Аудит кассовых операций

     Статьей 120 НК РФ предусмотрены штрафные санкции  за грубое нарушение организацией правил учета доходов и (или) расходов и (или) объектов налогообложения, если эти  деяния совершены в течении одного налогового периода, под которым понимается в том числе несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности денежных средств. За указанное нарушение при отсутствии признаков налогового правонарушения, предусмотренного п.2 ст.120 НК РФ, взыскивается штраф в размере 10000 руб. Если нарушение совершено в течении более одного налогового периода, штраф составляет 30000руб. За данное нарушение за собой занижение налоговой базы, взыскивается штраф в размере 20% суммы неуплаченного налога, но не менее 40 000руб.

     В завершении можно отметить то, что  нарушение по ст.15.1 КоАП РФ относится  к правонарушениям в области  финансов, административное взыскание  по которым может быть наложено не позднее двух месяцев со дня их совершения, а при длящемся не позднее двух месяцев со дня обнаружения. 

2 ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ  ПРОВЕРКИ КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО «ЭКОПОРТ»

 

     2.1 Краткая характеристика  финансово-хозяйственной  деятельности предприятия 

     Общество  с ограниченной ответственностью «Экопорт» образовано в 2000г., является юридическим лицом и действует на принципах полного хозяйственного расчета и самофинансирования.

     Юридический адрес предприятия: 394026, г.Воронеж, ул. Текстильщиков,2, ИНН 3663035317. Правовое положение ООО «Экопорт», порядок его реорганизации и ликвидации, а также права и обязанности участников определяются Гражданским Кодексом РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью».

     Основной  вид деятельности организации – продажа насосного, котельного оборудования и др., обучение персонала клиентов обслуживающее данное оборудование.

     Основными клиентами в ООО «Экопорт» являются владельцы современных коттеджей, так и крупные производственные, торговые и домостроительные предприятия: Автосалон "Шкода" (котельная), Автосалон "Мицубиси" (водоснабжение, канализация, отопление), Стоматологическая клиника "ЭРА" (водоснабжение, канализация, отопление) и др.

       ООО «Экопорт» разработана учетная политика, согласно требованиям Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 28.09.2010г. № 243-ФЗ), Налогового кодекса РФ, Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/2008 (утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. № 106н), (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010г. № 144н), Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07. 1998г. № 34н), (в ред. Приказа Минфина РФ от 25.10.2010г. № 132н).

     Денежные  средства организации находятся в кассе в виде наличных денег. Порядок хранения и расходования денежных средств в кассе установлен Письмом ЦБР «Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации» от 22.09.1993 № 40 (в ред. Письма ЦБР от 26.02.1996г. № 247). Для осуществления расчетов наличными деньгами организация ведет кассовую книгу по установленной форме.

     Контроль  за финансово-хозяйственной деятельностью  организации осуществляется аудиторской  фирмой, не связанной имущественными интересами с данной организацией. Аудиторская фирма вправе в любое время проводить проверки финансово-хозяйственной деятельности организации и иметь доступ ко всей документации, касающейся деятельности ООО «Экопорт».

     Руководитель  и главный бухгалтер ООО «Экопорт» несут личную ответственность за соблюдение порядка ведения, достоверность учета и отчетности.

     2.2 Планирование аудиторской проверки кассовых операций в ООО «Экопорт»

 

     На  подготовительном этапе происходит установление взаимоотношений между аудиторской фирмой ООО «ПрофиАудит» и предприятием ООО «Экопорт». Директор ООО «Экопорт» С.А.Марков должен обратиться к директору аудиторской фирмы ООО «ПрофиАудит» Кошкина М.Н. с просьбой провести аудиторскую проверку учета кассовых операций и соблюдения требованиям законодательства Российской Федерации. Аудиторская фирма должна проверить: систему учета кассовых операций, порядок учета подотчетных сумм, общую организацию учета расчетов с персоналом, расчеты по начислению оплаты труда.

     После официального предложения от ООО  «Экопорт» с просьбой об оказании аудиторских услуг, аудиторская организация знакомится с организацией клиента и проводит предварительное планирование в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита» и Федеральным правилом (стандартом) № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности», которое позволит аудитору определить объем предстоящих работ, примерно оценить их стоимость и подготовить письмо-обязательство [13].

     В процессе принятия решения о начале работы с ООО «Экопорт», ООО «ПрофиАудит» необходимо выяснить: характер взаимоотношения потенциального клиента с налоговыми органами, причины, побудившие клиента обратиться к услугам аудиторской организации, объем и характер нарушений порядка ведения бухгалтерского учета, составления бухгалтерской отчетности, соблюдения хозяйственного законодательства Российской Федерации при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, недостатков организации системы внутреннего контроля, наличие всей документации, необходимой для проведения проверки – первичных документов, регистров аналитического и синтетического учета.

     Основными источниками информации об ООО «Экопорт» служат:

     - устав;

     - документы о регистрации;

     - бухгалтерская отчетность;

     - первичная документация по учету кассовых операций;

     - внутрифирменные документы;

     - сведения, полученные из бесед с руководством;

     - информация, полученная при осмотре ООО «Экопорт».

