Аудит кассовых операций

ВВЕДЕНИЕ

     Одним из главных и эффективных видов  контроля финансово-хозяйственной  деятельности экономических субъектов  в условиях рынка является независимый  контроль - аудит, главной целью которого является выражение мнения о достоверности показателей бухгалтерских (финансовых) отчетов деятельности экономических субъектов.

     Актуальность  данной темы состоит в том, что кассовые операции являются одними из основных операций, которые проводятся бухгалтерией любой организации.

       В данной работе мы рассмотрим аудит кассовых операций, который позволяет своевременно обнаружить недостатки в системе учета денежных средств и предотвратить возможные отрицательные последствия, которыми в лучшем случае могут стать штрафные санкции контролирующих органов, а в худшем – более строгие административные и уголовные наказания, утратой платежеспособности организации и др.

     Основными задачами аудита кассовых операций являются:

     1) проверка своевременного и полного  отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства РФ;

     2) контроль за сохранностью денежных  средств, документов в кассе  и их целевым использованием;    

     3) своевременное проведение инвентаризации  денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.

     Целью работы является рассмотрение порядка аудита наличных денежных средств в кассе на примере предприятия ООО «Экопорт».

     Предметом исследования в данной курсовой работе является аудит кассовых операций организации.

     Постоянно совершающийся кругооборот хозяйственных  средств вызывает непрерывное возобновление многообразных расчетов. Расчеты с покупателями (заказчиками), выдача денег подотчетным лицам на хозяйственные нужды, командировочные и представительские расходы, выплата заработной платы работникам – вот далеко не полный перечень, в котором нам придется строго соблюдать порядок ведения кассовых операций  в ООО «Экопорт».

     Данная  работа состоит из введения, трех глав, заключения, источников использованной литературы и приложений. Во введении обоснована актуальность темы, определены цель, задачи предмет исследования. В первой главе будут рассмотрены общий порядок проведения аудита кассовых операций, основные законодательные и нормативные документы, регулирующие объект проверки, методика проведения аудита кассовых операций. Во второй главе будет рассмотрена характеристика деятельности предприятия ООО «Экопорт», планирование аудита и сбор аудиторских доказательств. В третьей главе – документальное оформление аудиторской проверки по кассовым операциям и аудиторское заключение. В заключении даны рекомендации предприятию ООО «Экопорт» по улучшению ведения кассовых операций. 

1 ТЕОРИТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ

 

     1.1 Цели, задачи, нормативная база и источники информации 

     Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.

     Важность  аудита данного участка учета  определяется значительным числом нарушений, которые следует исключить из учетной практики. Данное направление аудита может быть реализовано при проведении как обязательной, так и инициативной аудиторской проверки. Оно может быть предметом отдельного договора, но чаще является составной частью договора общего аудита.

     В задачи аудита кассовых операций входят:

• проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства Российской Федерации;
• правильное документальное оформление операций с денежными средствами в соответствии с установленными правилами ведения кассовых операций;
• контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;
• своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета

 

     Этапы аудиторской проверки кассовых операций могут быть организованы в указанной ниже последовательности:

1. определение цели и основных задач аудита, подборка нормативных документов;
2. составление аудиторской программы (возможно применение тестов средств контроля) и программы процедур по существу;
3. определение возможности использования результатов внутреннего аудита;
4. проверка организации материальной ответственности;
5. документальное подтверждение соответствия данных бухгалтерского баланса по статье «Денежные средства» и «Отчета о движении средств» по счетам учета денежных средств, в том числе находящихся в кассах организации;
6. выявление существенных нарушений ведения учета, подготовки отчетности, соблюдения законодательства и выражение мнения аудитора;
7. документирование;
8. письменная информация руководству аудируемого лица (отчет) с пожеланиями устранить нарушения в учете и отчетности [13].

     При аудите кассовых операций необходимо проверить:

     - соблюдение порядка ведения кассовых  операций и правильность оценки внутреннего контроля;

     - кассовую и расчетную дисциплину;

     - документальное оформление движения  денежных средств и учета кассовых  операций;

     - операции с наличной валютой;

     - соблюдение законодательства по  применению контрольно-кассовой техники.

     Эти направления проверки позволяют  получить аудиторские доказательства по всем основным параметрам, предложенным в Федеральном стандарте аудита №5 «Аудиторские доказательства».

     Программа аудита кассовых операций по мере необходимости  уточняется и пересматривается в ходе аудита, т.к. планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в программу аудита фиксируются документально.

     Методические  приемы:

• инвентаризация;
• проверка арифметических расчетов;
• наблюдение за выполнением бухгалтерских и хозяйственных операций;
• получение письменного подтверждения от третьих лиц (встречная проверка) и от работников самого предприятия;
• устный опрос;
• проверка документов, полученных от клиента и третьих лиц, с формальной точки зрения  - формальная проверка;
• анализ.

