Аудит (ревизия) расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО "Смолевическая бройлерная птицефабрика"

     Основными задачами контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками является проверка достоверности и законности учетных данных о состоянии расчетов соблюдения расчетно-финансовой дисциплины и влияние на платежеспособность предприятия, установление реальности задолженности.

     Основные  направления проверки расчетов с  поставщиками и подрядчиками:

1. проверка обоснованности и целесообразности используемых субъектом хозяйствования форм безналичных расчетов.
2. проверка сроков образования, реальности и правильности отражения в учете задолженности по расчетным операциям с поставщиками и подрядчиками:
3. проверка полноты и своевременности оприходования товарно-материальных ценностей, принятия к учету работ, услуг;
4. оценка правильности ведения аналитического учета по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
5. подтверждение правильности отражения расчетных операций на счетах бухгалтерского учета, в том числе по неотфактурованным поставкам, векселям выданным и коммерческим кредитам, претензиям;
6. оценка соответствия учета НДС по приобретенным товарно-материальным ценностям, принятым работам и услугам действующему законодательству;
7. проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженности;
8. проверка организации и состояния претензионной работы;
9. правильности и своевременности отражения в учете и взыскания сумм по претензиям;
10. правильности исчисления сроков исковой давности и порядка списания задолженности с истекшими сроками.

     Источниками информации для проверки служат:

      - первичные документы: договоры с юридическими лицами; выписки банка по расчетному и ссудному счетам; приложения к выпискам банка; кассовая книга; приходные и расходные кассовые ордера; журнал регистрации доверенностей на получение товарно-материальных ценностей; векселя; книга покупок; акты инвентаризации расчетов; приказ «Об учетной политике организации», утвержденный руководителем график документооборота и др.;

     - регистры синтетического и аналитического  учета: Главная книга; учетные регистры (машинограммы) по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.;

     - финансовая (бухгалтерская) отчетность: бухгалтерский баланс (ф. № 1); отчет о прибылях и убытках (ф. № 2); приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5); пояснительная записка к отчету.

     В процессе сбора доказательств  можно  применить следующие процедуры:

• сопоставление по связанным операциям (проверка записей, документов);
• пересчет (проверка точности арифметических расчетов в первичных документах и бухгалтерских записях либо выполнение аудитором самостоятельных расчетов);
• опрос (в устной или письменной форме у осведомленных (в т.ч. должностных) лиц в пределах или за пределами проверяемого лица);
• подтверждение (ответ на запрос об информации, содержащейся в бухгалтерских записях);
• прослеживание.
• аналитические процедуры (анализ и оценка полученной ревизором информации, исследование важнейших финансовых и экономических показателей проверяемого лица с целью выявления необычных и (или) неправильно отраженных в бухгалтерском учете хозяйственных операций, выявление причин таких ошибок и искажений).

     Кроме внешнего выделяют также и внутренний контроль.  Система внутрихозяйственного контроля представляет собой совокупность органов контроля, выполняющих контрольные процедуры в интересах тех или иных групп пользователей экономической информации. Контрольные процедуры осуществляются на предприятии с целью эффективного управления, основой которого является контроль выполнения всеми сотрудниками экономического субъекта своих обязанностей.

     Внутрихозяйственный контроль широко применяется в мировой  практике ведения бизнеса. Его необходимость  очевидна в современных условиях хозяйствования в Беларуси. Внутрихозяйственный  контроль является одной из важнейших функций управления, поэтому, чем сложнее организационная структура экономического субъекта, тем более совершенной и гибкой должна быть система внутрихозяйственного контроля.

     Для проведения проверки состояния бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками были составлены план – задание (Приложение 1) и рабочий план на проведение проверки (Приложение 2).

    Таким образом, проведение проверки финансово-хозяйственной  деятельности субъекта хозяйствования осуществляется контрольно-ревизионными органами по составленным планам проверки.  
 

2.2. Проверка соблюдения  договорной и расчётно-платёжной  дисциплины, состояния  претензионной работы на предприятии

    Учету расчетов с поставщиками и подрядчиками свойственны и факторы риска, обусловленные такими причинами, как отсутствие многократного контроля за первичными документами на стадии их создания и проверки; сложность восстановления отсутствующих и исправления неправильно оформленных документов; большая вероятность несвоевременного поступления подтверждающих документов; отсутствие унификации значительной части первичных документов, подтверждающих совершение этих операций.

     Проверка  расчетов с поставщиками и подрядчиками начинается с установления наличия  и правильности оформления документов, определяющих права и обязанности сторон по поставке материальных ресурсов и выполнению капитального строительства.

     Так, согласно договора на поставку товара (Приложение 3) поставщик в лице ОАО «Пуховичский комбинат хлебопродуктов» обязуется отгрузить ОАО «Смолевичская бройлерная птицефабрика» масло подсолнечное в количестве8 (восемь)тонн. Сумма к уплате по данному договору составляет 79 200 000(семьдесят девять миллионов двести) руб. В договоре оговорены также условия и сроки платежа и поставки, ответственность сторон, сроки действия договора и прочие условия.

     Далее, согласно данного договора поставки на предприятие в оговоренные  сроки поступят товарно-материальные ценности от поставщика с товарно  – сопроводительными документами.

     Порядок расчетов с поставщиками, оговоренный в договоре, на предприятии осуществляется после получения товарно-сопроводительных документов и продукции в сроки, оговоренные в договоре. ОАО «Смолевичская бройлерная птицефабрика» выписывает банку платежное поручение на перечисление средств бенефициару (Приложение 4). Сумма оплаты, перечисленная поставщику (подрядчику) отражается в выписке банка (Приложение 5).

     Поэтому в процессе проверки необходимо рассмотреть  договора с поставщиками и подрядчиками по объему, срокам и сумме поставки того или иного вида ценностей. В Случае несоответствия количества или качества товара поставщику выставляется претензия. Однако, за исследуемый период (2010 год) поставщикам и подрядчикам ОАО «Смолевичская бройлерная птицефабрика» претензий не выставляло, что готовит о достаточно отлаженной снабженческой деятельности предприятия.

     Таким образом, по результатам проверки организации  договорных основ, расчетной и претензионной  работы на предприятии можно сказать, что в ОАО «Смолевичская бройлерная птицефабрика» данные сферы организованы на высоком уровне, работают без сбоев и нарушений.  

 2.3. Проверка законности, правильности документального  оформления, достоверности,  полноты и своевременности  отражения в учете  расчётов с поставщиками и подрядчиками.

          Расчеты с поставщиками и подрядчиками – раздел учета, где наряду с проверкой отражения операций в системе бухгалтерского учета немаловажное значение приобретает оценка системы первичного учета. Связано это в первую очередь с тем, что практически все документы, оформляющие операции данного раздела, поступают в организацию извне в виде первичных документов, подтверждающих совершение этих операций (особенно операций, связанных с расчетами за оказанные услуги). Отсюда риск того, что первичная документация может быть не признана в качестве подтверждающей, если будут какие-либо сомнения в правильности оформления документов и их комплектности.

    Так, согласно заключенных договоров поставки, между поставщиком и ОАО «Смолевичская бройлерная птицефабрика» заключен договор на поставку определенного вида ценностей на 20110 год. Основанием для получения товарно – материальных ценностей является ТТН-1 (приложение 7) или товарная накладная ТН-2 (Приложение 8), а также другая сопроводительная документация про количеству и качеству продукции для ОАО «Смолевичская бройлерная птицефабрика».

    Так, в большинстве случаев, для получения  товарно – материальных ценностей  у поставщиков для экспедитора (работника) от предприятия выписывается доверенность (Приложение 9), которая регистрируется в журнале выданных доверенностей (Приложение 10).

    Проведем  провести порядка ведения первичного учета расчетов с поставщиками  и подрядчиками. Оценим правильность заполнения первичных документов по формальному признаку. Результаты данной контрольной процедуры сведены  в таблицу 2.1. 

  Таблица.2.1 - Результаты проверки первичных и сводных документов по формальному признаку

     Примечание. Источник: собственная разработка.

    Проведем  прослеживание сумм и порядок составления первичных документов. Так, согласно ТТН-1 (см. Приложение 7) № 0436731 от 05.09.2011г в ОАО «Смолевичская бройлерная птицефабрика» поступило масло растительное на сумму 49 500 000 руб. Для получения данных ценностей работнику Царикевич А.Н. была выдана доверенность № 5435 от 30.08.2011г (см. Приложение 9), что отражено в журнале регистрации выданных доверенностей (см. Приложение 10). В то же время аналогичные данные указаны и в документах по приемке материалов и принятию материалов к учету, а счетов -  к оплате, а именно: в расшифровке счета 10 отражены поступившие материалы, принят к оплате входной НДС, отражена задолженность перед поставщиком, оплачено поставщику . Итоговые суммы по поступившим от поставщика производственным запасам были суммированы и отражены в журнале – ордере 6АПК, сумма оплаты поставщикам отражена в журнале – ордере 2АПК , а соответствующая сумма НДС по поступившим ценностям отражена в книге покупок. Итоговые суммы также совпадают с суммами в главной книге как по счету 60, также и по счету 51.

    Таким образом, проведя прослеживание  сумм по всем первичным документам расхождений и нарушений выявлено не было.

     Отклонений  по проверке достоверности задолженности  в 20110 году по счету 60 не выявлено, суммы в балансе, Главной книге, журнале-ордере и по аналитическому учету соответствуют друг другу.

     Кроме того, каждая сумма дебиторской и  кредиторской задолженности на отдельных  счетах рассматривается с точки  зрения возникновения долга, причины  и давности образования задолженности, реальности ее получения. Различают следующие категории задолженности: текущую (или нормальную); не оплаченную в срок; задолженность с истекшим сроком исковой давности; спорную; безнадежную.

    С целью проверки законности, правильности документального оформления, достоверности, полноты и своевременности отражения в учете расчетов с поставщиками и подрядчиками в ОАО «Смолевичская бройлерная птицефабрика» периодически проводится инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности, которая способствует выявлению и предотвращению потерь о бесхозяйственности, укреплению внутрихозяйственного расчета, расчетной, финансовой и кредитной дисциплины.

    Инвентаризация  расчетов в ОАО «Смолевичская бройлерная птицефабрика» проводится согласно утвержденному графику и приказу руководителя.