Аудит основних засобів

-              "Акт на списання автотранспортних засобів". Застосовується бухгалтерією підприємства для списання окремого об'єкта або групи    об'єктів основних засобів. Підставою для відображення операцій в інвентарній картці слугують записи у всіх вищезгаданих формах актів [18].

2.Облікові регістри синтетичного обліку необоротних активів (відомості, журнали, книги).

3.                  Інвентаризаційні відомості, які свідчать про фактичний стан і наявність необоротних активів.

4.                  Рахунки Головної книги, призначені для обліку необоротних активів і їх зносу.

5.                  Бухгалтерський баланс звітного періоду

6.                  Звіт про фінансові результати (в частині фінансових результатів від ліквідації, продажу основних засобів, амортизація як елемент операційних
витрат).

7.                  Звіт про рух грошових коштів (розділ 2).

8.                  Примітки до фінансової звітності.

9.                  Фінансова звітність за попередній період.

10.  Результати опитування і анкетування керівництва підприємства з питань збереження, використання, обліку основних засобів.

11.  Документація внутрішнього аудитора з контролю за необоротними
активами.

12.  Відповіді на запит від постачальників основних засобів або підрядників.

13.  Робочі документи і звіт попереднього аудитора.

14.  Контракти, угоди про оренду, страхові поліси.

15.  Кошториси і плани ремонтів основних засобів.

16.  Розрахунки амортизаційних відрахувань по основних засобах.

17.  Наказ про облікову політику в частині обліку основних засобів, і

1.3. Послідовність проведення аудиту             

На початку проведення аудиторської перевірки я проаналізував стан бухгалтерського обліку основних засобів, форм ведення та способи  відображення    господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку.

Першим етапом перевірки є аналіз проведених інвентаризацій, тобто аудитор ретельно перевіряє своєчасність, повноту і якість проведення інвентаризації та правильність відображення її результатів в інвентарних описах та порівняльних відомостями.

Крім того перевіряється як визначена та відображена в обліку завдана шкода МВО в результаті нестачі та чи є наявність письмової згоди на відшкодування завданих збитків.

Наступним етапом аудиту є дослідження правильності оцінки відображення в обліку основних засобів залежно від джерел їх надходження :

-   придбані, створені основні засоби зараховуються на баланс за первісною вартістю;

-   безоплатно отримані основні засоби - за справедливою вартістю на дату отримання;

-   основні засоби внесені до статутного капіталу — за погодженою із засновниками справедливою вартістю;

-   основні засоби отримані в обмін на подібний об'єкт - за залишковою вартістю переданого об'єкта;

-   основні засоби придбані в обмін на інші об'єкти - за справедливою вартістю;

-   об'єкти   передані   до   основних   засобів  з   оборотних  активів  —  за собівартістю.

Наступним етапом є перевірка вартості інвентарних об'єктів по кваліфікаційних групах та відповідних субрахунків і робиться порівняння цих даних із залишками по рахунках 10, 11, 12, 13, 15 та даних по Головній книзі і балансі.

Наступним етапом перевірки є контроль правильності відображення в бухгалтерському обліку операцій по надходженню , амортизації та вибуттю основних засобів:

а)              аудитор контролює правильність введення об'єктів в ксплуатацію
згідно із первинними документами, а також відображені в обліку витрат на
придбання об'єктів і їх списання.

б)              при створенні основних засобів шляхом будівництва при підрядному
способі, аудитор перевіряє підрядний договір;   при господарському способі
будівництва аудитор перевіряє кошториси на будівельно-монтажні роботи та
відповідні витратні документи.

в)              при перевірці правильності вибуття основних засобів аудитор звертає
увагу на первинну вартість об'єкта, що вибуває , суму нарахованого зносу ,
залишкову вартість та причини  вибуття об'єкту,  а також результати  від
списанні об'єкта.

На наступному етапі перевірки аудитор має зосередити свою увагу на перевірці правильності і своєчасності нарахування амортизації, зносу. Амортизація нараховується протягом строку корисного використання об'єкта основних засобів [15].

Дальше я перевірив переоцінку і дооцінку основних засобів.