     Источниками информации при проведении аудита денежных средств являются: бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о движении денежных средств (форма № 4), главная книга или оборотно-сальдовая ведомость, регистры бухгалтерского учета по счетам 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках», 57 «Переводы в пути», кассовая книга, отчеты кассира, приходные и расходные кассовые ордера, журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств, акт инвентаризации наличных денежных средств (ИНВ-15), акт ревизии наличных денежных средств, справка из банка об установлении лимита остатка наличных денег в кассе, акт о переводе показаний суммирующих денежных счетчиков на нули и регистрации контрольных счетчиков контрольно-кассовой машины (форма № КМ-1), акт о снятии показаний контрольных и суммирующих денежных счетчиков при сдаче (отправке) контрольно-кассовой машины в ремонт и при возвращении ее в организацию (форма № КМ-2), акт о возврате денежных сумм покупателям (клиентам) по неиспользованным кассовым чекам (форма № КМ-3), журнал кассира-операциониста (форма № КМ-4), журнал регистрации показаний суммирующих денежных и контрольных счетчиков контрольно-кассовых машин, работающих без кассира-операциониста (форма № КМ-5), справка-отчет кассира-операциониста (форма № КМ-6), сведения о показаниях счетчиков контрольно-кассовых машин и выручке организации (форма № КМ-7), журнал учета вызовов технических специалистов и регистрации выполненных работ (форма № КМ-8), акт о проверке наличных денежных средств кассы (форма № КМ-9).[11]

     Федеральный закон от 30.12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 11.07.2011) "Об аудиторской деятельности" (с изм. и доп., вступающими в  силу с 03.11.2011) является основным законодательным актом прямого действия, определяющий правовые основы регулирования аудиторской деятельности в РФ [1].

     Неотъемлемой  чертой проверки операций по кассе является значительная трудоемкость ее проведения и большое количество сопутствующих процедур, применяемых в ходе работы аудитора [10].

     В своей работе аудитор обязан пользоваться нормативными, законодательными и методическими разработками. При аудите кассовых операций используют следующие основные законодательные и нормативные документы:

     1. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 28.11.2011) "О бухгалтерском учете"

     2. Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010) "Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.08.1998 N 1598)

     3. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению"

     4. "Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации" от 05.01.1998 N 14-П (ред. от 31.10.2002) (утв. Советом директоров Банка России 19.12.1997, протокол N 47)

     5. Письмо Банка России от 04.10.1993 N 18 (ред. от 26.02.1996) "Об утверждении "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации"

     6. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99)"

     7. Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ (ред. от 27.06.2011) "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт"

     8. Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств"

     9. Указание Банка России от 20.06.2007 N 1843-У (ред. от 28.04.2008) "О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 05.07.2007 N 9757)

     10. Постановление Госкомстата РФ  от 18.08.1998 N 88 (ред. от 03.05.2000) "Об  утверждении унифицированных форм  первичной учетной документации  по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации".[15] 

     1.2 Методика проведения аудиторской проверки по кассовым операциям

 

     При составлении программы проверки следует оценить эффективность  внутреннего контроля за движением  и сохранностью денежных средств  и других ценностей в кассе организации.

     О недостаточной эффективности внутреннего  контроля могут свидетельствовать следующие факты:

• отсутствие в организации приказа руководителя, устанавливающего периодичность проверок кассы;
• отсутствие в организации постоянно действующей системы проведения внезапных инвентаризаций кассы;
• наличие признаков формального проведения инвентаризаций кассы (предупреждение кассира);
• возложение функций кассира при отсутствии его в штате на другого работника без письменного распоряжения руководителя организации;
• отсутствие договора с кассиром о его полной материальной ответственности;
• предоставление права подписи приходных и расходных кассовых ордеров другим лицам, помимо руководителя организации и главного бухгалтера, не отраженное распоряжением руководителя организации [3].

     Низкая  оценка эффективности внутреннего  контроля требует увеличения объемов аудита и усиления внимания к данному участку проверки.

       С помощью тестирования аудитор  дает предварительную оценку  соблюдения в организации кассовой дисциплины, выявляет наиболее уязвимые участки, планирует состав основных контрольных процедур, определяет особенности ведения учета экономическим субъектом .

     Программа тестов средств контроля – это  перечень совокупности действий, предназначенных  для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета [3].

     При планировании аудита конкретного предприятия  перечень вопросов с целью определения эффективности внутреннего контроля и обеспечения сохранности денежных средств, а также достоверности отражения кассовых операций в бухгалтерском учете может видоизменяться.