинакова; она  зависит от специфических условий  каждой отрасли.