Аудит основних засобів

-              відповідності    даних    аналітичного    і    синтетичного    обліку    за    залишками на певну дату (за інвентаризаційними описами, картками), які
характеризують вартість основних засобів, що є на балансі на початок і на кі­нець періоду, який перевіряється;

-              відповідності даних регістрів обліку за дебетом рахунка 10 і за кредитом рахунків:

46 - при надходженні об'єктів від засновників;Акт прийому передачі основних засобів від16,12,06р. на суму 464000,00 ,як внесок у статутний фонд.

15 - при введенні в експлуатацію об'єктів у результаті капітальних вкладень, закінчених будівництвом при підрядному способі, придбання об'єктів за плату та ін.

42 - при отриманні безоплатно переданих об'єктів основних засобів виробничого (невиробничого) призначення, модернізації, переоцінки;

-   відповідності підсумків у регістрах обліку за кредитом рахунка 10 оборотам за дебетом кореспондуючих рахунків;

-   підсумкових записів регістрів синтетичного обліку з записами Головної
книги за оборотами по рахунках 10, 13;

- залишкової вартості основних засобів за обліковими даними на початок і кінець звітного періоду (сальдо рахунка 10 мінус сальдо рахунка 13 Головної книги) і перевіряється відповідність отриманих оцінок даним фінансової звітності.

Типова кореспонденція стосовно обліку результатів інвентаризації основних засобів

2.2. Аудит оцінки основних засобів

Одним із найважливіших аспектів аудиторської перевірки основних засобів є перевірка правильності їх оцінки. Основні засоби враховуються в натуральній І вартісній формах. Здійснюючи вартісну оцінку основних засобів, підприємству необхідно виходити з того, що об'єкт основних засобів визнається активом у випадку, якщо Існує ймовірність того, що підприємство буде отримувати в майбутньому економічні вигоди, пов'язані з використанням цього об'єкта, і його вартість може бути достовірно визначена. Тому при визначенні вхідного сальдо по статті балансу "Основні засоби станом на 1 січня поточного року" необхідно списувати застарілі основні засоби, а також ті, які не відповідають визначенню активів, із віднесенням їх вартості на зменшення нерозподіленого прибутку. Основні засоби, які будуть визнані непридатними для використання протягом звітного періоду, повинні бути списані на затрати цього періоду за їх залишковою вартістю. Аудитор також повинен упевнитися в тому, що основні засоби, які за даними бухгалтерського обліку повністю зношені, тобто з нульовою вартістю, але можуть у майбутньому принести певну економічну вигоду, переоцінені до їх справедливої вартості й відображені в складі необоротних активів підприємства-клієнта.

Згідно з П(с)БО 7 придбані (створені) основні засоби зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю.

Первісна вартість — це історична (фактична) собівартість необоротних активів у сумі грошових коштів або справедливої вартості інших активів, сплачених (переданих), витрачених для придбання (створення) необоротних активів [17].

Важливим завданням була перевірка правильності формування первісної вартості основних засобів.

У п. 8 П(с)БО 7 визначено, що первісна вартість об'єкта основних засобів складається з таких витрат:

-  суми, сплаченої постачальникам активів і підрядчикам за виконання буді­вельно-монтажних робіт (без непрямих податків);

-  суми реєстраційних зборів, державного мита й аналогічних платежів, які
здійснюються  у  зв'язку  з   придбанням  (отриманням)  прав  на  об'єкт
основних засобів;

-  суми ввізного мита;

-  витрат на установку, монтаж, налагодження основних засобів;

-  інших витрат, безпосередньо пов'язаних із доведенням основних засобів
до стану, в якому вони придатні для використання Із запланованою
метою.

Також було звернуто увагу на ті основні засоби, які були придбані за рахунок кредиту банку або інших фінансових установ (повністю або частково). У відповідності з П(с)БО 7 проценти за кредитами на придбання (створення) основних засобів не входять до їх первісної вартості, а відносяться на фінансові витрати звітного періоду.

При безоплатному отриманні основних засобів вони повинні бути оцінені за ринковою (справедливою), а не за залишковою їх вартістю, як це здійснювалось раніше.

Справедлива вартість - це сума, за якою може бути здійснений обмін активу  або  оплата зобов'язання  в  результаті  операцій  між  обізнаними, зацікавленими і незалежними сторонами.

Завжди треба пам'ятати, що відносно основних засобів справедлива вартість визначається у разі:

-  безоплатної передачі основних засобів;

-  якщо основні засоби отримані внаслідок бартерних операцій;

-              якщо   основні   засоби   передані   як   внесок   до   статутного   капіталу.
Визначення    вартості    основних   засобів,    які    ремонтувалися,    має    свої
особливості.  Було  перевірено, що  вартість  поліпшення основних засобів,
внаслідок    чого    здійснюється    покращання    технічних    характеристик,
ефективності роботі основних засобів, приєднана до початкової вартості
об'єкта,  а витрати на ремонт із метою підтримання основних засобів у
нормальному робочому стані віднесена на витрати звітного періоду і не
капіталізовані.