     Аудиторская проверка ведения учета кассовых операций и соблюдения законодательства Российской Федерации проводится по инициативе директора ООО «Экопорт» в связи с принятием на работу нового кассира в ООО «Экопорт» в конце 2010г.

     В данном случае, проведение аудита признается возможным. ООО «ПрофиАудит» рекомендуется направить директору ООО «Экопорт» письмо-обязательство о согласии на проведение аудита, а также договор оказания аудиторских услуг, который позволяет достичь согласия в отношении условий проведения аудита. Подготовка письма-обязательства и договора проводится в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 12 «Согласование условий проведения аудита».

         Работы по планированию аудиторской проверки в ООО «Экопорт» начнем с определения уровня существенности за 2010 год по данным бухгалтерской отчетности организации с учётом рекомендуемой системы показателей и значения их долей отмечены в таблице 2.  

     Таблица 2 – Определение уровня существенности

 

     Среднее арифметическое в столбце 4 составляет:

     (4019,3+3879,45+7166,72+8322,3+2026,8)/5 = 5082,9 тыс. руб.

     Наименьшее  значение отличается от среднего на:

     (5082,9 – 2026,8)/ 5082,9 *100% = 60,1%.

     Наибольшее  значение отличается от среднего на:

     (8322,3– 5082,9)/ 5082,9 *100% = 63,7 %.

     Поскольку наибольшее и наименьшее значения сильно отличаются от среднего, то рациональнее отбросить их при расчете среднего арифметического значения.

     Уточненное  среднее арифметическое составит:

     (7166,72+3879,45+4019,3) / 3 = 5021,8 тыс. руб.

     Полученную  величину допустимо округлить до 5200 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различие между значением уровня существенности до и после округления находится в пределах 20 % согласно Правила (стандарта) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите».

     (5200 – 5021,8 )/ 5021,8 * 100% = 3,5 %.

В зависимости  от рассматриваемого фрагмента финансовой отчетности можно применять различные  уровни существенности. Однако аудитору необходимо ориентироваться на приемлемый порог существенности, установленный нормативными актами для финансовой отчетности – 5%.[12]

     Так же аудитору также необходимо оценить приемлемый аудиторский риск, который состоит из нескольких компонентов: внутрихозяйственный риск, риск контроля, риск необнаружения.

     Аудитор, оценив все факторы, предположил, что  неотъемлемый риск (НР) составляет 48%, риск средств контроля( КР) -50% и риск необнаружения (РН)– 12%. Рассчитаем аудиторский риск по формуле:[12]

     АР=НР*КР*РН

     АР=0,48*0,5*0,12=2,88%

     Разработка  плана и программы аудиторской  проверки осуществляется в соответствии с Федеральным правилом (стандартом) № 3 «Планирование аудита». В плане аудиторской проверки должны быть указаны основные направления проверки, распределение работы между членами группы специалистов, координация всей работы, объем и порядок проведения аудита. В рассматриваемом случае, аудиторами ООО «ПрофиАудит» был разработан план проведения аудиторской проверки (Приложение А), в который были включены следующие основные направления: проверка сохранности денежных средств, движение денежных средств в кассе, бухгалтерский учет денежных средств в кассе, проверка бухгалтерской отчетности, оформление результатов проверки.

     Программа аудита (Приложение Б) является более детальным перечнем процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Она служит подробной инструкцией и одновременно является средством контроля качества работы. В программе указываются период проведения проверки в той или иной области, исполнители и список проверяемых документов по каждому заданию.

     Следует отметить, что разработанный план и программа не являются окончательными и неизменяемыми документами. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. 

     2.3 Проведение аудиторской проверки кассовых операций в ООО «Экопорт

 

     Обеспечение сохранности денежных средств является основной задачей организации. Метод инвентаризации позволяет выявить не замаскированное прямое хищение денежных средств. Согласно программе аудита кассовых операций (Приложение Б) прибыв в организацию, аудитор проводит инвентаризацию денежных средств в кассе на 22.02.2011г.

     Инвентаризация  производится в форме плановой проверки. Так, приказом директора ООО «Экопорт» (Приложение В) назначается инвентаризационная комиссия в составе председателя комиссии: заместителя гл. бухгалтера Косых А.А., членов комиссии: заместителя директора Русинова А.А., бухгалтера Галкиной Е.Ю. и экономиста Горелова В.В. Инвентаризация проводится в присутствии аудитора, председателя, членов комиссии, кассира. Кассир Кузнецова Е.Н. предоставляет для проверки последний кассовый отчет и документы по операциям последнего дня, а также дает расписку в том, что все приходные и расходные документы включены ею в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или несписанных в расход денег. Результаты инвентаризации оформляют актом (Приложение Г), который подписывают кассир и члены комиссии. Акт является письменным аудиторским доказательством, и его данные необходимо сличить с данными бухгалтерского учета. Для этого заполняется таблица по форме таблицы 3. 

     Таблица - 3 Сверка данных акта инвентаризации с данными бухгалтерского учета