1.4. Особливості нормативної бази операцій з наявності та руху основних засобів

Проводячи аудит основних засобів необхідно користуватися наступними основними нормативними документами, діючими в Україні, і які повинні застосовувати на всіх підприємствах при організації бухгалтерського обліку:

1. Закон України «Про бухгалтерський облік и фінансову звітність» № 996-ХІУ від 16.07.99 — визначає загальні принципи ведення бухгалтерського обліку.

2.    План рахунків бухгалтерського обліку активів,  капіталу, зобов'язань і
господарських операцій підприємств та організацій, затверджений наказом
Мінфіну України № 291 від 30.11.99 р. і зареєстрований у Міністерстві
юстиції України за № 892/4185 від 21.12.99 р. - визначає методологію обліку
в усіх сферах економічної діяльності.

3.    Інструкція із застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств та організацій № 291 від 30.11.99 р. (зареєстровано в Міністерстві юстиції України № 893/4186 від 21.12.99 р.).

4.    Положення   (стандарт)   бухгалтерського   обліку   1   «Загальні   вимоги   до фінансової звітності», затверджений наказом Міністерства фінансів України №87 від 31.03.99.

5.    Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 2 «Баланс», затверджений наказом Міністерства фінансів України №87 від 31.03.99.

6.    Положення   (стандарт)   бухгалтерського   обліку   3   «Звіт  про   фінансові результати», затверджений наказом Міністерства фінансів України № 87 від 31.03.99.

7.              Положення   (стандарт)   бухгалтерського   обліку   7   „Основні   засоби" (затверджене наказом Міністерства фінансів України № 92 від 27,02-2000 р.) визначає методологічні засади  формування в бухгалтерському     обліку інформації про основні засоби та інші необоротні активи, а також розкриття інформації про них у фінансовій звітності.

8.      Інструкція   з   інвентаризації   основних   засобів,   нематеріальних   активів, товарно-матеріальних    цінностей,    грошових    коштів    та    розрахунків, затвердженою наказом Міністерства фінансів від 11 серпня 1994 р. № 69 (із змінами і доповненнями).

9.      Положення „Про документальне забезпечення записів у бухгалтерському обліку" (затверджене наказом Міністерства фінансів України від 24 травня 1995 р. №88) - регламентує порядок запису господарських операцій в облікових реєстрах.

10.Наказ Міністерства статистики України „Про затвердження типових форм первинного обліку" № 352 від 29.12.95 р. (зі змінами і доповненнями), який визначає первинні документи, що оформлюються при надходженні основних засобів на підприємстві.

11.Наказ Міністерства фінансів України „Про затвердження Методичних рекомендацій щодо застосування регістрів бухгалтерського обліку" від 29.12.2000 р. № 356 (зі змінами і доповненнями) у якому даються форми 8 журналів, що замінили звичайні для бухгалтера журнали-ордери.

12.1нструкція «Про порядок визначення розмірів збитків від крадіжок, недостачі, знищення (пошкодження) матеріальних цінностей», затверджена постановою Кабінету Міністрів України № 116 від 22.01.96.

1.5. Економічна характеристика діяльності ТзОВ „Плющ”

Предметна область аудиторського дослідження охоплює всю інформацію, яка стосується основних засобів, враховуючи і ту, яка виходить за межі бухгалтерського обліку і фінансової звітності.

В першу чергу аудитору необхідно ознайомитися з обліковою політикою підприємства. В складі інформації про облікову політику суб'єкта господарювання в бухгалтерській звітності підлягає розкриттю, як мінімум, така інформація :

-       про способи   оцінки об'єктів основних засобів, придбаних в обмін на
інше майно, яке відрізняється від грошових коштів;

-            про   зміну   вартості   основних   засобів,   у   якій   вони   прийняті   до
бухгалтерського обліку (враховуючи випадки добудови, дообладнання, реконструкції і часткової ліквідації);

-   про прийняті суб'єктом господарювання строки корисного використання об'єктів основних засобів;

-   про об'єкти основних засобів, вартість яких не погашається;

-   про об'єкти основних засобів, наданих і отриманих за договором оренди;

- про  способи  нарахування  в  бухгалтерському  обліку амортизаційних відрахувань по окремих об'єктах основних засобів;

- інші питання.