Бухгалтерський облік витрат на ремонт основних засобів не збігається з їх податковим обліком. Тому було необхідно враховувати вимоги податкового обліку і впевнитися, що підприємство-клієнт при визначенні валових доходів і витрат із метою оподаткування дотримувалося вимог п. 8.7.1. Закону України "Про оподаткування прибутку підприємств". У відповідності з цим пунктом збільшення балансової вартості основних засобів передбачене у випадку їх покращання (поточний капітальний ремонт, реконструкція, модернізація, технічне переоснащення), якщо витрати на ці заходи перевищують 10% сукупної балансової вартості груп основних засобів на початок звітного періоду.

2.3. Аудит надходження основних засобів

На даному пыдприэмстві було проведено перевірку правильності відображення в обліку операцій, пов'язаних із надходженням, введенням в експлуатацію і постановкою на облік об'єктів основних засобів; перевірено чи створена комісія приймання основних засобів та оформлення її результатів, як оформлені договори купівлі-продажу основних засобів; протоколи договірних цін; правильність вказання первинної вартості в актах приймання-передачі основних засобів.

При перевірці операцій, пов'язаних із придбанням основних засобів, перевірялось правильність формування первісної вартості основних засобів [16]. При перевірці відображення в обліку обладнання передусім було визначено дотримання порядку розрахунків із постачальниками і підрядчиками, в правильності заповнення первинних документів, у відповідності фактичного розміру оплати даним наданих документів. Особливу увагу зверталось на порядок нарахування ПДВ за операціями, пов'язаними із придбанням обладнання, яке потребує монтажу. В ході перевірки відзначалась наявність виділеного окремим рядком ПДВ у всіх первинних облікових документах (рахунках, рахунках-фактурах, накладних, прибутково-касових ордерах та ін.), які підтверджують вартість придбаного обладнання, оскільки, якщо сума податку на додану вартість не виділена, то і в розрахункових документах (дорученнях, вимогах та ін.) вирахування її розрахунковим шляхом не здійснюється.

У випадках, коли обладнання, яке потребує монтажу, закуповується підприємством самостійно за договором із постачальником обладнання, податок на додану вартість, сплачений постачальнику, відшкодовується після прийняття обладнання до бухгалтерського обліку (шляхом відображення на рахунку "Обладнання для установки) [18].

Що стосується робіт із монтажу обладнання, то суми податку на додану вартість, пред'явлені підрядними організаціями із монтажних робіт або нараховані на обсяг монтажних робіт при виконанні цих робіт власними силами відносяться на збільшення балансової вартості обладнання і відшкодовуванню не підлягають. Суми податку на додану вартість по витратах із доставки обладнання, оплачених додатково понад узгоджену відпускну ціну обладнання, також відносяться на збільшення балансової вартості цього обладнання,

У разі, якщо обладнання у підрядчика, і в ціну внесена вартість будівельно-монтажних робіт, то суми податку на додану вартість, сплачені постачальнику підрядною організацією при придбанні обладнання, підлягають відшкодуванню (заліку) у підрядчика в загальновстановленому порядку. При цьому у замовника при введенні об'єкта в експлуатацію суми податку на додану вартість, сплачені підрядній організації з будівельно-монтажних робіт, ураховуючи податок на додану вартість з обладнання, відносяться на збільшення балансової вартості об'єкта/

Типова кореспонденція стосовно обліку надходження основних засобів

2.4. Аудит витрат на ремонт

При цьому було перевірено правильність обліку і віднесення витрат на ремонт основних засобів. При перевірці було встановлено: наявність планів і кошторисів ремонту, актів на виконання робіт, актів приймання-передачі виконаних робіт, договорів підряду, актів технічного огляду будинків і споруд, правильність і своєчасність складання відповідних документів; правильність формування витрат за статтями затрат; чи не завищувались норми витрат матеріалів і розцінки з оплати праці на ремонтні роботи. Так згідно додатку 2 Акту приймання здачі відремонтованих ,реконструйованих та модернізованих об’єктів від 25,06,06”відремонтовано насос Дніпрогарт,вартість модернізації становить 2345грн. яка віднесена на первісну вартість  основних засобів.

Доцільність і законність операцій із ремонту встановлюється на основі перевірки первинних документів; нарядів на відрядні роботи, відомостей дефектів на ремонт машин, тракторів і транспортних засобів, лімітно-забірних карт на витрати матеріальних цінностей.

Типова кореспонденція стосовно обліку витрат на поліпшення і утримання основних засобів