Загальна характеристика підприємства на якому було проведено аудиторську перевірку: ТзОВ «Плющ» було створено у 2000 році на базі ВАТ «Консервний завод». Основна діяльність товариства направлена на виробництво різноманітних консервних виробів великого асортименту.

Структура підприємства складається з таких підрозділів: виробничий цех; склад готової продукції; тарний склад; механічна група; охорона; адмінперсонал.

Виробничий цех займається заготівлею сировини та виробництвом продукції. Робота складу готової продукції полягає не тільки у зберіганні готової продукції, а й її етікеровкою , упаковкою для подальшої її реалізації. Тарний склад займається забезпеченням тари для готової продукції. Механічна група здійснює обслуговування як технологічного процесу так і підприємства в цілому. Охорона здійснює нагляд за забезпеченням порядку на території товариства та охоронну діяльність в цілому. Адмінперсонал в загальному здійснює керівництво товариством для його ефективної роботи.

Валовий дохід товариства за рік складає 487 тис .грн. ,вт.ч. ПДВ 81,2 тис грн.чистий дохід становить 405,8 тис грн.Сума річних витрат становить 404,3 тис. грн. в тому числі матеріальні витрати становлять 204,3 тис грн.  Витрати на оплату праці -120 тис грн.Нарахування на заробітну платню-44 тис.грн  амортизація основних засобів- 34 тис.грн  інші операційні витрати-2 тис.грн

В ТОВ „Плющ” працює 15 працівників  їх середньомісячна заробітна платня становить  0,667 грн 

Сировина   ,   яку   підприємство   закуповує   для   виробничих   потреб, складається з основної та допоміжних матеріалів (кришка, банка).

ТзОВ «Плющ» має одного замовника. Розрахунки за виготовлену продукцію здійснюються як готівковим так і безготівковим шляхом.

2. ЗАГАЛЬНА МЕТОДИКА ПРОВЕДЕННЯ АУДИТУ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ

2.1. Фактична перевірка основних засобів

Починаючи перевірку обліку основних засобів, аудитор повинен: ознайомитися з обліковою політикою підприємства в частині організації обліку основних засобів у ревізованому звітному періоді, її змінами в порівнянні з попереднім; виявити дату проведення останньої інвентаризації основних засобів, її результати; перевірити наявність наказів про створення на підприємстві постійно діючої комісії із списання основних засобів, про осіб, відповідальних за збереження основних засобів у місцях їх експлуатації, а також виявити, чи укладені з ними договори про повну індивідуальну матеріальну відповідальність; впевнитися, що бухгалтерія веде картотеку основних засобів та інвентарні списки за конкретними матеріально відповідальними особами в комп'ютерному чи ручному варіанті; отримати інформацію про звільнених матеріально відповідальних осіб [19].

Отримана таким чином інформація на початку перевірки дасть змогу аудиторам отримати загальне уявлення про організацію обліку основних засобів на даному підприємстві й допоможе визначити питання, яким із них необхідно приділяти особливу увагу [17].

При фактичній перевірці була оцінена достовірність наданих підприємством-клієнтом результатів проведеної інвентаризації основних засобів.Згідно інвентаризаційного опису ,який проводився станом на 02,05,06р.комісією в складі  голови комісії- Дорожин І.І. членів –Вершиніної А.А. в присутності М.В.О.  змінних майстрів Бертука І.Д.,Курлута О.І.фактична наявність основних засобів становить 61084,00,що і відповідає даним бухгалтерського обліку. Було зроблено вибіркову перевірку записів в інвентаризаційних відомостях (описах(д 4) шляхом самостійного підрахунку окремих видів основних за­собів. При необхідності можна було б провести вибіркову інвентаризацію основних засобів. При виявленні відхилень від наданих підприємством-клієнтом даних було надіслано листа відповідного змісту керівнику підприємства з рекомендаціями щодо усунення виявлених недоліків. Результати розходжень оформлено у робочому документі. Надалі було проведено перевірку: